автореферат диссертации по социологии, специальность ВАК РФ 22.00.08
диссертация на тему: Проблемы управления налоговой системой Российской Федерации: социологический анализ

Полный текст автореферата диссертации по теме "Проблемы управления налоговой системой Российской Федерации: социологический анализ"

На правах рукописи

Галатов Сергей Васильевич

ПРОБЛЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: СОЦИОЛОГИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

22.00.08. — социология управления

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата социологических наук

Ростов-на-Дону 2008

003458728

Работа выполнена в ФГОУ ВПО «Южный федеральный университет»

Научный руководитель: доктор философских наук, профессор

Волков Юрий Григорьевич

доктор социологических наук, профессор

Попов Михаил Юрьевич доктор философских наук, профессор Блинов Николай Михайлович Ведущая организация: Московский государственный

университет

Официальные оппоненты:

Защита состоится «26» декабря 2008 г. в 10.00 на заседании диссертационного совета Д 212.208.01 по философским и социологическим наукам в ФГОУ ВПО «Южный федеральный университет» (344006, г. Ростов н/Д, ул. Пушкинская, 160, ИППК ЮФУ, ауд. 34).

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГОУ ВПО «Южный федеральный университет» (344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 148).

Автореферат разослан «25» ноября 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

М.Б. Маринов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налоги всегда играли для государства важную роль, ибо их отсутствие не может свидетельствовать в настоящее время о существовании любого политического государственного образования. Наряду с территорией, населением, органами власти и управления налоги являются базовым звеном существования государства. Именно поэтому в условиях недостаточной экономической стабильности и экономического роста, несбалансированности функционирования административных органов власти и управления, обострения внешнеполитической обстановки в связи с угрозой терроризма, существующих этнонациональных противоречий России формирование эффективной системы государственного управления налогообложением является одним из основных источников путей решения отмеченных проблем.

Ведущую, определяющую роль в формировании и 'развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической и налоговой политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой являются налоги. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные- и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций. Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование налоговой системы общества, насколько бюджетная и налоговая политика государства будет отвечать требованиям времени.

Трудно не согласиться с мнением Т.М. Пряхиной, которая считает, что «любые государственные реформы, по сути, представляют собой социальный эксперимент, последствия которого сказываются на судьбах нынешних и будущих поколений. Поэтому так важно предвидеть не только ближайшие, но и отдаленные перспективы преобразовательной деятельности».'

Необходимость социального реформирования отечественной налоговой системы является актуальной и практически значимой задачей. Как показывает мировой опыт, ориентация налоговой системы на ре-

1 Пржсина Т.М Проблемы конституционного прогнозирования // Закон и право. 2004. № 8. С. 17.

гулирующую функцию, способствует кардинальному улучшению социального климата в стране. Вместе с тем, необходимо отметить, что простым копированием опыта других стран проблемы России решить не возможно из-за различий в уровне благосостояния общества в целом и отдельных его членов, в инвестиционной обеспеченности процессов расширенного воспроизводства и социальной политики.

Переходный период становления налоговой системы, сопровождающий начальную стадию реализации рыночных механизмов в России, закончился. На данном этапе необходимы качественные сдвиги в теории налогов и ориентация налоговой системы не только на обеспечение наполняемости бюджета, но и на встречные потребности налогоплательщиков, защиту их прав. Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы, и самое главное - ее проведение не может ухудшать положение налогоплательщиков

Налоговая практика постоянно доказывает, что при обеспечении налоговыми доходами казны государства (фискальная функция системы налогообложения) необходимо соблюдать экономические интересы субъектов сферы «бизнес», обеспечивая им широкие инвестиционные возможности (регулирующая функция налогообложения). В противном случае казна будет постепенно иссякать. Вместе с тем, по оценкам специалистов налоги, как инструмент государственного макросоциального регулирования, не используются сегодня в полной мере. Существующая практика социальной политики государства ориентирована либо на невмешательство государства в процесс перераспределения доходов в обществе, либо на снижение доходов «богатых» и вспомоществование «бедным».

В рамках реализации функций по налогообложению, государство вступает в неизбежный конфликт, связанный с необходимостью «вторжения» в частную собственность и ее дальнейшего перераспределения, что предопределяет необходимость в постоянном поиске, разработке и внедрении наиболее эффективных, новых и оптимизации уже имеющихся налоговых механизмов, обеспечивающих реализацию указанной функции. Именно поэтому вопрос о том, каковы пределы государственного вмешательства в отношения, связанные с отчуждением частной собственности, и какими правовыми средствами государство ограничивается при проведении налоговой политики, является одним из центральных вопросов формирования эффективной налоговой системы государства.

Одной из основных целей налоговой политики России на современном этапе должно быть не только финансовое обеспечение испол-

нения государством своих функций, но и наиболее гармоничное сочетание интересов различных участников налоговых отношений при осуществлении регулирования для наиболее эффективного выполнения государством своих функций. Это достигается как посредством определения пределов государственного вмешательства в частную собственность путем закрепления на уровне высших по юридической силе актов основополагающих принципов налогообложения, устанавливающих гарантии для налогоплательщиков, разграничивающих налоговые полномочия органов власти различных уровней в сфере налогообложения, а так же обеспечивающих построение системы законодательства о налогах и сборах, а так же посредством гармоничного сочетания фискальной и регулирующих механизмов и использования различных методов и средств, обеспечивающих реализацию актов законодательства о налогах и сборах.

Следует отметить, что проблемы налогообложения и вопросы, связанные с реализацией государством налоговой политики, рассматриваются различными отраслями науки, в том числе экономической, финансовой, юридической, а также философией и социологией. Отдельные ученные отмечают, что в принципе налоговой политикой охватываются любые действия органов власти в регулировании общественных отношений. Современных этап развития характеризуется тем, что в большинстве государств налоговая политика в целом строится в направлении постепенного ограничения налоговых притязаний посредством сокращения общего числа налогов, снижения их размеров и упрощения соответствующих фискальных процедур. Хотя имеются примеры и иного рода, когда государства в силу различных причин ужесточали условия налогообложения, вводили новые налоги и повышали ставки уже имеющихся.

Налоговая политика связана с определением форм и методов воздействия на налогообложение (или налоговые отношения), а так же, прежде всего, с точки зрения обеспечения баланса частных и публичных интересов, а так же реализации принципа справедливости налогообложения. Именно поэтому важнейшей и первостепенной задачей налоговой политики является формирование стабильной, правомерной, справедливой, эффективной и относительно децентрализованной налоговой системы как единой системы принципов, которые в свою очередь, должны служить основой и ориентиром для законодателей и правоприменителей различных уровней. Именно от того, насколько налоговая политика российского государства будет соответствовать основополагающим принципам, во многом зависит ее эффективность, а, следовательно - экономический рост, социальное развитие, стабиль-

ность экономического развития и уровень правопорядка в государстве.

Формирование приоритетов налоговой политики государства является сложным процессом, основанным на комплексном анализе текущей экономической и социальной ситуации в государстве, без учета которой меры, предпринимаемые на государственном уровне обречены на неудачу. Государственное управление налоговой системой не может быть статичным и должно развиваться вместе с обществом, в противном случае оно способно его дестабилизировать и привести к экономическому кризису. Согласованность и учет текущих потребностей социально- экономического развития как общества в целом, так и отдельных индивидов является первостепенной задачей в выработке методов и форм государственного управления налогообложением. Именно данное обстоятельство определяет необходимость и актуальность системного теоретического анализа факторов, влияющих на приоритеты государственного управления налоговой системой в условиях трансформации российского общества.

Степень научной разработанности темы диссертации также подтверждает ее актуальность. Налогообложение и различные его аспекты является предметом многочисленных исследований экономистов, юристов, социологов, философов, историков и других специалистов. Однако динамика социально- экономических трансформаций общества предопределяет необходимость постоянного исследования данной сферы общественных отношений с целью анализа текущих факторов, определяющих эффективность их государственного регулирования. Количество и глубина исследований вопросов управления налоговой системой, проводимых специалистами различных отраслей научных знаний создает необходимую теоретическую базу формирования государственной налоговой политики, однако только социологические исследования раскрывают все аспекты ее реализации и определяют тенденции ее влияния на социально-экономическое развитие современного общества.

Налог как объект общественных отношений имеет, прежде всего, экономическую природу, исследованию которой посвящено огромное количество работ. Методологическую основу формирования современных представлений об экономической природе налога и принципах налогообложения составляют исследования классиков экономической науки: Ф. Аквинского, А. Смита, Д. Риккардо, У. Петти, Ф. Нитти, К. Маркса, Вобана, Монтескье, Ж. Симонд де Сисмонди, Н. Канара, Ф. Бэкона, Ф. Юсти, И. Зонненфельса, О. Мирабо, Д.С. Милля, Ф. Эджу-орта, П.М. Годме. Значительное внимание определению экономической сущности налога уделяли такие российские ученые как В.Т. Посошков,

С.Ю. Витте, Н.И Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров, И.М. Кули-шер, И.И. Янжул. В советский период исследованию налогов как экономической категории обращались такие ученные как A.A. Буковецкий, А. Соколов, П.В. Микеладзе, С. Д. Цыпкин, М. И. Пискотин.

В ряду современных исследователей экономических аспектов налогообложения можно выделить таких ученных В. А. Парыгину, В.И. Гуреева, В.А. Кашина, И.Г. Русакову, Д.Г. Черника, М.М. Алексеенко, В.

A. Соловьева, А.П. Починка, В.П. Морозова, Т.Ф. Юткину.

В ряду ученных, исследовавших в своих работах юридические свойства налога можно отметить С. Г. Пепеляева, Е. Н. Евстигнеева, А.

B. Брызгалина, М. Ю. Орлова, М.В. Карасеву, В. А. Парыгину, А. А. Тадеева. Социологические аспекты налогообложения широко исследовались в основном в работах зарубежных ученных М. Вебера, М. Jlepya, Т. Парсонс, М. Алле, П. Кирххофа и других.

Институционализацня налогообложения реализуется посредством формирования налоговой системы, исследованию которой посвящены работы таких ученных как Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова, А. В. Брызга-лин, JI.C. Явич, Л.А. Ханкевич, Г.В. Петрова, H.A. Шевелева, В.И. Гу-реев, И.И. Кучеров, С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик, Л.Н. Мороз, Р.З. Лившиц, A.B. Демин, С.Г. Пепеляв, А.Н. Козырин, А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский, М.В. Баглай, А. В. Демин, В.И. Слом, A.M. Макаров, Д. В. Винницкий, E.H. Евстигнеев и других.

Среди ученных, исследовавших проблематику управления налоговой системой можно отметить работы Т.Ф. Юткиной, Н. Г. А.Г. Иванова, А.И.Пономарева, Т. В. Игнатовой, А.З. Дадашева, A.B. Лобанова, Т. Н. Клементьева, М.А. Дорохина, С. Д. Шаталова, Пансков В. Г., Князев В. Г. В. Г Панскова, В. Г. Князева, Н. Г. Кузнецова, Т. И., Корсун И. Ю. Александровой. Понятие налогового администрирования отражено в работах ученых-экономистов А.З. Дадашева, В.А. Крас'ницкого, A.B. Лобанова, И.А. Перонко.

Несмотря на значительный объем исследований различных аспектов формирования налоговой системы современного государства и наличие ярких имен в числе ученных, обращавшихся к данной проблематике, на настоящий момент отсутствует системное исследование социологии управления налоговой системой России, отсутствует единая концепция оценки эффективности ее функционирования и развития. Справедливости ради необходимо отметить, что налоговая политика, определяющая принципы и направленность реформы налоговой системы, необходимо должна учитывать динамику экономических и социальных процессов в обществе, что предопределяет потребность постоянного теоретического исследования данной сферы общественных отношений. С этой точки

зрения заявленная тема продолжает нуждаться в более полном исследовании.

Цель настоящей диссертационной работы - провести социологический анализ государственного управления налоговой системы России на современном этапе развития.

В соответствии с указанной целью решаются следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты определения понятия налога и налогообложения с позиций экономики, социологии, юриспруденции;

- определить теоретическо-методологические основы формирования современной налоговой системы;

- провести политико-правовой и социологический анализ принципов, функций и методов управления налоговой системой;

- дать социально-экономический анализ эффективности управления налоговой системой России;

- исследовать правосознание налогоплательщика как фактора оценки эффективности государственного управления налоговой системой;

- определить перспективы совершенствования государственного управления налоговой системой на современном этапе развития российского общества.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере реализации государственного управления налоговой системой.

Предметом исследования являются принципы, функции и методы государственного управления налоговой системой.

Методологической и теоретической основой работы являются социологические и управленческие научные концепции управления налоговой системой. В частности, широко используется системный подход, методы сравнительного исторического анализа социальных феноменов, совокупность которых обеспечивает современную научную интерпретацию сложных социальных институтов и процессов.

Эмпирической базой исследования послужили положения и выводы, полученные в ходе анализа зарубежного опыта и российской нормативной правовой базы, закрепляющей принципы, формы и методы управления налоговой системой Российской Федерацией, включая федеральные законы, подзаконные ведомственные акты; материалы деятельности российских органов государственной власти; результаты социологических исследований, научные работы российских и зарубежных ученых, статьи и публикации в российских и зарубежных средствах массовой информации; материалы семинаров, конгрессов, конференций и круглых столов.

Автор подверг вторичному анализу опубликованные результаты конкретно-прикладных исследований, социологических опросов и официальной статистики.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обобщении различных подходов к изучению проблем формирования современной концепции управления налоговой системой России. К результатам исследования, обладающими признаками научной новизны, относятся следующие:

- на основе проведенной в работе систематизации различных походов к определению понятия налога и налогообложения раскрывается его социальная и экономическая ценность;

- рассмотрены принципы формирования современной эффективной налоговой системы и механизм их реализации с учетом отечественного и зарубежного опыта;

- проведена систематизация форм и методов управления налоговой системой, определены понятия налоговой политики и налогового администрирования с позиций формирования концепции управляющего воздействия на социально-экономические параметры развития общества;

- осуществлен анализ эффективности управления налоговой системой России на современном этапе ее развития, исследованы факторы, влияющие на проводимую налоговую политику государства, дана оценка реальным социально-экономическим результатам реализации государственной программы реформы системы налогового администрирования;

- на основе социологических исследований раскрыта проблематика формирования правосознания российского налогоплательщика и определены факторы, детерминирующие нигилистическое отношение к реализуемой государством налоговой политики и высокий уровень налоговых правонарушений;

- определены перспективы реализации государственной программы реформы системы управления налоговой системой, рассмотрены альтернативные государственным программам возможности повышения эффективности налогообложения, на основе проведенного в работе исследования теоретико-методологических принципов формирования прогрессивной налоговой системы систематизированы требования к общей концепции управления налоговой системой России.

Положения, выносимые на защиту:

1. Общеправовая и социальная ценность налогообложения заключается в легитимации фискальных интересов государства, посредством реализации которых осуществляется безвиновное ограничение права

частной собственности налогоплательщиков путем изъятия ее части в целях удовлетворения публичных интересов и достижения социально значимых целей.

2. Эффективность управления налоговой системой государства определяется системой экономических и социальных параметров, включающих налоговый потенциал государства и его территорий; долю налогов и сборов в доходах бюджетов; общее количество налогов и сборов; стабильность налогового состава; соотношение прямых и косвенных налогов; уровень налогообложения (налоговое бремя); собираемость налогов и сборов; достаточность налоговых изъятий для финансирования функций государства и органов местного самоуправления; налоговую способность физических лиц и организаций; гибкость по отношению к социально-экономическим процессам и потребностям налогового регулирования; соответствие проводимой налоговой политики социальным ожиданиям общества; уровень налоговой культуры населения и правосознания налогоплательщика; состояние налоговой дисциплины.

3. Управление налоговой системой современного общества должно осуществляться в рамках конструктивного диалога между государством и налогоплательщиками, используя в качестве приоритетных методы, ориентированные на учет интересов последних, — методы информирования (пропаганды), консультирования, воспитания, льготирования, но не исключая при этом методов социального управления, контроля и принуждения, и основываться на принципах справедливости налогообложения и сбалансированности прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков.

4. Последствиями деформации налоговой системы России на современном этапе являются ухудшение инвестиционного климата в стране; нарушение принципа равенства в налогообложении, создание разных условий ведения деятельности для отдельных видов компаний; угнетение преимущественно малого и среднего бизнеса как наименее защищенного; этатизация гражданских прав субъектов предпринимательской деятельности; сужение свободы ведения предпринимательской деятельности; переобложение бизнеса; использование налогового права как политического инструмента для решения задач вне сферы налогообложения; социальное расслоение населения и преимущественное налогообложение среднего класса и малообеспеченных слоев населения.

5. Основной проблемой российской налоговой системы является низкий уровень правосознания налогоплательщиков, обусловленный значительным уровнем налоговых изъятий, недостаточностью информированности налогоплательщика о целях деятельности налоговой системы; низкой оценкой деловыми кругами квалификации государ-

ственных служащих в качестве управляющих налоговыми сборами; относительной выгодой и издержками безупречной, с точки зрения закона, налоговой дисциплины и альтернативных способов существования бизнеса.

6. Формирование налоговой системы России на современном этапе ее развития должно учитывать политический и социальный фактор, осуществляться в рамках четких демократических процедур, условиях прозрачности принятия решений государственными органами власти, политической ответственности за принимаемые решения и возможности социального контроля за эффективностью функционирования.

Научно-теоретическая значимость диссертации обусловлена актуальностью исследования системного анализа принципов, форм и методов управления налоговой системой и влияния реализуемой государством налоговой политики на социально-экономическое развитие государства. Полученные в результате проведенного в представленной работе исследования содержат выводы, позволяющие выводы позволяют углубить имеющиеся научные представления о принципах управления налоговой системой современного общества.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что полученные результаты могут использоваться в процессе разработки практических мер по правовому и институциональному регулированию управления налоговой системой, совершенствованию способов управляющего воздействия на налогоплательщиков, а также при чтении общих и специальных курсов по социологии управления.

Апробация работы. Результаты диссертационного исследования были использованы в законотворческой, правоприменительной и административной деятельности, докладывались и обсуждались на всероссийских и региональных научных конференциях. По теме диссертации опубликованы три научные статьи и брошюра автора.

Структура диссертации определяется логикой последовательного решения основных задач исследования и включает в себя: введение, 2 главы, состоящие из 6 параграфов, заключение и список литературы. Текст работы занимает 204 страницы

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во Введении обосновывается актуальность темы диссертации, раскрывается степень ее научной разработанности, определяются цель и задачи исследования, формулируются положения, выносимые на защиту.

В главе 1. «Общетеоретические аспекты формирования концепции социологии управления налоговой системой современного

общества» указывается, что формирование налоговой системы, разработка налогового законодательства и его применение по своей природе неразрывно связаны с острыми противоречиями. Теория и практика государственного управления налогообложением, рассмотренная ученными самых различных сфер научного познания объективной реальности выработала «золотые правила» построения эффективной налоговой системы. Однако постоянно происходящие в обществе процессы раскрывают новые аспекты реализации сформулированных принципов управления налогообложением, предопределяя необходимость теоретического переосмысления их содержания. Современный этап развития России свидетельствует о происходящей трансформации принципов и методов регулирования общественных и экономических отношений. Прогрессивное развитие общества возможно только при условии социального государственного управления, учитывающего не только публичные потребности, но и потребности общества и каждого конкретно индивида. Налоговая сфера, несмотря на определенную консервативность принципов управляющего воздействия, выработанных еще классиками политэкономии, требует более глубокого теоретического переосмысления концепции управления в свете изменяющихся потребностей трансформирующегося общества.

В параграфе 1.1. «Социологические, экономические и юридические аспекты определения понятия и природы налога и налогообложения» проводится анализ сущности налога как экономической, юридической и социальной категории. При этом указывается, что традиционно доминирующим в определении налога, как явления общественной жизни является его экономическая и социальная сущность, однако именно через системное исследование данных аспектов проявления данного явления возможен и социологический анализ понятия налога. В понимании налогов важное значение имеют два аспекта. Во-первых, налог — это объективная экономическая категория, ее внутренняя сущность; во-вторых, существует конкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в процессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективной стороны). Реализация экономической природы налога, имеющей определенные правовые формы и является следствием формирования определенных социальных связей между индивидами, их общностями и государством.

Налоги как экономическая категория являются исходными и основным понятием, определяющим главные, сущностные черты налогов. Налог как экономическая категория выражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного рас-

пределения (перераспределения) вновь созданной стоимости валового национального продукта и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке.

Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное, правовое и социальное явление реальной жизни. Наука, объясняя принципы государственного устройства в условиях развивающихся рыночных отношений, была вынуждена исследовать вопрос о необходимости налогообложения и теоретически обосновать право государства на взимание налогов. При этом исследования постепенно были перенесены из сугубо экономической в социологическую и юридическую сферы.

Наиболее распространенными экономическими теориями определения природы налога и его сущности являлись теории общественного договора, выгоды, обмена эквивалентов, услуги-возмездия, которая находится в тесной связи с учением о государстве как результате соглашения между гражданами, теория наслаждения. Особое место в индивидуалистических теориях налога занимает классическая школа в лице А. Смита, Д. Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса экономической природы налога. Учение о правовом государстве приводит науку к идее принудительного характера налога и к появлению новых теорий: теории жертвы, теории коллективных (общественных) потребностей. Эти теории трактовали налог как необходимое участие в покрытии государственных расходов, как обязанность.

Автор отмечает, что осуществление экономической реформы в России означало необходимость проведения налоговой реформы, связанных с ней теоретических исследований и принятия налогового законодательства. Одной из первых проблем, которую надо было решить, это уточнить юридическое содержание категории «налог».

С юридической точки зрения, налог - это платеж, связанный с переходом права собственности от частного субъекта к публичному. Налог — это платеж, производимый налогоплательщиками для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Философский смысл налога имеет огромное значение для формирования налоговой политики любого государства. Именно от того, какое отношение к налогам формируется у общества и государства, зависит решение вопроса о методах установления, введения и взимания налогов и о правовой регламентации возникающих при этом налоговых отношений. На протяжении всей истории существования налогов их главная задача была обеспечить ресурсами публичную власть. А. Смит формулирует четыре принципа налогообложения, которые буквально

пронизаны духом поиска компромисса между фискальными интересами государства и имущественными интересами общества. Названный труд ознаменовал собой новый философский взгляд на сущность налога в новых экономических условиях.

Обращаясь к проблемам формирования современной российской налоговой системы, автор отмечает, что и экономические, и политические преобразования, происходящие в Российской Федерации на протяжении последнего десятилетия, не могут предопределять сущность налога иным образом, нежели как форму разумного ограничения фискального суверенитета государства. Будучи разновидностью юридической обязанности налогоплательщика, обязанность по уплате налогов и сборов представляет собой меру должного поведения обязанного лица, имеющую свои границы и пределы. С одной стороны, обязанность уплачивать налог гарантирует государству необходимые финансовые поступления, а с другой - законодательное закрепление обязанности по уплате налога гарантирует налогоплательщику защиту его интересов, не допуская взимания в пользу публичного субъекта финансовых средств сверх того, что предписано законом.

Социология налога предполагает анализ норм права, но и ориентирует на учет реальной правоприменительной практики, которая может существенным образом исказить или даже игнорировать нормы законодательства, а также создавать свои правовые подходы к регулированию налоговых отношений. Социологический подход в изучении налогообложения ориентирует на учет тех общественных отношений и тех социальных интересов, под влиянием которых складываются законодательные нормы и судебные позиции.

По мере развития рыночных отношений и укрепления института собственности налоги приобретают свойства регулятивного элемента воспроизводства как экономического, так и социального, становясь действенным фактором прогресса - экономического роста. При этом рыночные условия хозяйствования, всё возрастающее значение в жизнедеятельности общества институтов частной собственности и конкуренции так формируют отношения между бизнесом и бюджетом, что между ними возникает не только примирение, связанное с пониманием необходимости общественного договора, но и конкуренция, связанная с борьбой за ресурсы, определяющей продуктивность бизнеса.

Социологический анализ тенденций современного развития финансового и налогового права, и практики их реализации, как отмечает автор, позволяет предложить новый подход к налогу. От представлений о налоге как об обязательном безвозмездном платеже, взимаемом государством у частного субъекта, как он определяется в рамках налогового

законодательства, следует переходить к пониманию налога как «кредита», передаваемого публичному субъекту на социально значимые цели.

Налогообложение, его порядок, его правила используется государством в качестве средства любой своей политики, которую оно вырабатывает и осуществляет, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности (экономической, социальной, демографической, экологической и другие). Сущность налогообложения и его социальная роль проявляется через выполняемые им в современной экономике функции. На практике налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов: экономические и юридические.

Роль и природа налогообложения обуславливает его высокую социальную значимость в современной экономической системе общества и реализуется посредством формирования и функционирования налоговой системы государства, через которую и осуществляется процесс налогообложения непосредственно.

В параграфе 1.2. «Теоретико-методологические основы формирования современной налоговой системы» автором проводится системное исследование принципов формирования налоговой системы современного общества и основ управления ею государством.

В частности отмечается, что и институционально налогообложение находит свое выражение в формировании на уровне государства налоговой системы, включающей помимо системы налогов и сборов как таковых, иные элементы, определяющие в совокупности существенные условия налогообложения в том или ином государстве. Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях выполнения налогами возложенных на них функций государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в целостную единую систему. А. Смит определил налоговую систему как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна.2 Таким образом, налоговая система государства представляет собой совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов. Значение и структура этой системы определяется социально - экономическим строением государства.

2 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкиз, 1992 Кн. 5. С. 588-589.

Понятие «налоговая система» является базовым при определении практически всех аспектов налогообложения суверенного государства. Однако, несмотря на широкое применение этого термина в специальной литературе и на закрепление его в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения.

С.Г. Пепеляев отмечает, что понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов - только элемент налоговой системы.3 В связи с тем, что налоговой системе свойственны признаки, характеризующие любую систему, - поэлементный состав системы, взаимозависимость элементов, органическая цельность и единство, непрерывное развитие и т.п. A.B. Брызгалин предлагает свое многоаспектное (глобальное) определение налоговой системы как взаимосвязанной совокупности всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер. По его мнению, основными элементами налоговой системы любого государства выступают: экономические характеристики налоговой системы; текущие и перспективные направления налоговой политики; система и принципы налогового законодательства; система налоговых и иных фискальных органов; условия взаимодействия бюджетных и налоговых систем; порядок распределения налогов по бюджетам; формы и методы налогового контроля; порядок и условия налогового производства; ответственность субъектов налоговых правоотношений; способы защиты прав и интересов налогоплательщиков и т.д.4 Дальнейшим развитием аспектов системного подхода при рассмотрении понятия налоговой системы следует признать межнаучный анализ ее изучения с помощью правовых, экономических и социологических наук в их единстве и взаимодействии.

В основе построения любой системы, в том числе и налоговой, лежат определенные принципы. Значимость принципов возрастает во время широкомасштабных изменений в обществе, когда законодательство не поспевает за потребностями общественного развития, более того - противоречит возникающим новым ценностям. Организационные принципы формирования налоговой системы призваны в общем виде урегулировать налоговые отношения, ограничив органы публичной власти в неоправданных злоупотреблениях своими полномочиями

1 Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика М.: Статут, 2005. С. 32.

4 Брызгалин A.B. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации // Налоговый вестник,-1997. №10.

при проведении налоговой политики; стать ориентиром для государства и законодателя, которые формируют национальный режим налогообложения и налоговую политику; оказать влияние как на формирование всех налогово-правовых институтов, так и на процесс совершенствования механизма налогообложения. Исследование организационных принципов налоговой системы имеет богатое историческое и научное наследие, поскольку они становились объектом исследования ученых-теоретиков и практиков с момента возникновения налогов. Превращение налогов в главный источник государственных доходов создало возможность и поставило задачу исследования природы налогов, их источников, а также принципов налогообложения. С этой точки зрения в истории науки о налогах необходимо выделить труды А. Смита, разработавшего на базе научных идей Ф. Аквинского, Ш. Монтескье, Ф. Бэкона, Ф. Юсти, И. Зонненфельса, О. Мирабо и других мыслителей принципы налогообложения, которые были положены в основу построения современных налоговых систем.

В завершении исследования организационно-правовых принципов построения налоговой системы современного общества автор справедливо отмечает, что текущее налоговое регулирование при всей своей мобильности может быть успешным лишь при соблюдении принципиальных установок системы налогового стимулирования в целом, определенных в законе на длительную перспективу. Вся деятельность в области налогов - законодательная, исполнительная, судебная, правоприменительная - должна осуществляется в соответствии с ними.

В параграфе 1.3. «Принципы, функции и методы управления налоговой системой: политико-правовой и социологический анализ» автор проводит исследование организационных начал налогового администрирования и налоговой политики.

В частности на основе проведенного анализа он отмечает, что управление налоговой системой представляет собой составную часть общей системы управления финансами страны. Публичная налоговая деятельность государства (муниципального образования) носит юридический характер и связана с государственным управлением, что придает ей определенные политико-правовые признаки. Вследствие этого налоговая политика становится объектом налогово-правового регулирования.

Налоговая политика по своей сути она представляет деятельность, в основе которой лежит подготовка и реализация юридически оформленных идей, принципов, концепций налогового развития государства (муниципального образования). Сущность налогово-правовой политики

заключается в использовании, прежде всего, правовых средств как наиболее приемлемых способов организации налоговой деятельности государства. Одним из существенных условий налоговой политики является учет интересов всех сторон налогового правоотношения, а именно не только интересов государства, но и в меньшей степени интересов налогоплательщиков.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения.

Налоговая политика включает в себя три звена: выработку научно обоснованных концепций развития налогов; определение основных направлений использования налогов на перспективу и текущий период с учетом путей достижения поставленных финансовой политикой целей, международных факторов и возможностей роста финансовых ресурсов; осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей.

Налоговая политика является важнейшей составной частью экономической политики страны. Одновременно это и тот рычаг, с помощью которого публичная власть оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения.

Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что бюджетно-налоговая сфера является мощным инструментом государственного воздействия на экономику. Именно поэтому ее качественное совершенствование имеет особое значение и заслуживает углубленного теоретического анализа и исследования широкого круга смежных микро- и макроэкономических проблем.

В научной литературе по вопросу обоснованности и эффективности использования налогов в качестве орудия экономической политики высказываются различные мнения. Классики политической экономии - А. Смит и в особенности Рикардо - относились в общем отрицательно к мысли об использовании налогов в качестве орудия активной экономической политики. Этого же мнения придерживаются и некоторые другие авторы - П. Леруа-Болье, Стурм и др.5 Наоборот, Ад. Вагнер выдвинул так называемую социально-политическую теорию, по которой

5 Тривус A.A. Налоги, как орудие экономической политики. 1925. С. б - 7.

налоговая политика должна преследовать не только фискальные, но и социально-политические цели. «Наряду с ближайшей, чисто финансовой, целью налога, - указывал Ад. Вагнер, - может быть различаема и поставлена еще другая цель: осуществлять с помощью налога регулирующее вместительство в распределение народного дохода и народного имущества в общем так, чтобы произошло изменение в том распределении, которое происходит в условиях свободного обмена. Я не только твердо придерживаюсь этой точки зрения вопреки всякой полемике, но даже расширяю теперь эту вторую цель в том направлении, что считаю, что регулирующим образом можно вмешиваться также в употребление отдельного дохода и имущества. Из этой установки указанной второй цели вытекает расширенное или, если угодно это назвать таким образом, второе понятие налога, социально-политическое понятие наряду с чисто финансовым».6

Мысль Вагнера важна тем, что он расширяет функции налога, выдвигая ту точку зрения, что налог является не только фискальным инструментом, но и средством для сознательного или преднамеренного воздействия на хозяйственную жизнь. В зависимости от того, как решается вопрос о границах вмешательства государства в хозяйственную жизнь - в сторону его сужения или, наоборот, в сторону его расширения, - и экономические функции налога либо сужаются, либо расширяются.

На современном этапе налоги являются основным инструментом государственного регулирования экономики. Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Поэтому перед налоговой политикой стоят три следующих основных вопроса, до известной степени переплетающихся между собой: 1) какую долю национального дохода можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и в частности с помощью налогов; 2) как эта сумма должна распределяться между отдельными классами населения, с одной стороны, и между отдельными отраслями народного хозяйства - с другой; 3) как эта сумма должна распределяться между отдельными плательщиками.

6 Wagner Ad. Finanzwissenschaft, 11 Theil, 2 Auflage. S. 207

Управление налоговой системой осуществляется посредством налогового механизма. Существенной стороной системного подхода к пониманию сущности налогового механизма является обязательное разделение системы на две части - подсистему управляющую и подсистему управляемую. Управляющая подсистема - это субъект управления налоговой системой, или налоговый механизм. В то же время налоговая система является не только средством управления, но и объектом управления, то есть управляемой системой. В управляемую систему входит вся совокупность налогов на всех уровнях.

В российской экономической науке и в системе государственного управления финансово - хозяйственными процессами в последние годы появилось такое понятие, как «налоговый менеджмент». Между тем, методология налогообложения и используемые в налоговом производстве приемы и методы управления системой налоговых правоотношений свидетельствуют в пользу распространения понятий «налоговый менеджмент» и «налоговое администрирование» в российской налоговой среде.

Теоретически менеджмент определяется как процесс управления, с помощью которого профессионально подготовленные специалисты формируют организации и управляют ими путем постановки целей и разработки методов их достижения. В области управления налоговой системой менеджмент предполагает творческое выполнение функций планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля, осуществляя которые менеджеры обеспечивают условия для эффективного труда занятых в организации работников и получения результатов, соответствующих целям.

Повышение роли налогового администрирования в организации продуктивных отношений субъектов сфер «бизнес» и «бюджет» составляет основную задачу новой налоговой доктрины, принятой российским правительством к реализации с 2001 года.

Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.

Налоговое администрирование как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России. Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговое регулирование — одна из самых сложных проблем и конструкций, где сталкиваются экономические интересы территорий,

субъектов хозяйствования, социальных групп населения, прогнозировать которые очень трудно. Государственное регулирование налоговых отношений в наиболее обобщенном виде включает следующие направления и формы: 1) макроэкономическое регулирование налоговой сферы; 2) мезоэкономическое регулирование; 3) микроэкономические методы воздействия на деятельность хозяйствующих субъектов.

Исходя из вышеизложенного, можно определить роль регулирующей функции налогов как особой формы экономического воздействия государства на макро-, мезо- и микроструктуру экономики и инвестиционную деятельность.

Налоговая политика формирует организационный механизм налоговой системы и определяет содержание администрирования налоговой системой. Самой актуальной задачей налоговой администрации является оптимизация налоговой системы в целом, всей ее многосторонней деятельности. Вопросы совершенствования налогового законодательства, соблюдения пропорций в налоговых отношениях, не могут быть решены и иметь для экономики в целом, для социальной сферы и для налогоплательщиков правильный ответ и реальный результат без знаний причин и анализа последствий налогового администрирования. Можно говорить, что этот принцип является важнейшим для функционирования всех служб налоговой системы при осуществлении ими своих административных обязанностей.

Параметры налоговой системы во многом зависят от проводимой государством налоговой политики. Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Вместе с тем, текущее налоговое регулирование при всей своей мобильности может быть успешным лишь при соблюдении принципиальных установок системы налогового стимулирования в целом, определенных в законе на длительную перспективу. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, ной проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения.

Глава 2. «Эффективность управления налоговой системой России: проблемы и стратегия развития» посвящена исследованию практических аспектов оценки качества управления налоговой системой России на современном этапе ее развития.

Автор отмечает, что стабилизация экономических отношений в России выдвигает на первый план долгосрочные задачи обеспечения со-

циальных свобод и гарантий в обществе. Реализация этих задач предполагает эффективно функционирующую, адаптированную к рыночным условиям и социальным потребностям общества налоговую систему государства. Необходимость социального реформирования отечественной налоговой системы является актуальной и практически значимой задачей. Как показывает мировой опыт, ориентация налоговой системы на регулирующую функцию, способствует кардинальному улучшению социального климата в стране. Вместе с тем, необходимо отметить, что простым копированием опыта других стран проблемы России решить не возможно из-за различий в уровне благосостояния общества в целом и отдельных его членов, в инвестиционной обеспеченности процессов расширенного воспроизводства и социальной политики.

Эффективность налоговой системы современного общества измеряется не суммой аккумулированных с ее помощью финансовых ресурсов государства, а степенью положительного влияния на уровень развития различных сфер общественной жизни. При этом государство, используя налоговую политику в качестве социального регулятора должно учитывать реальные потребности не только общегосударственного развития, но и потребности общества как в целом, так и отдельных его индивидуумов. Данное обстоятельство свидетельствует, что эффективная государственная налоговая политика, определяющая принципы и формы институционализации налоговой системы общества, должна меняться в зависимости от его реальных потребностей.

В параграфе 2.1. «Социально-экономический анализ эффективности управления налоговой системой России» автор отмечает, что в России, когда доходы государства более чем на две трети покрываются за счет поступлений от налогов и сборов, формирование совершенной и эффективной налоговой системы является важнейшей задачей государства и его органов. Во многом иные цели обеспечения прав и интересов граждан, их социальной защиты, создание условий для роста материальной обеспеченности членов общества и развитая экономики, обеспечение правопорядка и законности, а также укрепление обороноспособности и безопасности государства зависят от успешного управления налогообложением Значимость проблем формирования эффективной системы государственного управления налоговой системой в России определяется несколькими факторами. Во-первых, государственное регулирование налоговой системы представляет для Российского государства принципиально новое направление деятельности. Во-вторых, не может существовать методологии государственного регулирования налоговых правоотношений, пригодной для применения во всех странах, в силу специфики их условий, степени развития рыночных отношений,

исторических традиций, правовой базы, развития институтов гражданского общества, национальной психологии и культурных особенностей. Следовательно, необходима разработка теоретически обоснованного и практически рационального механизма государственного регулирования налоговой системы России. В-третьих, несмотря на то, что период развития налоговых отношений насчитывает в России длительный срок, не существует единой методологии исследования регулирования налоговой системы. В-четвертых, налоговая система помимо фискальной выполняет еще и опосредованно социальную функцию. Для реализации этой функции требуется определение политических условий государственной власти. В-пятых, отсутствие как в центре, так и в регионах методологически обоснованных программ государственного регулирования налоговой системы привело к тому, что применяемые органами государственной власти инструменты были и продолжают оставаться противоречивыми, непоследовательными, не опираются на единую методологию регулирования налоговой системы, а следовательно, и соответствующего механизма ее реализации.

Автор отмечает, что основным методом налоговой политики в России должна стать политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс на предпринимателей, сокращает свои расходы в первую очередь на социальные программы. Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности.

В качестве организационных мер совершенствования управления налоговой системой на государственном уровне определено установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.

В Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации в 2004 г. констатировалось, что в результате преобразований в налоговой сфере удалось повысить собираемость налогов, снизить масштабы уклонения от их уплаты, уменьшить налоговое бремя на экономику. Президентом Российской Федерации определено, что по завершении реформ налоговая система должна стать необременительной для бизнеса, справедливой для всех экономических агентов, ориентирована на функцию стимулирования роста конкурентоспособности бизнеса.

Основными методами реализации налоговой политики на современном этапе развития налоговой системы в России являются методы управления, информирования (пропаганды), консультирования, воспитания, льготирования, контроля, принуждения. Анализ практики на-

логообложения за последние годы позволяет сделать вывод о том, что до недавнего времени финансовыми и налоговыми органами преимущественно использовались методы контроля и принуждения, теперь же достаточно активно наряду с ними осуществляется информирование, консультирование и воспитание налогообязанных лиц.

Вместе с тем, декларирование направление реформы системы государственного управления налоговой системой свидетельствуют об иной тенденции: приоритет фискальной функции налогов в ущерб регулирующей функции, потенциал которой в настоящее время существенно занижен; выраженная регрессивность налогового обложения; неравновесное возложение основной массы налогового бремени на производительные отрасли; тенденция к повышению доли прямых налогов; исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых крупными собственниками в иных формах, кроме формы официальных денежных доходов.

При этом в России существует выраженная тенденция предоставлять более льготные налоговые режимы для так называемых «мобильных» видов деятельности (финансовых операций, посреднических услуг, сделок с ценными бумагами и т.д.), которые относительно легко могут быть перенесены за пределы территории страны, чем для видов деятельности и видов доходов, которые жестко привязаны к ее территории - таких, как производственная деятельность, добыча природных ископаемых, доходы от труда по найму и т.п.

По-прежнему остаются значительными возможности уклонения от налогообложения, которые оказывают стимулирующее воздействие на область теневой экономики и коррупции и создают условия для развития несправедливой модели налоговой системы. В результате проводимой реформы налоговой системы сохраняется крайняя нестабильность, сложность и запутанность нормативно-правовой базы налогообложения. Сюда же можно отнести и недостаточную развитость процедур налогового контроля и налогового администрирования - несмотря на то что с каждым годом в этом направлении происходят позитивные сдвиги. Тем самым нарушаются одни из основополагающих принципов организации и функционирования налоговой системы - принцип стабильности налоговой системы и принцип удобности налогообложения.

Налоги оказывают влияние и на социальную структуру общества в целом. Вместе с тем, следует отметить, что в настоящее время структура налоговой системы России такова, что она не стимулирует участие граждан в контроле над государственными финансами. Получение львиной доли доходов федерального бюджета за счет природоресурсной ренты (налога на добычу природных ископаемых и вывозной таможенной по-

шлины), а также косвенных налогов (НДС и акцизов) не способствует формированию общественного контроля за властью.

Еще одной тенденцией развития налоговой системы России является значительный рост числа уголовных дел по налоговым преступлениям. Вместе с тем, российская налоговая система при росте ее неопределенности и карательности продолжает испытывать проблемы с уклонением от налогообложения. Оценки теневого сектора экономики колеблются от 25% валового внутреннего продукта (ВВП), согласно данным Госкомстата России, до 40 - 45%, по оценкам правоохранительных органов. По оценкам же Социологического центра Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации, за последние десять лет теневой сектор вырос в 5 раз и сейчас достигает 50% ВВП России (в странах объединенной Европы значение этого показателя находится в интервале от 6 до 10%).7

Анализ социологических исследований, проведенный автором в работе свидетельствует о существовании проблем в сфере общественных отношений в России. Эти проблемы отчасти смягчались получением государством сверхдоходов от роста цен на энергоносители, но сами по себе проблемы общественного развития в России существуют. Вместе с тем, негативные тенденции в налоговой системе являются часть более общей негативной деформации всей общественной жизни в России.

Одной из причин сложившейся ситуации является формирование социальной структуры общества, имеющей непосредственное влияние как на формирование модели налоговой системы России, так и на восприятие обществом методов ее государственного регулирования.

Наиболее организованной социально-политической группой в современной России являются, по терминологии доктора социологических наук Т.И. Заславской, «государственнические силы».8 Негативная деформация российской налоговой системы является проявлением доминирования интереса современной российской бюрократии, которая, действуя в формально-демократической и правовой среде, тем не менее сформировала в сфере налоговых отношений очень жесткие и эффективные рычаги воздействия на налогоплательщиков. В результате налоговая система современной России стало не только инструментом извлечения административной ренты, но и политическим инструментом поддержания господства бюрократии как доминирующей социальной группы.

7 Теневая экономика «цветет и пахнет»//Аргументы и факты. 2002. №18-19. С 10

8 Заславская Т.И. Современное российское общество: Социальный механизм трансформации: Учебное пособие. М.: Дело, 2004. С 362-363.

Неопределенность российского налогового законодательства влияет и на оценку странового рейтинга России. Так, специалисты рейтингового агентства Standard & Poors отмечают общую незрелость российских судов, налоговых органов и налогового законодательства. По мнению представителей S & Р, ключевым фактором риска ведения бизнеса в России является неопределенность в отношении применения налогового законодательства. Эти риски уже учтены в оценке странового риска и во всех рейтингах российских компаний.9 Важно отметить, что от уровня странового рейтинга зависит и уровень инвестиций. Таким образом, неопределенность налогового права уже стала фактором, влияющим на макроэкономические процессы.

Деформация налоговой системы России ведет как минимум к следующим негативным последствиям: ухудшается инвестиционный климат в стране; нарушается принцип равенства в налогообложении, и для отдельных видов компаний создаются разные условия ведения деятельности; происходит угнетение преимущественно малого и среднего бизнеса как наименее защищенного; имеют место этатизация гражданских прав субъектов предпринимательской деятельности и сужение свободы ведения предпринимательской деятельности; с учетом формального налогового бремени по НК РФ и административной ренты бизнес оказывается в ряде случаев переобложенным, что может привести к его свертыванию; налоговое право используется как политический инструмент для решения задач вне сферы налогообложения.

Отход налогового права от власти закона, увеличение риска экспроприации через налоговые механизмы, уровень коррупции и низкое качество российской бюрократии являются основными налоговыми факторами, сдерживающими экономический рост. Это негативное влияние не компенсируется снижением ставок налогов.

Таким образом, в настоящее время Россия в очередной раз находится перед выбором типа налоговой системы. С одной стороны, это достаточно традиционный для страны тип налоговой системы, ориентированный по преимуществу на получение ресурсов, необходимых для выполнения государственных функций, и рассматривающий социальный фактор как явление второстепенное, пренебрежение которым безнаказанно для власть имущих. Второй тип налоговой системы предполагает наличие в обществе устоявшихся демократических институтов взаимовлияния общества и государства, таких, как гражданское общество и правовое государство. Он основан на тезисе о том, что в этих условиях государственные приоритеты определяются при участии политически активной части населения, что в значительной мере снимает

9 http://lenta.ru/ncws/2005/04/26/rate/

противоречие между обществом и государством в вопросах сбора налогов и использования полученных средств.Налоги выходят за пределы социальных ожиданий различных групп населения что стимулирует негативное отношение экономически активной части населения к налогам.

В параграфе 2.2. «Правосознание налогоплательщика как фактор оценки эффективности государственного управления налоговой системой» автор уделяет внимание такому фактору как уровень правосознания налогоплательщика.

Вместе с тем, как свидетельствуют социологические исследования, проведенные Аналитическим Центром Юрия Левады, сторонников уклонения от уплаты налогов в России становиться все меньше. Согласно полученным учеными данным, в настоящее время две трети россиян считают неправильным не платить налоги государству в полном объеме. Противоположной точки зрения придерживается лишь пятая часть опрошенных, которые полагают, что уклонение от уплаты налогов вполне допустимо. Социологи отметили, что с 1999 года число россиян, которые осуждают неуплату налогов, выросло больше, чем на 10%. При этом граждан, полагающих, что налоги должны платить руководители предприятий, стало больше на 13% (в 1999 году - 52%, в 2006 - 65%), а сторонников уплаты налогов простыми гражданам - на 11% (в 1999 году 34%, в 2006 - 45%). Одобрение или понимание «налоговые уклонисты» из числа руководителей находят лишь у 17% опрошенных россиян (в 1999 году - 22%), а к рядовым неплательщикам одобрительно относятся 36% участников опроса (в 1999 году - 42%). Безразличие в обоих случаях высказали по 14% респондентов.10

Как отмечает А. Долгин, россияне готовы платить налоги, но не этому государству. Россияне считают, что государству не стоит платить налоги, потому что оно не способно эффективно использовать их. В частности, законопослушному поведению людей, по их же мнению, мешает коррумпированность госструктур. Многие граждане считают, что в современной России честно платить налги нельзя.11

Таким образом, ключевая проблема российской налоговой системы в том, что налогоплательщик не имеет достаточного представления, зачем нужны те налоги, которые государство намерено с него собрать. Сейчас никто в администрации страны почему-то не пытается внятно объяснить, с какой целью взимаются именно такие налоги и в таких объемах, на что они идут. Никто в духе демократической традиции не

10 http://www.bishelp.ru/nalogl/detail.php?lD=8096

" Долгин А. Прагматика налогообложения //http://www.strana-oz.ru/prinl. рЬр?1уре=аП1с1е&1с1=253&пигт()=5

докладывает народу результаты использования налоговых средств.

Таким образом, налоговая этика не рождена сегодня как продукт тех или иных артикулированных договоренностей или совместного вырабатывания позиции сторонами, а скорее подводит итог спонтанно складывающегося равновесия, соревнования в перетягивании каната. Поэтому первейший вопрос состоит в выработке налоговой аксиологии, отвечающей реалиям момента. Анализ надо начинать с выяснения того, между какими силами (мотивами) или субъектами достигается общественное согласие и в каких рамках оно может быть найдено.

Экономистами уклонение от налога анализируется либо как риск, связанный со способами взимания налогов и контроля, либо как частичная криминальная категория, или как отказ от финансирования общественных благ. Эмпирические данные показывают, что моральное осуждение налоговых правонарушений невелико. За неимением моральных ценностей могут сыграть свою роль социальные ценности, например, уважение к выполнению всех обязательств вообще, принадлежность к определенной социальной или референтной группе.

Решение налогоплательщика относительно того, уклоняться от налога или подчиниться своему налоговому обязательству, возникает на основе конкретной информации относительно налоговой системы, которой он располагает. Среди различных факторов, которые влияют на решение налогоплательщика, ведущая роль отводится связям с налоговой администрацией и характеристиками налогового права.

В сфере взаимоотношений налогоплательщик- государство важными являются следующие факторы: предметная информированность налогоплательщика о целях деятельности налоговой системы; оценка деловыми кругами квалификации государственных служащих в качестве управляющих налоговыми сборами; относительная выгода и издержки безупречной, с точки зрения закона, налоговой дисциплины и альтернативных способов существования бизнеса.

Налоговая пропаганда направлена на повышение уровня налоговой морали плательщика, т.е. восприятие им необходимости фискальных платежей с как можно меньшим сопротивлением. С помощью налоговой пропаганды государство должно влиять на развитие гражданского сознания плательщика, уровень его гражданского и налогового образования, с тем чтобы формировать такое общественное мнение, которое бы в наименьшей степени занимало толерантную позицию по отношению к неисполнению налоговых обязанностей. Практика развития налоговой пропаганды свидетельствует, что каждое государство должно заниматься этой проблемой, исходя из своих возможностей и потребностей.

Кроме того автор отмечает, что формирование в России налого-

вой системы тесно связано с идеей правового государства. Соблюдение прав налогоплательщиков обеспечивается наличием эффективной защиты как в отношении исполнительных органов, осуществляющих сбор налогов, так и в отношении представительных органов, облагающих налогом. Принципы налогообложения нацеливают все элементы налоговой среды на максимально продуктивный результат, который может быть принят обеими сторонами налогового процесса: субъектами сфер «бизнес» и «бюджет». Эти принципы служат ориентиром для совершенствования российской налоговой практики. Согласование налоговых интересов разных собственников, можно проводить только на демократической основе.

В России ранних и более поздних периодов исторического развития, в отличие от западных стран рыночной демократии, авторитарная государственно-властная система всегда определяла структуру и ход экономико-финансовых процессов. Использование налогоплательщиками различных налоговых лазеек приводит к необходимости повышения ставок налогов, чтобы компенсировать недополучение доходов бюджетом. В результате добросовестные налогоплательщики вынуждены нести дополнительные обязательства. Реализация принципа справедливости в данном случае - это внесение изменений в налоговое законодательство, предотвращающих использование так называемых налоговых схем с целью уклонения от уплаты налогов.

Принцип справедливости никогда не утратит своей актуальности. Справедливость давно уже признана основным принципом законодательства, но вряд ли сейчас можно найти страну, где могут, признать, что у них этот принцип полостью соблюдается. Не только в России, но даже в странах благополучной Европы граждане очень редко бывают довольны своей налоговой системой, причем в качестве основного ее недостатка чаще всего указывается именно ее несправедливость. Неадекватное налоговое давление побуждает налогоплательщиков активно искать различные способы избежания налогов, как законные, так и не вполне.

В параграфе 2.3. «Перспективы совершенствования государственного управления налоговой системой на современном этапе развития российского общества» автор на основе проведенного анализа проводит анализ стратегии и тактики управления налоговой системой России.

Так в качестве принципов рациональной налоговой политики России в работе называются достаточное, равномерное и своевременное обеспечение органов государственной (муниципальной) власти надежными и стабильными налоговыми доходами; содействие стабилизации

экономики; обеспечение стабильных темпов роста государственных (муниципальных) доходов на базе роста экономических показателей; создание благоприятных условий для развития частной инициативы и инвестирования в товаропроизводящую сферу; стимулирование реального экспорта товаров (работ, услуг) и капиталов; защита отечественных товаропроизводителей и национального рынка от неблагоприятных внешних воздействий; стимулирование накопления и перелива капитала в эффективные и приоритетные отрасли реального сектора экономики; единство налоговой стратегии и тактики, федеральной и территориальной налоговой политики в едином налоговом пространстве страны; интеграция в мировое экономическое и налоговое пространство.

В рамках рассмотрения перспектив совершенствования государственного управления налоговой системой в работе рассмотрены государственные программные документы. В числе официальных ориентиров совершенствования управления налоговой системы России на ближайшую перспективу называются: ориентация налоговой политики на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития; ориентация налоговой политики на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения; возможность дальнейшего снижения налогового бремени; сохранение на будущее пропорциональной системы налогообложения доходов физических лиц; совершенствование налогообложения недвижимости, принадлежащей гражданам; введение в практику института консолидированной налоговой отчетности; совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов; совершенствование налогообложения некоммерческих организаций с целью их более активного включения в осуществление социальной деятельности; налоговое стимулирование научной и инновационной деятельности.

Задача государственной власти России- обеспечить посредством правильно выстроенных налоговых отношений сбалансированность между властью и остальными сферами общества, конкретно: сбалансированность между налоговыми платежами (доходами бюджетов всех уровней) и достаточностью у хозяйствующих субъектов финансовых ресурсов для интенсивного развития; между расходами бюджетов всех уровней и финансированием социальных программ; сбалансированности доходов и расходов бюджетов всех уровней и уровня экономического и социального развития страны и регионов.

Одним из способов прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования является полное или частичное освобождение от налогов через использование налоговых льгот или преференций. Од-

нако налоговая система России по оценкам экономистов чрезмерно загружена экономически не обоснованными налоговыми льготами и преференциями.

Как отмечает автор, управление финансовыми процессами (правильность исчисления налогов, полнота отражения) возможны не только мерами государственного принуждения, но и иными правовыми и организационными средствами. Среди таких средств, повышающих эффективность налогового администрирования, можно выделить налоговое планирование, налоговый аудит, совершенствование информационных систем, повышение уровня добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям платить налоги, повышение квалификации кадров налоговых органов и, конечно же, улучшение обслуживания налогоплательщиков. В целях повышения эффективности налогового администрирования во многих странах стремятся улучшить обслуживание налогоплательщиков, строят отношения с ними на принципах сотрудничества и доверия. Это сотрудничество становится возможным при создании атмосферы взаимного доверия между налогоплательщиком и администрацией и при условии четкого определения и защиты прав налогоплательщиков.

Совершенным административное управление в России в сфере налогов назвать нельзя, поскольку такие цели и задачи налоговой политики государства, как выравнивание условий налогообложения, снижение общего налогового бремени, упрощение налоговой системы, пока еще не воплощены в реальности.. В настоящее время несправедливое перераспределение национального дохода в обществе - одна из самых обсуждаемых тем в России. Выход из сложившийся ситуации необходимо искать в разумной налоговой политике, с помощью которой должны быть решены основные проблемы в социальной сфере - высокое имущественное расслоение и масштабная бедность населения России.

Применительно к российской действительности, интересным является предложенное А. Н. Глинским, в качестве одного из вариантов совершенствования налогообложения ставиться вопрос о пересмотре шкалы налогообложения доходов физических лиц. Пропорциональная шкала налогообложения не является лучшим вариантом и для стимулирования процессов формирования среднего класса общества. Кроме того, государство неэффективно использует такой источник пополнения бюджета, как налог на имущество физических лиц. Можно утверждать, что, увеличивая налоговое бремя на граждан с большими доходами и снижая на малоимущих, достигаются две цели: во-первых, уменьшается социальное расслоение населения, и во-вторых, стимулируется рост

экономики, так как две трети расходов малоимущих граждан характеризуются как потребительские.

С увеличением доходов государству становится легче осуществлять социальную политику: существенно поднимать зарплату бюджетникам, пенсии и стипендии, а также другие платежи социального характера. При этом можно высказать мнение, что для большего увеличения доходов государства от нефти, необходимо применить меры, более соответствующие принципам социальной справедливости. Необходимы и другие меры по повышению доходной части бюджета, например ужесточение ответственности, в том числе и уголовной, для тех субъектов хозяйствования и физических лиц, которые в корыстных целях уходят от уплаты налогов в полном объеме.

На основе общих рекомендаций автором исследуются предлагаемые в литературе конкретные рекомендации по совершенствованию налоговой политики России, направленной на уменьшение имущественного расслоения населения. В частности проводится анализ возможности изменения ставки налога на доходы физических лиц, реформы прогрессивной ставки налога на имущество с физических лиц; транспортного налога на владельцев транспортных средств. Кроме того, в рамках совершенствования управления налоговой системой автор указывает на необходимость разработки критериев для систематизации социальной структуры общества.

Одним из направлений повышения эффективности управления налоговой системой автором указывается стимулирование малого предпринимательства. Значимость малого предпринимательства для общего экономического и социального развития государства подтверждается как экономическими, так и социальными исследованиями. Важность развития малого и среднего бизнеса на территории России состоит еще и в том, что именно этот бизнес может стать основой для социальной защищенности населения - защищенности населения не через патерналистское получение пособий от государства, а через увеличение занятости, конкуренции в борьбе за работников на рынке труда и предоставление гражданам России возможности самим обеспечить себе достойный уровень жизни. Вопросы государственной, в том числе финансовой, поддержки малого предпринимательства, а также его налогообложения являются наиболее важными на сегодняшний день для субъектов малого предпринимательства России. В финансовых отношениях с участием субъектов малого предпринимательства наиболее ярко проявляется существование принципа прямых и обратных связей в государстве: финансовые потоки государства, направляемые на поддержку малого бизнеса, а также на создание благоприятных налоговых условий для малого

бизнеса, увеличивают объем продукции, работ и услуг, производимых в данном секторе экономики, что, в свою очередь, увеличивает базу для налогообложения у субъектов малого предпринимательства, способствует оздоровлению бюджета и выделению дополнительных средств на поддержку малого бизнеса.

Подводя итог рассмотрению перспектив совершенствования управления налоговой системой в России автор отмечает, что существующая практика налоговой и социальной политики государства должна быть ориентирована на вмешательство государства в процесс перераспределения доходов в обществе, путем снижения доходов богатых и повышения доходов бедных. Основной задачей государства должно стать стимулирование людей к предпринимательской деятельности.

В Заключении подводятся общие итоги работы, формулируются основные выводы.

Основное содержание диссертации отражено в следующих публикациях:

В изданиях Перечня Минобрнауки России

1. Галатов C.B. Социологические, философские и юридические аспекты определения понятия налога // Научная мысль Кавказа. 2006. Доп. вып. 1. 0,5 п.л.

2. Галатов C.B. Понятие и основные направления социальной налоговой политики Российской Федерации. // Социально-гуманитарные знания № 8. 2008. 0,5 п.л.

Другие издания

3. Галатов C.B. Проблемы управления налоговой системой Российской федерации: социологический анализ. Ростов-на-Дону: «Наука-Пресс», 2007. 1,5 п.л.

4. Галатов C.B. Эффективность управления налоговой системой России: проблемы и стратегия развития // Отечественная социология: обретение будущего через прошлое. Материалы IV Всероссийской научной конференции «Сорокинские чтения» (1-2 декабря 2008, Южный федеральный округ, Ростов н/Д, ИППК ЮФУ). Москва-Ростов-на-Дону. Изд-во: СКНЦ ВШ ЮФУ.2008. - 0.3 п.л.

£

Подписано в печать 17.11.2008 Формат 60x84/16. Объем 1,5 п.л. Набор компьютерный. Гарнитура Тайме New Roman. Печать ризография. Бумага офсетная. Тираж 100 экз. Заказ № 356

Отпечатано ООО «Антей».

Оглавление научной работы автор диссертации — кандидата социологических наук Галатов, Сергей Васильевич

Введение.

Глава 1. Общетеоретические аспекты формирования концепции социологии управления налоговой системой современного общества.

1.1. Социологические, философские и юридические аспекты определения понятия и природы налога и налогообложения.

1.2. Теоретико-методологические основы формирования современной налоговой системы.;.

1.3. Принципы, формы и методы управления налоговой системой: политико-правовой и социологический анализ.

Глава 2. Эффективность управления налоговой системой России: проблемы и стратегия развития.

2.1. Социально-экономический анализ эффективности управления налоговой системой России.

2.2. Правосознание налогоплательщика как фактор оценки эффективности государственного управления налоговой системой.

2.3. Перспективы совершенствования государственного управления налоговой системой на современном этапе развития российского общества.

Введение диссертации2008 год, автореферат по социологии, Галатов, Сергей Васильевич

Актуальность темы исследования. Налоги всегда играли для государства важную роль, ибо их отсутствие не может свидетельствовать в настоящее время о существовании любого политического государственного образования. Наряду с территорией, населением, органами власти и управления налоги являются базовым звеном существования государства. Именно поэтому в условиях недостаточной экономической стабильности и экономического роста, несбалансированности функционирования административных органов власти и управления, обострения внешнеполитической обстановки в связи с угрозой терроризма, существующих этнонациональных противоречий России формирование эффективной системы государственного управления налогообложением является одним из основных источников путей решения отмеченных проблем.

Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической и налоговой политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой являются налоги. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций. Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование налоговой системы общества, насколько бюджетная и налоговая политика государства будет отвечать требованиям времени.

Трудно не согласиться с мнением Т.М. Пряхиной, которая считает, что «любые государственные реформы, по сути, представляют собой социальный эксперимент, последствия которого сказываются на судьбах нынешних и будущих поколений. Поэтому так важно предвидеть не только ближайшие, но и отдаленные перспективы преобразовательной деятельности».1

Необходимость социального реформирования отечественной налоговой системы является актуальной и практически значимой задачей. Как показывает мировой опыт, ориентация налоговой системы на регулирующую функцию, способствует кардинальному улучшению социального климата в стране. Вместе с тем, необходимо отметить, что простым копированием опыта других стран проблемы России решить не возможно из-за различий в уровне благосостояния общества в целом и отдельных его членов, в инвестиционной обеспеченности процессов расширенного воспроизводства и социальной политики.

Переходный период становления налоговой системы, сопровождающий начальную стадию реализации рыночных механизмов в России, закончился. На данном этапе необходимы качественные сдвиги в теории налогов и ориентация налоговой системы не только на обеспечение наполняемости бюджета, но и на встречные потребности налогоплательщиков, защиту их прав. Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы, и самое главное - ее проведение не может ухудшать положение налогоплательщиков

Налоговая практика постоянно доказывает, что при обеспечении налоговыми доходами казны государства (фискальная функция системы налогообложения) необходимо соблюдать экономические интересы субъектов сферы «бизнес», обеспечивая им широкие инвестиционные возможности (регулирующая функция налогообложения). В противном случае казна будет постепенно иссякать. Вместе с тем, по оценкам специалистов налоги, как инструмент государственного макросоциального регулирования, не используются сегодня в полной мере. Существующая практика социальной политики государства ориентирована либо на невмешательство государства в

1 Пряхина Т.М. Проблемы конституционного прогнозирования Н Закон и право. -2004. -№ 8. -С. 17. процесс перераспределения доходов в обществе, либо на снижение доходов «богатых» и вспомоществование «бедным».

В рамках реализации функций по налогообложению, государство вступает в неизбежный конфликт, связанный с необходимостью «вторжения» в частную собственность и ее дальнейшего перераспределения, что предопределяет необходимость в постоянном поиске, разработке и внедрении наиболее эффективных, новых и оптимизации уже имеющихся налоговых механизмов, обеспечивающих реализацию указанной функции. Именно поэтому вопрос о том, каковы пределы государственного вмешательства в отношения, связанные с отчуждением частной собственности, и какими правовыми средствами государство ограничивается при проведении налоговой политики, является одним из центральных вопросов формирования эффективной налоговой системы государства.

Одной из основных целей налоговой политики России на современном этапе должно быть не только финансовое обеспечение исполнения государством своих функций, но и наиболее гармоничное сочетание интересов различных участников налоговых отношений при осуществлении регулирования для наиболее эффективного выполнения государством своих функций. Это достигается как посредством определения пределов государственного вмешательства в частную собственность путем закрепления на уровне высших по юридической силе актов основополагающих принципов налогообложения, устанавливающих гарантии для налогоплательщиков, разграничивающих налоговые полномочия органов власти различных уровней в сфере налогообложения, а так же обеспечивающих построение системы законодательства о налогах и сборах, а так же посредством гармоничного сочетания фискальной и регулирующих механизмов и использования различных методов и средств, обеспечивающих реализацию актов законодательства о налогах и сборах.

Следует отметить, что проблемы налогообложения и вопросы, связанные с реализацией государством налоговой политики, рассматриваются различными отраслями науки, в том числе экономической, финансовой, юридической, а также философией и социологией. Отдельные ученные отмечают, что в принципе налоговой политикой охватываются любые действия органов власти в регулировании общественных отношений. Современных этап развития характеризуется тем, что в большинстве государств налоговая политика в целом строится в направлении постепенного ограничения налоговых притязаний посредством сокращения общего числа налогов, снижения их размеров и упрощения соответствующих фискальных процедур. Хотя имеются примеры и иного рода, когда государства в силу различных причин ужесточали условия налогообложения, вводили новые налоги и повышали ставки уже имеющихся.

Налоговая политика связана с определением форм и методов воздействия на налогообложение (или налоговые отношения), а так же, прежде всего, с точки зрения обеспечения баланса частных и публичных интересов, а так же реализации принципа справедливости налогообложения. Именно поэтому важнейшей и первостепенной задачей налоговой политики является формирование стабильной, правомерной, справедливой, эффективной и относительно децентрализованной налоговой системы как единой системы принципов, которые в свою очередь, должны служить основой и ориентиром для законодателей и правоприменителей различных уровней. Именно от того, насколько налоговая политика российского государства будет соответствовать основополагающим принципам, во многом зависит ее эффективность, а, следовательно - экономический рост, социальное развитие, стабильность экономического развития и уровень правопорядка в государстве.

Формирование приоритетов налоговой политики государства является сложным процессом, основанным на комплексном анализе текущей экономической и социальной ситуации в государстве, без учета которой меры, предпринимаемые на государственном уровне обречены на неудачу. Государственное управление налоговой системой не может быть статичным и должно развиваться вместе с обществом, в противном случае оно способно его дестабилизировать и привести к экономическому кризису. Согласованность и учет текущих потребностей социально- экономического развития как общества в целом, так и отдельных индивидов является первостепенной задачей в выработке методов и форм государственного управления налогообложением. Именно данное обстоятельство определяет необходимость и актуальность системного теоретического анализа факторов, влияющих на приоритеты государственного управления налоговой системой в условиях трансформации российского общества.

Степень научной разработанности темы диссертации также подтверждает ее актуальность. Налогообложение и различные его аспекты является предметом многочисленных исследований экономистов, юристов, социологов, философов, историков и других специалистов. Однако динамика социально- экономических трансформаций общества предопределяет необходимость постоянного исследования данной сферы общественных отношений с целью анализа текущих факторов, определяющих эффективность их государственного регулирования. Количество и глубина исследований вопросов управления налоговой системой, проводимых специалистами различных отраслей научных знаний создает необходимую теоретическую базу формирования государственной налоговой политики, однако только социологические исследования раскрывают все аспекты ее реализации и определяют тенденции ее влияния на социально-экономическое развитие современного общества.

Налог как объект общественных отношений имеет, прежде всего, экономическую природу, исследованию которой посвящено огромное количество работ. Методологическую основу формирования современных представлений об экономической природе налога и принципах налогообложения составляют исследования классиков экономической науки: Ф. Аквинского, А. Смита, Д. Риккардо, У. Петти, Ф. Нитти, К. Маркса, Вобана, Монтескье, Ж. Симонд де Сисмонди, Н. Канара, Ф. Бэкона, Ф. Юсти, И. Зонненфельса, О. Мирабо, Д.С. Милля, Ф. Эджуорта, П.М. Годме.

Значительное внимание определению экономической сущности налога уделяли такие российские ученые как В.Т. Посошков, С.Ю. Витте, Н.И Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров, И.М. Кулишер, И.И. Янжул. В советский период исследованию налогов как экономической категории обращались такие ученные как А.А. Буковецкий, А. Соколов, П.В. Микеладзе, С. Д. Цыпкин, М. И. Пискотин.

В ряду современных исследователей экономических аспектов налогообложения можно выделить таких ученных В. А. Парыгину, В.И. Гуреева, В.А. Кашина, И.Г. Русакову, Д.Г. Черника, М.М. Алексеенко, В. А. Соловьева, А.П. Починка, В.П. Морозова, Т.Ф. Юткину.

В ряду ученных, исследовавших в своих работах юридические свойства налога можно отметить С. Г. Пепеляева, Е. Н. Евстигнеева, А. В. Брызгапина, М. Ю. Орлова, М.В. Карасеву, В. А. Парыгину, А. А. Тадеева. Социологические аспекты налогообложения широко исследовались в основном в работах зарубежных ученных М. Вебера, М. Леруа, Т. Парсонс, М. Алле, П. Кирххофа и других.

Институционализация налогообложения реализуется посредством формирования налоговой системы, исследованию которой посвящены работы таких ученных как Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова, А. В. Брызгании, Л.С. Явич, Л.А. Ханкевич, Г.В. Петрова, Н.А. Шевелева, В.И. Гуреев, И.И. Кучеров, С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик, Л.Н. Мороз, Р.З. Лившиц, А.В. Демин, С.Г. Пепеляв, А.Н. Козырин, А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский, М.В. Баглай, А. В. Демин, В.И. Слом, A.M. Макаров, Д. В. Винницкий, Е.Н. Евстигнеев и других.

Среди ученных, исследовавших проблематику управления налоговой системой можно отметить работы Т.Ф. Юткиной, Н. Г. А.Г. Иванова, А.И.Пономарева, Т. В. Игнатовой, А.З. Дадашева, А.В. Лобанова, Т. Н. Клементьева, МА. Дорохина, С. Д. Шаталова, Пансков В. Г., Князев В. Г. В. Г Панскова, В. Г. Князева, Н. Г. Кузнецова, Т. И., Корсун И. Ю. Александровой.

Понятие. налогового администрирования отражено в работах ученых-экономистов А.З. Дадашева, В.А. Красницкого, А.В. Лобанова, И.А. Перонко.

Несмотря на значительный объем исследований различных аспектов формирования налоговой системы современного государства и наличие ярких имен в числе ученных, обращавшихся к данной проблематике, на настоящий момент отсутствует системное исследование социологии управления налоговой системой России, отсутствует единая концепция оценки эффективности ее функционирования и развития. Справедливости ради необходимо отметить, что налоговая политика, определяющая принципы и направленность реформы налоговой системы, необходимо должна учитывать динамику экономических и социальных процессов в обществе, что предопределяет потребность постоянного теоретического исследования данной сферы общественных отношений. С этой точки зрения заявленная тема продолжает нуждаться в более полном исследовании.

Цель настоящей диссертационной работы - провести социологический анализ государственного управления налоговой? системы России! , на современном этапе развития;

В соответствии с указанной целью решаются следующие задачи: .

- рассмотреть теоретические аспекты определения понятия налога и налогообложения с позиций экономики, социологии, юриспруденции;

- определить теоретическо-методологические основы формирования современной налоговой системы;

- провести политико-правовой и социологический анализ принципов, функций и методов управления налоговой системой;

- дать социально-экономический анализ эффективности управления налоговой системой России;

- исследовать правосознание налогоплательщика как фактора оценки эффективности государственного управления налоговой системой; определить перспективы совершенствования государственного управления налоговой системой на современном этапе развития российского общества.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере реализации государственного управления налоговой системой.

Предметом исследования являются принципы, функции и методы государственного управления налоговой системой.

Методологической и теоретической основой работы являются социологические и управленческие научные концепции управления налоговой системой. В частности, широко используется системный подход, методы сравнительного исторического анализа социальных феноменов, совокупность которых обеспечивает современную научную интерпретацию сложных социальных институтов и процессов.

Эмпирической базой исследования послужили положения и выводы, полученные в ходе анализа зарубежного опыта и российской нормативной' правовой базы, закрепляющей принципы, формы и методы управления налоговой системой Российской Федерацией, включая федеральные законы, подзаконные ведомственные акты; материалы деятельности российских органов государственной власти; результаты социологических исследований, научные работы российских и зарубежных ученых, статьи и публикации в российских и зарубежных средствах массовой информации; материалы семинаров, конгрессов, конференций и круглых столов.

Автор подверг вторичному анализу опубликованные результаты конкретно-прикладных исследований, социологических опросов и официальной статистики.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обобщении различных подходов к изучению проблем формирования современной концепции управления налоговой системой

России. К результатам исследования, обладающими признаками научной новизны, относятся следующие:

-на основе проведенной в работе систематизации различных походов к определению понятия налога и налогообложения раскрывается его социальная и экономическая ценность;

- рассмотрены принципы формирования современной эффективной налоговой системы и механизм их реализации с учетом отечественного и зарубежного опыта;

- проведена систематизация форм и методов управления налоговой системой, определены понятия налоговой политики и налогового администрирования с позиций формирования концепции управляющего воздействия на социально-экономические параметры развития общества;

- осуществлен анализ эффективности управления налоговой системой России на современном этапе ее развития, исследованы факторы, влияющие на проводимую налоговую политику государства, дана оценка реальным социально-экономическим результатам реализации государственной программы реформы системы налогового администрирования; на основе социологических исследований раскрыта проблематика формирования правосознания российского налогоплательщика и определены факторы, детерминирующие нигилистическое отношение к реализуемой государством налоговой политики и высокий уровень налоговых правонарушений;

- определены перспективы реализации государственной программы реформы системы управления налоговой системой, рассмотрены альтернативные государственным программам возможности повышения эффективности налогообложения, на основе проведенного в работе исследования теоретико-методологических принципов формирования прогрессивной налоговой системы систематизированы требования к общей концепции управления налоговой системой России.

Положения, выносимые на защиту:

1. Общеправовая и социальная ценность налогообложения заключается в легитимации фискальных интересов государства, посредством реализации которых осуществляется безвиновное ограничение права частной собственности налогоплательщиков путем изъятия ее части в целях удовлетворения публичных интересов и достижения социально значимых целей.

2. Эффективность управления налоговой системой государства определяется системой экономических и социальных параметров, включающих налоговый потенциал государства и его территорий; долю налогов и сборов в доходах бюджетов; общее количество налогов и сборов; стабильность налогового состава; соотношение прямых и косвенных налогов; уровень налогообложения (налоговое бремя); собираемость налогов и сборов; достаточность налоговых изъятий для финансирования функций государства и органов местного самоуправления; налоговую способность физических лиц и организаций; гибкость по отношению к социально-экономическим процессам и потребностям налогового регулирования; соответствие проводимой налоговой политики социальным ожиданиям общества; уровень налоговой культуры населения и правосознания налогоплательщика; состояние налоговой дисциплины.

3. Управление налоговой системой современного общества должно осуществляться в рамках конструктивного диалога между государством и налогоплательщиками, используя в качестве приоритетных методы, ориентированные на учет интересов последних, — методы информирования (пропаганды), консультирования, воспитания, льготирования, но не исключая при этом методов социального управления, контроля и принуждения, и основываться на принципах справедливости налогообложения и сбалансированности прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков.

4. Последствиями деформации налоговой системы России на современном этапе являются ухудшение инвестиционного климата в стране; нарушение принципа равенства в налогообложении, создание разных условий ведения деятельности для отдельных видов компаний; угнетение преимущественно малого и среднего бизнеса как наименее защищенного; этатизация гражданских прав субъектов предпринимательской деятельности; сужение свободы ведения предпринимательской деятельности; переобложение бизнеса; использование налогового права как политического инструмента для решения задач вне сферы налогообложения; социальное расслоение населения и преимущественное налогообложение среднего класса и малообеспеченных слоев населения.

5. Основной проблемой российской налоговой системы является низкий уровень правосознания налогоплательщиков, обусловленный значительным уровнем налоговых изъятий, недостаточностью информированности налогоплательщика о целях деятельности налоговой системы; низкой оценкой деловыми кругами квалификации государственных служащих в качестве управляющих налоговыми сборами; относительной выгодой и издержками безупречной, с точки зрения закона, налоговой дисциплины и альтернативных способов существования бизнеса.

6. Формирование налоговой системы России на современном этапе ее развития должно учитывать политический и социальный фактор, осуществляться в рамках четких демократических процедур, условиях прозрачности принятия решений государственными органами власти, политической ответственности за принимаемые решения и возможности социального контроля за эффективностью функционирования.

Научно-теоретическая значимость диссертации обусловлена актуальностью исследования системного анализа принципов, форм и методов управления налоговой системой и влияния реализуемой государством налоговой политики на социально-экономическое развитие государства. Полученные в результате проведенного в представленной работе исследования содержат выводы, позволяющие выводы позволяют углубить имеющиеся научные представления о принципах управления налоговой системой современного общества.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что полученные результаты могут использоваться в процессе разработки практических мер по правовому и институциональному регулированию управления налоговой системой, совершенствованию способов управляющего воздействия на налогоплательщиков, а также при чтении общих и специальных курсов по социологии управления.

Апробация работы. Результаты диссертационного исследования были использованы в законотворческой, правоприменительной и административной деятельности. Результаты исследования докладывались и обсуждались на всероссийских и региональных научных конференциях, на Международной научно-практической конференции «Молодежь. Инновации. Будущее» (Ростов-на-Дону, 2008), на III Всероссийском социологическом конгрессе «Социология и общество: проблемы и пути взаимодействия» (Москва, 2008), на IV Всероссийской научной конференции Сорокинские чтения «Отечественная социология: обретение будущего через прошлое» (Ростов-на-Дону, 2008).

По теме диссертации опубликованы 5 научных работ общим объемом 9,8 п.л.

Структура диссертации определяется логикой последовательного решения основных задач исследования и включает в себя: введение, 2 главы, состоящие из 6 параграфов, заключение и список литературы. Текст работы занимает 204 страницы

Заключение научной работыдиссертация на тему "Проблемы управления налоговой системой Российской Федерации: социологический анализ"

Выводы

Современный этап проведения налоговой реформы в России характеризуется непродуманностью многих ее положений, отсутствием четкой научной концепции, а также отсутствием комплексности с другими реформами, осуществляемыми в стране.

Основными методами государственного управления налоговой системой являются методы управления, информирования (пропаганды), консультирования, воспитания, льготирования, контроля, принуждения. Анализ практики налогообложения в России за последние годы позволяет сделать вывод о том, что до недавнего времени финансовыми и налоговыми органами преимущественно использовались методы контроля и принуждения, теперь же достаточно активно наряду с ними осуществляется информирование,

1 Ясин Е. Приживется ли демократия в России. М.: Новое издательство, 2005. С. 23. консультирование и воспитание налогообязанных лиц, что свидетельствует об t ориентации государства не только на собственные интересы, но й на интересы налогоплательщиков. Основополагающим принципом налоговой доктрины России должна стать справедливость налогообложения и сбалансированности прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков.

Вместе с тем, следует отметить, что в настоящее время структура налоговой системы России такова, что она не стимулирует участие граждан в контроле над государственными финансами. Получение львиной доли доходов федерального бюджета за счет природоресурсной ренты (налога на добычу природных ископаемых и вывозной таможенной пошлины), а также косвенных налогов (НДС и акцизов) не способствует формированию общественного контроля за властью.

Неопределенность и карательность российской налоговой системы характеризуются и значительной долей ухода от налогообложения,, размер которой, по различным оценкам, составляет от 25" до 50 %.

Социологический анализ свидетельствует, что негативная - деформация российской налоговой системы является проявлением доминирования интереса современной российской бюрократии, которая, действуя1 в формально-демократической и правовой среде, тем не менее сформировала в сфере налоговых отношений очень, жесткие, эффективные рычаги воздействия на налогоплательщиков.

Деформация налоговой системы России ведет как минимум к следующим негативным социально-экономическим последствиям: ухудшается инвестиционный климат в стране; нарушается принцип равенства в налогообложении, и для отдельных видов-компаний создаются разные условия ведения* деятельности; происходит угнетение преимущественно малого и среднего бизнеса как наименее защищенного; имеют место этатизация гражданских прав субъектов предпринимательской деятельности и сужение свободы ведения предпринимательской деятельности; с учетом формального налогового бремени и административной ренты бизнес оказывается в ряде случаев переобложенным, что может привести к его свертыванию; налоговое право используется как политический инструмент для решения задач вне сферы налогообложения.

Превышение уровня налогообложения над социальными ожиданиями налогоплательщиков скорее стимулирует негативное отношение экономически активной части населения к налогам, чем воспитание в обществе восприятия налогов как необходимого эквивалента, который гражданин отдает государству в качестве социального «кредита». Вместе с тем, ключевая проблема российской налоговой системы в том, что налогоплательщик не имеет достаточного представления, зачем нужны те налоги, которые государство намерено с него собрать. Решение налогоплательщика относительно того, уклоняться от налога или подчиниться своему налоговому обязательству, возникает на основе конкретной информации относительно налоговой системы, которой он располагает. Среди различных факторов, которые влияют на решение налогоплательщика, ведущая роль отводится связям с налоговой администрацией и характеристиками налогового права. В сфере взаимоотношений «налогоплательщик ■ — государство» важными являются предметная информированность налогоплательщика о целях деятельности налоговой системы; оценка деловыми кругами квалификации государственных служащих в качестве управляющих налоговыми сборами; относительная выгода и издержки безупречной, с точки зрения закона, налоговой дисциплины, и альтернативных способов существования бизнеса.

Налоговая этика не рождена сегодня как продукт тех или иных артикулированных договоренностей или совместного вырабатывания позиции сторонами, а скорее подводит итог спонтанно складывающегося равновесия. Эмпирические данные показывают, что моральное осуждение налоговых правонарушений невелико.

Формирование в России налоговой системы тесно связано с идеей правового государства, в рамках реализации принципов которого при налогообложении должны соблюдаться идеи неприкосновенности личности и идеи неприкосновенности частной собственности. При этом основной гарантией соблюдения прав налогоплательщика являются налоговые правомочия народного представительства. Разумное сочетание налоговых частных и публичных интересов — это условие эффективности налоговой системы, которое, с одной стороны, позволит обеспечить исполнение доходной части бюджетов, а с другой — уменьшит налоговый гнет. Для обеспечения эффективного функционирования налоговой системы государства необходимо изучение частных интересов налогообязанных лиц.

Цели налоговой .политики не являются статичными и неподвижными, поскольку формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими; из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Целями: государственного управления' налоговой системой являются обеспечение участия государства, в регулировании экономики, обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, обеспечение государственной политики регулирования доходов.

Основными приоритетами социальной налоговой политики России должны являться выравнивание условий налогообложения,; снижение общего налогового бремени, упрощение налоговой системы, формирование налогового законодательства с целью его ясности, понятности для всех субъектов налоговых правоотношений, улучшение налогового администрирования.

Управление налоговой системой возможно не только мерами государственного принуждения, но и иными правовыми и организационными средствами. Среди таких средств, повышающих эффективность налогового администрирования; можно выделить налоговое планирование, налоговый аудит, совершенствование информационных систем, повышение уровня добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям платить налоги, повышение квалификации кадров налоговых органов, улучшение обслуживания налогоплательщиков.

Задача государственной власти — обеспечить посредством правильно выстроенных налоговых отношений сбалансированность между властью и остальными сферами общества. Налоговые изъятия должны обеспечивать достаточный уровень финансовых ресурсов у хозяйствующих субъектов для интенсивного развития, а также сбалансированность доходов и расходов бюджетов всех уровней и уровня экономического и социального развития страны и регионов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Стабилизация экономических отношений в России выдвигает на первый план долгосрочные задачи обеспечения социальных свобод и гарантий в обществе. Реализация этих задач предполагает эффективно функционирующую, адаптированную к рыночным условиям и социальным потребностям общества налоговую систему государства.

Налоговая политика как специфическая область государственной деятельности относится к категории надстройки. Между ней и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика как составная часть финансовой политики обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других — оно тормозится.

Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что бюджетно-налоговая сфера является мощным инструментом государственного воздействия на экономику. Налоги являются основным инструментом государственного регулирования экономики. Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Поэтому перед налоговой политикой стоят три следующих основных вопроса, до известной степени переплетающихся между собой: 1) Какую долю национального дохода можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и в частности с помощью налогов? 2) Как эта сумма должна распределяться между отдельными классами населения, с одной стороны, и между отдельными отраслями народного хозяйства — с другой? 3) Как эта сумма должна распределяться между отдельными плательщиками?

Вместе с тем, как свидетельствует проведенный анализ, налоги нужны не только для государства, но и для плательщиков, ради которых налоги призваны в разумных пределах ограничить фискальный суверенитет государства. Концепция социального порядка предполагает налог как атрибут существования общества и как жертва каждого во благо всех. Поэтому налог есть элемент общественного договора между государством — «бюджетом» и свободным предпринимательством — бизнесом, как наиболее рационального или оптимального решения проблемы социального порядка. Социологический анализ тенденций современного развития налогообложения позволяет предложить новый подход к налогу как «кредиту», передаваемого публичному субъекту на социально значимые цели. За эффективность использования налоговых поступлений публичный субъект должен отчитываться или отвечать перед «кредиторами» — частными субъектами. При отношении к налогу как к социальному «кредиту» в форме предварительной оплаты «общественных услуг», оказание которых должен обеспечить публичный субъект, отношения могут рассматриваться как возмездные.

Институционально налогообложение находит свое выражение в формировании на уровне государства налоговой системы, включающей, помимо системы налогов и сборов как таковых, иные элементы, определяющие в совокупности существенные условия налогообложения в том или ином государстве. Свойством любой системы является связанность компонентов в единое целое, предполагающая динамичное развитие входящих в него составляющих. Выявление подобных связей существенно и для определения налоговой системы, так как именно в этом заключается понимание комплексного характера воздействия на налоговые отношения.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. С одной стороны, налоговая политика призвана обеспечить необходимые ресурсы для государственно-бюджетной деятельности (расходы на военные, экономические и социальные программы), экономического регулирования (т.е. налоги и расходы должны использоваться как рычаги управления хозяйственной деятельностью и для осуществления определенных целей экономической политики), выравнивания доходов (т.е. с ее помощью перераспределяется национальный доход благодаря прогрессивной системе налогообложения, а также системе трансфертных платежей социально незащищенным слоям населения). С другой- стороны, осуществляя эти основные функции, государство в то же время вынуждено заботиться и о том, чтобы общий уровень налогов, их структура, степень прогрессивности, а также структура расходов и трансфертов не ослабляли стимулов к сбережению, предпринимательской и трудовой деятельности.

Вместе с тем, текущее налоговое регулирование при всей своей мобильности может быть успешным лишь при соблюдении принципиальных установок системы налогового стимулирования в целом, определенных в законе на длительную перспективу. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения.

Социальная функция налогов заключается в том, что в процессе распределения и перераспределения доходов в рыночной экономике обычно возникает естественная диспропорция: одни люди зарабатывают больше, другие меньше, а третьи - вообще ничего не зарабатывают. Социальная функция налогов сводится к тому, чтобы тот, кто работал больше и заработал больше, должен платить больше налогов, с той целью, чтобы быть ближе по своим доходам к менее обеспеченному соседу, тем самым якобы способствуя снижению социальной напряженности. Помимо проблемы элементарной экономической справедливости, здесь возникает еще и проблема создания искусственного затора на пути социальной мобильности. Ведь тот, кто много работал и много заработал, меняет свой статус и перемещается в социальную ячейку более высокого социального статуса, тем самым освобождая свою ячейку для представителей ячеек более низких социальных статусов. Таким образом, человек, зарабатывающий больше, соответственно, больше способствует социальной мобильности, столь необходимой здоровью любого общества.

Переходный период становления налоговой системы, сопровождающий начальную стадию реализации рыночных механизмов в России, закончился. На данном этапе необходимы качественные сдвиги в теории налогов и ориентация налоговой системы не только на обеспечение наполняемости бюджета, но и на встречные потребности налогоплательщиков, защиту их прав. Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, и прежде всего на социологических исследованиях различные ее аспектов, должна быть четко установлена цель реформы, и самое главное — ее проведение не может ухудшать положение налогоплательщиков.

Вместе с тем, следует отметить, что в настоящее время структура налоговой системы России такова, что она не стимулирует участие граждан в контроле над государственными финансами. Неопределенность и карательность российской налоговой системы характеризуется и значительной долей ухода от налогообложения. Негативная деформация российской налоговой системы является проявлением доминирования интереса современной российской бюрократии, которая, действуя в формальнодемократической и правовой среде, тем не менее сформировала в сфере налоговых отношений очень жесткие, эффективные рычаги воздействия на налогоплательщиков. Превышение уровня налогообложения над социальными ожиданиями налогоплательщиков скорее стимулирует негативное отношение экономически активной части населения к налогам, чем воспитание в обществе восприятия налогов как необходимого эквивалента, который гражданин отдает государству в качестве социального «кредита».

Результатом государственной налоговой политики должно являться формирование в России налоговой системы, необременительной для бизнеса не только по уровню налоговых ставок, но и в части процедур расчета и уплаты налогов; справедливой для всех экономических агентов; ориентированной на функцию стимулирования роста конкурентоспособности бизнеса.

Список научной литературыГалатов, Сергей Васильевич, диссертация по теме "Социология управления"

1. Конституция Российской Федерации//Российская газета. 1993.25 декабря.

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ //Российская газета. 1998. 6 августа.

3. Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 9 марта 2007 г. "О бюджетной политике в 2008 2010 гг." // http://www.president.kremlin.ru.

4. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 №11-П.

5. Адаменкова С.И., Евменчик О.С. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: теория и практика. -Минск: Элайда, 2005.

6. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. -Харьков, 1870.

7. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др.; Под ред. Ф.К. Садыгова. -М.: Издательство экономическо-правовой литературы, 2004.

8. Аринин А.Н. Права и свободы человека и эффективное развитие России // Общественные науки и современность. -2002. -№ 1.

9. Аронов Д. Учет социального фактора в, налогообложении России (с древнейших времен до-настоящего времени) //Социальное и пенсионное право. -2007.-№ 3.

10. Аузан А.А. Три публичные лекции о гражданском обществе. -М.: ОГИ, 2006.

11. Афанасьев В.Г. Научное управление обществом. -М.: Политиздат, 1973.

12. Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. -Саратов: Сателлит, 2004.

13. Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика // Российский налоговый курьер. -2000-№ 7.

14. Бизнес и коррупция: проблемы противодействия: итоговый отчет / К.И. Головщинский, С.А. Пархоменко, B.JI. Римский, Г.А. -Сатаров; Регион, обществ, фонд «Информатика для демократии (Фонд ИНДЕМ). М.: ИНДЕМ, 2004.

15. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. -2002. -№ 7.

16. Брызгалин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской, Федерации // Налоговый вестник.- 1997. -№10.

17. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы.- 1997.- №8.I

18. Бюрократия и власть в современной России: позиция населения и оценки экспертов: Аналитический доклад Института социологии Российской академии наук. -М., 2005.

19. В. Петти. Трактат о налогах и сборах // В кн. Классика экономической мысли. -М., 2000.

20. Винницкий Д.В. Налог как политико-правовая категория //Правовая политика и правовая жизнь.-2001.-№4.

21. Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве. -СПб., 1914.

22. Выступление В.В. Путина при представлении ежегодного Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации 26 мая 2004 г. // Российская газета. 2004. 27 мая.

23. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик -государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 1998.

24. Гайдар Е.Т. Гибель империи. Уроки для современной России. -М.: Российская политическая энциклопедия (РОССПЭН), 2006.

25. Гайдар Е.Т. Долгое время. Россия в мире: Очерки экономической истории. 2-е изд. -М.: Дело, 2005.

26. Глинский А. Н. Налоговая политика как механизм перераспределения национального дохода в обществе //Налоги (Журнал). -2007. -№4.

27. Глинский А.Н. Налоговая политика как механизм перераспределения национального дохода в обществе //Налоги (журнал). 2007.- № 4.

28. Гончарова М.В Налоговый механизм финансового обеспечения системы поддержки населения: раскрытие социального потенциала //Налоги (журнал).-2006.-№2.

29. Государственное право Германии. Т. 2. -М., 1994.

30. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. -М.: Юриспруденция, 2000.

31. Грудцына Л.Ю. Гражданское общество и средний класс в России //Адвокат.-2008.-№4.

32. Губайдуллин P.P., В.М. Орлова Налоговая преступность и меры по ее устранению //Налоги (газета).- 2006. -№26.

33. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учеб. пособие. -М., 2002.

34. Девятых Н. В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики // Налоги (газета).- 2008.-№ 8.

35. Девятых Н.В. Цели и средства налоговой политики //Финансовое право.-2008.- №5.

36. Делягин М.Г. Россия после Путина. Неизбежна ли в России «оранжево-зеленая» революция? -М.: Вече, 2005.

37. Демин А. В. Право, справедливость, налогообложение: исходные предпосылки. Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2001

38. Демин А.В. Единство налоговой системы как базовый принцип налоговой политики Российской Федерации // Правовая политика и правовая жизнь. -2002. -№4.

39. Демин А.В. О соразмерности налогообложения // Финансы.- 2002. -№ 6

40. Демин А.В. Общие принципы налогообложения (анализ судебно-арбитражной практики) // Хозяйство и право. -1998. -№2.

41. Демин А.В. Право, справедливость, налогообложение: исходные предпосылки // Право и политика. -2002. -№6.

42. Демин А.В. Принцип всеобщности и равенства налогообложения (доктрина, законодательство и судебная практика) //Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2001

43. Демин А.В. Принцип определенности налогообложения (содержание, проблемы, судебная практика) //Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2001.

44. Долгин А. Прагматика налогообложения //http://www.strana-oz.ru/print.php?type=article&id=253&numid=5

45. Дорохин М.А. Пути эффективного развития регулирующей функции налогообложения в современной России. -М., 2004.

46. Дягтерев Г. Российские пенсионеры попали в «черный ящик» // www.fundshub.ru/18747.

47. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права,- СПб.: Питер, 2000.

48. Ж. Симонд де Сисмонди. Новые начала политэкономии.- М., 1897. 47.3аславская Т.И. Современное российское общество: Социальныймеханизм трансформации: Учебное пособие. М.: Дело, 2004.

49. Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов //Финансовое право. -2005.-№9.

50. К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч. 2-е изд. Т. 7.

51. Кашин В. А. Налоговая доктрина и налоговое право //Финансы. -2001. №7.

52. Клементьева Т. Н. Некоторые вопросы налогового администрирования //Финансовое право. 2007.- №9

53. Козырин' А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы, теории и практики. -М.: Манускрипт, 1993.

54. Конституционное (государственное) право зарубежных стран: В 4 т. Часть общая: Учеб. / Отв. ред. Б.А. Страшун. Т. 1 2. -М.: БЕК, 2000.

55. Конституционное право Германии: В 2 т. / Отв. ред. Б.Н. Топорнин. Т. 2. -М.: Рос. акад. наук, 1994.

56. Костикова Е. Г. Законные интересы налогоплательщиков: некоторые вопросы теории //Финансовое право. 2005,- №8.

57. Крыштановская О. Анатомия российской элиты. -М.: Захаров, 2005.

58. Кузнецов Н. Г., Корсун Т. И., Александрова И. Ю. Налоговое администрирование: теория и стратегия.- Ростов на- Дону: 2002.

59. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. -Пг.: Наука и школа, 1919. .

60. Кучеров И. И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления //Налоги (газета). 2005.- №4.

61. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право.- 2005.- № 4.63 .Кучеров И.И. Новый концептуальный подход к определению налога //Финансовое право.- 2008.- №1.

62. JIepya М. Социология налога / Пер. с фр. М.: Дело и сервис, 2006.

63. Лощенкова Е.Ф. Постоянное представительство иностранных юридических лиц в свете измененного налогового законодательства России // Юрист.- 2002.-№ 10.

64. Матузов Н.И. Гражданское общество // Политология. -М., 2002.

65. Мороз JI.H. Технико-юридические основы формирования системных образований в налоговой сфере // Вестник молодежного научного общества. -2000.-№ 2.

66. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: Учеб. пособие / Под ред. Е.Н. Евстигнеева,- СПб.: Питер, 2000. С. 119.

67. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2004 года: По материалам 2-й Междунар. науч.-практ. конф. 15-16 апр. 2005 г., Москва: Сборник / Сост. В.М. Зарипов; Под ред. С.Г. Пепеляева. -М.: Волтерс Клувер, 2006.

68. Нитти Ф.С. Основные начала финансовой науки. -М., 1904.

69. Оболонский А.В. Бюрократия и государство: Очерки.- М.: ИГП РАН, 1996.

70. Орехова Т.Р. Соотношение права и экономики в различных социальных системах // Проблемы теории государства и права: Учебное пособие / Под ред. М.Н. Марченко. -М.: Проспект, 1999.

71. Орлов М. Ю. налог как форма разумного ограничения фискального суверенитета государства //Финансовое право. 2006.- №2.

72. Особое мнение судьи Конституционного Суда РФ Баглая М.В. к Постановлению Конституционного Суда РФ от 04.04.96 № 9-П // Справочно правовая система «КонсультантПлюс».

73. Пансков В. Российские налоги. Нужна научная основа. //Российский экономический журнал. -1993 .-№2.

74. Парсонс Т Система современных обществ / Пер. с англ. JI.A. Седова и А. Д. Ковалева.

75. Парыгина В.А. Понятие и функции налогообложения //Современное право.- 2006.-№ 10.

76. Парыгина В.А. Понятие и- функции налогообложения //Современное право.-2006.- №10.

77. Пепеляев С.Г. Блеск и нищета НДС // Налоговед. -2006.- №3.

78. БО.Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика. -М.: Статут, 2005.

79. Пепеляев С.Г. Определение наказаний за налоговые правонарушения // Финансовые и бухгалтерские консультации. -1999. -№10.

80. Пепеляев С.Г. Что плодит налоговые преступления // Налоговед. -2006. -№ 10.

81. Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства // Журнал российского права. -2002. -№ 8.

82. Пилипенко А. А. Экономико-правовые начала формирования налоговой системы //Финансовое право. -2006. -№10.

83. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. -М., 2006.

84. Присягина Г.Н. Общие вопросы совершенствования налоговой системы и проблемы налогообложения физических лиц // Налоговый вестник. -1997. -№12.

85. Прищепа М.А. Методы борьбы с неуплатой налогов //Законодательство и экономика.- 2004.- №7.

86. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2001.

87. Рыжков В. Модернизация и государство // Политика в современной России: Курс лекций / Под ред. В.А. Никонова.- М.: Издательский дом Международного ун-та в Москве, 2005.

88. Садков В.Г., Збинякова Е.А., Мельников С.А., Аронов Д.В. О концептуальных основах эффективной налоговой системы // Общество и экономика. -2003.- №7 8.

89. Сатаров Г. Вызовы российского федерализма // Политика в современной России: Курс лекций / Под ред. В.А. Никонова.- М.: Издательский дом Международного ун-та в Москве, 2005.

90. Свистунов А. А. Проблемы построения налоговой политики государства в процессе эволюции принципов налогообложения //История государства и права,- 2006. -№8.

91. Сирож Е. А. Принципы и механизмы налогообложения предпринимательской деятельности в странах запада //Финансовое право. 2007.- №8.

92. Смирнов Д.А., Лайченкова Н.Н. Принцип равенства налогового бремени как один из основных принципов налогового стимулирования //Налоги (журнал). 2007.№5.

93. Смирнов Д.А., Лайченкова Н.Н. Принцип равенства налогового бремени как один из основных принципов налогового стимулирования //Налоги (журнал).- 2007.- № 5.

94. Смирных С.Е. Вопросы реализации права налогоплательщиков на получение достоверной информации о налогах и сборах //Право и политика.-2006.-№ 7.

95. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов." — М.: Соцэкиз, 1992. Кн. 5.

96. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. -М.: «Пролетарий», 1925.

97. Советское финансовое право: Учебник / Под ред. В.В. Бесчеревных, С.Д. Цыпкина. -М.: Юридическая литература, 1982.

98. Соколов Д.В. Институциональные аспекты правового регулирования налоговой системы Российской Федерации //Налоги (журнал).- 2006.-№2.,

99. Соловьев В. А. О правовой природе налога'//Журнал российского права.-2002.- №3.

100. Сомов JI.K. Правовые особенности и' налогообложение • деятельности учреждений // Все о налогах. -2005.- № 2.

101. Тедеев А.А., Парыгина В.А Спорные вопросы сущности и понятия налогового правоотношения //Адвокат. -2006. -№ 8.

102. Теневая экономика «цветет и пахнет» // Аргументы и факты. 2002. № 18-19.

103. Тернер Дж. Структура социологической- теории: Пер. с англ.- М.: Прогресс, 1985.

104. Титов А. С. Основные правовые формы и методы осуществления налоговой политики РФ //Российский следователь.- 2005.- № 6.

105. Титов А. С. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой системы Российской Федерации //Финансовое право. -2005. -№5.

106. Толкушкин А.В. История налогов в России. -М.: Юрист, 2001.

107. Тривус А.А. Налоги, как орудие экономической политики. 1925.

108. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. Сборник «У истоков финансового права» / Под ред. А.Н. Козырина.- М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»), 1998.

109. Франк Ф.К. Об определении понятия и сущности общих принципов налогового права//Журнал российского права.-2003 .-№4i115: Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги.: Выпуск II. -СПб, 1910.

110. Ханкевич JI.A. К вопросу взаимоотношений экономики и права в налогообложении // Вестник молодежного научного общества: -2001. -№1. ' '

111. Ханкевич JI.A. Налоги? и налоговое право; Республики: Беларусь. -Минск: РИВШ БГУ, 1999.118; Ходов Л.Г., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие.-М.: ИНФРА-М, 2002.

112. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Е.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. -СПб.: Изд-во «Европ. Дом», 2002.

113. Цапков В. Е. Понятие налоговой политики и основные направления ее развития на современном этапе//Финансовое право. -2007. -№6.

114. Церенов Ц., Скришшкова Д., Раицкая Е. Новая уголовная ответственность за банкротства// Консультант. 2004: N 21. •

115. Чибинев В. М. Проблемы совершенствования налоговой политики как основы укрепления; государственности //Налоги (газета). 2006. № 10.123; Шаталов С.Д; Налоговая политика и практика // Финансы. -2005. -'№5:

116. Шитиков Н.П. СМИ как средство проведения налоговой политики // Российский налоговый курьер. -2004.-№ 5.

117. Щекин Д. М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права /Под ред. С. Г. Пепеляева,- М.: Статут, 2007.

118. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. -М.: 2002.

119. Явич JI.C. Сущность права. -Л.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1985.

120. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. -М.:.Статут, 2002.

121. Ясин Е. Приживется ли демократия в России. -М.: Новое издательство, 2005.1. Монографии

122. Арефкина Е.И. Субъекты малого предпринимательства как участники финансовых правоотношений в РФ: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2002.

123. Бодров А.Л. Российский средний класс: проблемы формирования, развития и изучения: Автореф. дис. . канд. социол. наук. Нижний Новгород, 2000.

124. Гаврилов И.В. Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. СПб., 2004.

125. Гуреев В.И. Правовые проблемы совершенствования налоговой системы России: Автореф. дис. . д-ра юрид. наук: 12.00.12. Рос. экон. акад. М., 1999.

126. Карасева М.В. Финансовое правоотношение: Автореф. дисс. .докт. юрид. наук. М., 1998.

127. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Дисс.: канд. юрид. наук. М., 1996.

128. Федорова Е.А. Взаимодействие государственной власти и формирующегося гражданского общества в современной России: Дис. . канд. юрид. наук. Ставрополь, 2006.

129. Фомичев С.С. Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Саратов, 2004.