автореферат диссертации по истории, специальность ВАК РФ 07.00.02
диссертация на тему: Становление и деятельность податной инспекции в 80-90-е годы XIX века

Полный текст автореферата диссертации по теме "Становление и деятельность податной инспекции в 80-90-е годы XIX века"

На правах рукописи

ПЕТРОВ Юрий Иванович

СТАНОВЛЕНИЕ И ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПОДАТНОЙ ИНСПЕКЦИИ В 80-90-е ГОДЫ XIX ВЕКА: (На материалах западного региона России)

Специальность 07.00.02 - Отечественная история

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата исторических наук

Москва - 2006

Работа выполнена на кафедре истории России Смоленского государственного университета

Научный руководитель: доктор исторических наук, профессор

КОЗЛОВ Олег Владимирович

Официальные оппоненты: доктор исторических наук, профессор

ЛАЧАЕВА Марина Юрьевна

кандидат исторических наук ИЗАГА ЛИЕВ А Альбина Утовна

Ведущая организация: Российская Академия Государственной службы при Президенте Российской Федерации

Защита состоится 22 мая 2006 года в/Стасов на заседании диссертационного совета Д 212.154.01 при Московском педагогическом государственном университете по адресу: 119571, Москва, проспект Вернадского, д.88, кафедра истории МПГУ, ауд.817.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке МПГУ по адресу: 119992, ГСП-2, Москва, ул. Малая Пироговская, дЛ.

Автореферат разослан « » апреля 2006г.

Ученый секретарь , /

диссертационного совета <' Киселева Л.С.

¿09 6/Ь

1

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Не прекращающиеся структурные изменения в налоговой системе России ставят вопросы совершенствования органа исполнительной власти в области управления налогами и сборами в центр внимания российского общества. Масштабы налоговых правонарушений в России сегодня по-прежнему остаются на высоком уровне, представляющим определенную угроза экономической безопасности государства. Острой является проблема взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, и, прежде всего в сфере налогового контроля.

Научным сообществом ведется поиск рациональной модели органа исполнительной власти в области управления налогами и сборами, оптимизации его функций, форм и методов управления процессами налогообложения, а также укрепления налогового контроля.

Просчеты допущенные при формировании новой налоговой системы в начале 90-х годов XX столетия явились, по признанию самих современных реформаторов, следствием того, что возрождение налоговой системы, проходило в условиях ограниченного времени, неопределенности будущих структурных преобразований в экономике и быстро меняющегося правового пространства. А также отсутствовали знания как о международном опыте построения налоговых систем, приспособленных к функционированию в условиях рыночной экономике, так и о собственном российском. Так же отсутствовали знания о процессе формирования налоговых органов России.

В этой связи, представляет научный интерес анализ преобразований податной1 системы и налоговых органов России, осуществленных реформаторами конца XIX - начала XX вв., а также обращение к историко-правовому опыту создания налоговых органов России.

Кроме того, для выбора оптимального пути совершенствования органов управления налогами и сборами на местах, важным представляется проведение детального исследования процесса становления и деятельности нового для своего времени института податной инспекции, учрежденного в целях реализации правительственных мер по реформированию прямого налогообложения в конце XIX века. Деятельность податных инспекторов, безусловно, представляет не только научный, но и практический интерес.

Степень научной разработанности проблемы. Многоплановость налога как явления давно уже привлекала внимание значительного круга исследователей: экономистов, правоведов, политиков, историков. Однако в многочисленных трудах рассматриваются вопросы истории налогообложе-

1 До середины XVIII в. Государственные сборы именовались податями. Впервые термин «налог» употреблен в 1765г известным русским историком А Поленовым (17381816 гг.) в одной из его работ и постепенно становиться обшеупотребимым. (См. Кучеров И.И Налоговое право России: Курс лекций. - М., Учебно-консультационный центр

«ЮрИнфоР», 2001. - С. 13.)

ния вообще или частные проблемы финансов и экономики. Налоговым органам, отводится не значительное место в этих исследованиях. До сих пор нет обобщающей работы по истории государственных учреждений до 1917 года. Причина кроется в том, что отсутствуют исследования по истории подавляющего большинства высших, центральных и местных учреждений2. Это касается и податной инспекции, местного налогового органа финансового ведомства, учрежденного в 1885 году. В этом контексте настоящее исследование, может служить частичным восполнением существующего пробела.

В историографии конца XIX века немного работ, в которых рассматривались бы проблемы деятельности органов податного контроля. Одной из таких является труд И.Т. Тарасова «Очерк науки финансового права» (1883)3, в котором дается анализ органов финансового управления в центре и на местах, подробно анализируется роль таких участников финансового контроля, как губернские правления и губернские казенные палаты, введении которых были определены податные инспектора после учреждения податной инспекции.

В более поздних трудах A.A. Исаева, И.И. Янжула, И.Х. Озерова, В Н. Твердохлебова4 и других авторов рассматриваются проблемы налогообложения в России. При этом в них нет исследования роли податной инспекции в осуществлении налоговых преобразований. Но отдельными авторами дается высокая оценка деятельности податных инспекторов по решению конкретных задач в деле реформирования прямого налогообложения.

Первые работы, посвященные анализу непосредственно деятельности податной инспекции, появились в начале XX столетия и были юбилейными, ведомственными изданиями. Наиболее значимым является коллективный труд «Податная инспекция в России в 1885 -1910 гг.»5, изданный в 1910 году в связи с 25 - летним юбилеем этого института.

По мнению самих авторов, работа не имеет значения научного исследования. В то же время использование большого фактического материала, предоставленного Департаментом окладных (прямых) сборов Министерства финансов, делает ее серьезным источником для изучения процесса становления по существу первого фискального органа в податной системе России. Однако ей присущи недостатки свойственные подобному роду изданиям и наибольший интерес представляют все же приложения, содержащие материал с анализом прямого налогообложения в конце XIX - начале XX столетий.

2 Ерошкин Н.П История государственных учреждений дореволюционной России -М.. «Третий Рим», 1997. - С. 18.

См. Финансы и налоги' очерки теории и политики. - М.: "Статут" (в серии "Золотые страницы финансового права России), 2004. - 618с.

4 См Финансы и налоги: очерки теории и политики. - М.: "Статут", 2004 - 618с, Янжул И И Основные начала финансовой науки' Учение о государственных доходах -М.: "Статут", 2002. -555с., Озеров ИХ Основы финансовой науки Вып. II. М : Типография товарищества И. Д Сытина, 1908 , Твердохлебов В Н. Финансовые очерки Вып.1. Пг 1916. - 168с., Твердохлебов В.Н О реформе прямых налогов в России М: 1916. - 26с

5 Податная Инспекция в России (1885-1910гг.).- С.-Петербург, 1910,- 210с.

На первом этапе становления советской власти интерес к исследованию дореволюционных налоговых органов практически отсутствовал. Вызвано это было, прежде всего, иным подходом к формированию налогообложения в стране. Система налогов коренным образом была изменена. В октябре 1918 года Совнарком упразднил казенные палаты и организовал финансовые отделы губернских и уездных исполнительных комитетов, в которых податные инспектора еще некоторое время находили себе применение.

Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой системы и пробуждение интереса к налоговым органам до революционной России. Основу-но-вой системы составили налоги дореволюционной России - промысловый, подворный, военный, квартирный, налог с наследства и дарения, акцизы, пошлины, гербовый сбор В периодических изданиях стали появляться статьи, заметки, обзоры состояния налогового дела в государстве. Наибольший интерес с историографической точки зрения представляют работы руководителей Наркомфина Г Я. Сокольникова, Н.П. Брюханова, а также профессора А.Л. Соколова, П. Гегаеля и ряд сборников с трудами экономистов о налогах.

С начала 30-х годов в теории налогов стала доминирующей точка зрения В.П. Дьяченко, одного из основоположников теории советских финансов. Многие из его трудов, как и работы других авторов советского периода, были посвящены критике буржуазных теорий. Исследования налоговых учреждений дореволюционной России в них не проводилось.

В 40-50-е годы интерес к налоговым органам царской России был незначительным. В работах Н.П. Ерошкина исследуются государственных учреждения конца XIX - начала XX вв.6 Наибольший интерес представляет его монография: «История государственных учреждений дореволюционной России»7. Сочетая, в себе качества строго научной монографии по содержанию и учебного пособия по форме изложения, этот труд с энциклопедической скрупулезностью излагает историю отечественной государственности на разных ее этапах. Однако в этой и других работах Н.П. Ерошкина исследованию деятельности податной инспекции отводится не много места.

Позитивный перелом в изучении налогов наметился в 90 е годы XX в. Открылись новые возможности в изучении налоговых органов России конца XIX - начала XX вв. Однако исследователей больше интересовали вопросы налогообложения. Работ посвященных анализу деятельности налоговых органов не выходило. В отдельных трудах в исторических очерках налогообложения, освещались проблемы организации взимания налогов8.

6 См Ерошкин Н.П . Государственных учреждений России в пореформенный период/1861-1904 / -М. 1958 -92 с Очерки истории государственных учреждений дореволюционной России Пособие для учителей - М . Учпедгиз, 1960 - 395с Местные государственных учреждений дореволюционной России (1800-1860 гг ) - М : МГИА, 1985 -98с.

7 См. Ерошкин Н П История государственных учреждений дореволюционной России. -М.. «Третий Рим», 1997. - 357 с.

8 См. Черник Д.Г. Гражданин и налоги - М: изд. консуль Компания «Статус - кво 97», 1998. - 84 с , Кучеров ИИ. Налоги и криминал - М. 2000. - 349с.

Несомненный интерес для настоящего исследования, представляют материалы тверской конференции «Управление городами: история и современность», (2000г.)9. В исследованиях ученых, выявлены соотношение и взаимодействие элементов самоуправления и государственной власти в системе городского управления, раскрываются исторические периоды, в которых те или иные самоуправленческие структуры трансформировались в органы государственного управления. Особый интерес представляет работа М Б. Булгакова10, в ней автор рассматривает проблемы финансового взаимодействия самоуправленческих структур с государственными. В статьях И.Н. Юркина, Н.В. Соколовой, Е.Д. Беспаленок и В.В. Чижова" раскрывается тесная связь управленческих проблем с проблемами формирования и развития городского сообщества, организацией отбывания городским населением различных служб и повинностей, с налогообложением. C.B. Богданова12 показывает непростые взаимоотношения губернской администрации с учреждениями финансового ведомства во второй половине XIX в., сложившиеся в ходе финансовых преобразований.

Небольшое по объему, но важное для оценки деятельности податной инспекции, является исследование И И. Кучерова13. В историческом очерке монографии наряду с анализом налогового законодательства и системы налогообложения, рассматриваются фискальные органы дореволюционной России. Причины возникновения и оценка отдельных сторон деятельности податной инспекции, данная в работе, нашла свое подтверждение в проведенном нами исследовании.

Заслуживает внимания работа А В Толкушкина14, первая в которой Рассматриваются все этапы налоговой истории нашего государства. Но поскольку в ней автором решаются задачи создания целостного представление об эволюции налоговой системы России в различные исторические эпохи, то проблемам налоговых органов отведено не много места. Тем не менее, фрагментарно она высвечивает отдельные стороны деятельности фискальных органов, в том числе и податной инспекции.

9 См Управление городами история и современность Материалы научной конференции. - Тверь, 2001.- 256с.

10 См Булгаков М Б Посадское земское самоуправление при воеводской власти в ХУЛ веке // Управление городами история и современность Материалы научной конференции. - Тверь, 2001. - С 82-87.

11 См Управление городами' история и современность Материалы научной конференции - Тверь, 2001. - 256с

12 См Богданов С В Взаимоотношение губернской администрации и финансовых структур государства во второй половине XIX века. // Управление городами история и современность Материалы научной конференции - Тверь, 2001 - С. 183-190

13 См Кучеров И И Налоги и криминал - М ■ Первая образцовая типография, 2000

-349с

14 См. Толкушкин А.В История налогов в России - М ■ "Юристь", 2001 - 432с

В последние годы появилось ряд статей историков и экономистов в периодических изданиях15, содержащих анализ отдельных сторон практической деятельности податных инспекторов.

Проблемы становления и развития института податной инспекции историками Смоленщины специально не рассматривались. Но отдельные составляющие темы: финансовое состояние Смоленской губернии, реформы налоговой системы конца XIX - начале XX вв., развитие земского налогообложения в Смоленской губернии, экономическое положение крестьян в пореформенный период получили в литературе достаточно широкое освещение. Прежде всего, в статистико-экономических описаниях, проведенных на территории Смоленской губернии. Затем в исследованиях, связанных с деятельностью земств на Смоленщине16. В работе Я.А. Соловьева17 приводятся статистико-экономические исследования уездов, проведенные с целью изучения состояния хозяйств, которые должны были лечь в основу нового принципа налогообложения на селе, в зависимости от доходности земельных наделов крестьян. Другое статистическое описание, выполненное М. Цебрико-вым18, представляет интерес, содержащимися в нем сведениями о губернских и уездных учреждениях таких ведомств, как министерства внутренних дел, юстиции и финансов. Анализ финансового состояния и налогообложения крестьянского населения во второй половине XIX века, приводится в статистических сборниках19 подготовленных трудами специалистов Смоленского земства.

Из публицистических произведений интересен труд А Н. Энгельгардта как источник пореформенной деревни, содержащий материалы эволюции помещичьего и крестьянского хозяйства, затрагивающий и проблемы налоговых платежей и недоимок.

Работа Орлова B.C. и Чернобаева A.B.20 с историческим очерком города Гжатска и Гжатского уезда Смоленской губернии не претендует на научное исследование, в то же время содержит фактический материал по финансовому положению крестьянского населения уезда в конце XIX - начале XX вв.

15 См Черник Д Г Появление регулярного налогового контроля // - 2000г, Хапаче-ва А 114 лет Податной инспекции // Невское время - 1999. № 77

16 См. Смоленское земство (очерки истории и практической деятельности) - Смоленское областное книжное издательство «Смядынь», 1998.-112с.

17 См. Соловьев Я А Сельскохозяйственная статистика Смоленской губернии - М, 1855.-496 с.

18 См. Материалы для географии и статистики России, собранные офицерами генерального штаба Вып 40 Смоленская губерния Составил Генерального штаба штабс-капитан М Цебриков - Спб , 1862 - 348 с

19 См Сборник статистических сведений по Смоленской губернии Т. 1-У1, М., 1885-1886, Смоленск, 1885-1889- обследованы Вяземский (т.1), Сычевский (т 2), Гжатский (т.З), Юхновский (т 4), Дорогобужский (т 5), Духовщинский (т.6) уезды.

20 Орлов В С , Чернобаев А В Гжатск (очерки по истории городов смоленской области с древних времен до наших дней) - Смоленск, 1957 - 240с

В 70-е годы XX столетия серьезное исследование в области аграрной истории пореформенной России было проведено Д.И. Будаевым21 В книге ограниченной рамками Смоленской губернии автор по новому осмысливает накопившийся к тому времени фактический материал и проводит конкретно-исторического изыскание в рамках локальной работы. В научный оборот вводится новый фактический материал, показывающий конкретный ход капиталистической перестройки деревни в конце XIX - начале XX вв. Большое место в работе отводится анализу системы налогообложения крестьянского населения, взиманию с него различных налогов и повинностей. Много внимания уделено выкупным мероприятиям их финансовой стороне, а также органам крестьянского управления, которые непосредственно исполняли эту работу. Рассматривается правовое положение крестьян, с точки зрения конкретных проявлений в их жизни юридических норм. Раскрывается система взимания недоимок.

На современном этапе значительный интерес представляют работы Будаева Д.И., Будаевой О.Д. и Горской Н И.22 по исследованию земств Смоленской губернии, исследование Комарова Д.Е.23 Вяземского уезда. В них содержится анализ практической деятельности органов местного самоуправления, состояния финансовых дел этих учреждений, а также рассматривается взаимодействие их с государственными органами власти.

Объектом исследования является процесс становления и деятельность податной инспекции в конце XIX века на примере губерний Западного региона России.

Предметом исследования служит практическая деятельность податных инспекторов по обеспечению правительственных мер направленных на преобразование податной системы (введению новых прямых налогов).

Целью диссертационного исследования является изучение основных тенденций и региональных особенностей процесса становления института податной инспекции, как местного налогового органа финансового ведомства, его деятельность, в связи с податными преобразованиями в конце XIX начале XX вв. В соответствии с целями в диссертации ставятся следующие задачи:

- проанализировать состояние научной разработки проблемы в исторической литературе, дать анализ источников;

- показать состояние податной системы к началу 80-х годов XIX века, экономические и организационные предпосылки учреждения института податной инспекции;

- рассмотреть процесс учреждения податной инспекции и организацию

21 Будаев Д И Смоленская деревня в конце XIX - начале XX вв - Смоленск 1972. -467с.

22 Смоленское земство (очерки истории и практической деятельности) - Смоленск: «Смядынь», 1998. - 112 с

23 Комаров ДЕ. Вязьма и уезд в XIX веке - Смоленск- СОИУУ, 2000 - 192с

служебной деятельности податных инспекторов, как представителей губернских финансовых органов на местах;

- исследовать начальный этап становления податной инспекции, рассмотрев проблемы связанные с началом осуществления податных преобразований в России в конце XIX века и место в их разрешении податных инспекторов;

- провести анализ взаимодействия податных инспекторов с центральными и местными органами исполнительной власти и самоуправления (земствами), в процессе раскладки и взимания налогов и сборов; --

- изучить практическую деятельность податных инспекторов в процессе решения новых задач податных преобразований в России.

Хронологические рамки работы охватывают период с середины XIX и до начала XX вв., т.е. с момента начала новых преобразований в налоговой системе России, способствовавших учреждению института податной инспекции и до юридического закрепления новых ее функций, с выходом положения о податных инспекторах и их помощниках Выход за рамки указанного периода, в отдельных случаях, служит цели нагляднее показать решение податной инспекцией задач реформирования налоговой системы.

Источниковую базу диссертации определили предмет и задачи исследования и составили фонды Государственного архива Российской Федерации (ГАРФ), Центрального исторического архива города Москвы (ЦИАМ) и Государственного архива Смоленской области (TACO)

Основу анализа процесса становления и развития податной инспекции, ее деятельности в экономической, социальной и культурной жизни уездов в конце XIX - начале XX вв. составили фонды податных инспекторов: Вяземского и Юхновского уездов (Ф. 91), Гжатского уезда (Ф. 216), Сычевского уезда (Ф. 18), Егорьевского (Ф. 835) и Зарайского (Ф. 1985) уездов Рязанской губернии, а также податного инспектора 1 участка Богородского уезда Московской губернии (Ф. 710).

Проблемы взаимодействия податных инспекторов с другими уездными органами исполнительной власти и самоуправления, раскрываются посредством документов содержащихся в фондах ГАРФ и Г ACO: Послужных списков чиновников Казенных палат (Ф.6996), окружного акцизного управления 3-го округа (Ф. 9), уездных земских управ: Вяземского (Ф. 70) и Сычевского (Ф. 24) уездов, Губернского по крестьянским делам присутствия (Ф. 172), Вяземской городской управы (Ф. 65), уездных полицейских управлений: Вяземского (Ф. 143) и Сычевского (Ф. 86) уездов, Мирового посредника 2 участка Ельнинского уезда (Ф. 431), Губернского правления (Ф. 2), Сычевского (Ф.10) и Вяземского (Ф.82) уездных казначейств.

Обращение к фондам Вяземского уездного податного присутствия (Ф. 117), городских по квартирному налогу присутствий: Вяземского(Ф. 94), Сычевского (Ф. 95), Дмитровского (Ф. 1120) и Егорьевского (Ф. 1723) уездов, а так же к фондам Канцелярии Смоленского губернатора (Ф. 1) и Губернского правления (Ф. 2), Губернского по крестьянским делам присутствия (Ф. 172) и Мировых посредников 2 (Ф. 431) и 3 (Ф.434 участков Ельнинского уезда,

Хотьковское волостное правление Сычевского уезда (Ф. 395), позволило исследовать практическую деятельность податных инспекторов по введению новых налогов: дополнительного раскладочного сбора, налога с наследств переходящих безвозмездным способом, квартирного налога, нового промыслового налога, а также по взиманию недоимок выкупных платежей и земских сборов.

Другой важной группой источников явились Журналы чрезвычайных и очередных Вяземских уездных земских Собраний за 1904 -1911 гг. и Памятные книжки Смоленской губернии за 1887-1892 гг.

Методологическую основу исследования составили принципы объективности и историзма. Достоверность фактов устанавливается путем сравнительного анализа источников, а также системного подхода при рассмотрении явлений исторической действительности.

Теоретической основой исследования послужили труды ведущих российских историков, экономистов и юристов XIX - XX вв.: Озерова И.Х., Янжула И.И., Твердохлебова В.Н., Ключевского В О., Платонова С.Ф., Корнилова A.A., Лебедева В.А., Тарасова И Т., Исаева И.И., Витте С.Ю., Ерош-кина Н.П., Черника Д.Г. и многих других.

Научная новизна исследования состоит в том, что на основе конкретно-исторического анализа еще не привлекавшегося регионального архивного материала впервые в отечественной историографии проведено комплексное исследование принципиально нового учреждения в сфере налогообложения, созданного для выполнения фискальных функций на местах. Проблема становления нового института раскрывается на примере деятельности податных инспекторов Западного региона России.

Исследование показало роль податной инспекции в налоговых преобразованиях и, прежде всего по введению новых прямых налогов. Оно позволило сделать вывод, что именно новые местные органы обеспечили успех реформ. Кроме того, активная деятельность податных инспекторов по сбору информации об экономическом положении сельского населения имело огромное значение, как в совершенствовании налогового законодательства, так и в облегчении налогового бремени крестьян.

В исследовательской работе дан анализ организационной структуры института податной инспекции, выявлены тенденции развития и пути преобразования его. Установлено место и роль нового органа податного контроля в системе исполнительных органов власти, его соответствие целям государственной полигики.

В работе показано участие податных инспекторов в решении других государственных и общественных проблем в этот период Имевшие высокий образовательный ценз, нацеленные на активное участие во всех благих общественных начинаниях в уезде, они часто становились еще и руководителями местных просветительных, благотворительных и т.п. учреждений, опираясь в своей деятельности на общественные силы.

Исследование показало, какое исключительно положительное значение имело в работе по налогообложению привлечение общественности к делу

раскладки и взимания налогов. Весомую роль податные инспектора играли в организации деятельности налоговых комиссий, в податных присутствиях, а также в присутствиях по квартирному и промысловому налогам, где широко были представлены лица, непосредственно уплачивающие данные налоги, а также представители земств и управ. Это способствовало более справедливому и уравнительному распределению сумм уплачиваемых населением налогов.

Практическая значимость исследования. Проведенное исследование важно для понимания исторического опыта развития местных налоговых органов в России. Особую значимость исследованию придает то обстоятельство, что Россия начала XXI века продолжает решать целый ряд «вечных» вопросов, которые существовали и в императорской России и в частности проблемы налогообложения и создания органа исполнительной власти в этой сфере. Опыт дореволюционной России поможет избежать многих ошибок прошлого и в тоже время взять то рациональное, полезное, что было накоплено предыдущими поколениями. Содержащиеся в диссертации теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы при подготовке лекционных курсов и специальных курсов по истории России, финансовому и налоговому праву. Кроме того, основные положения и выводы, сформулированные в диссертации, могут быть полезны в качестве теоретического материала для дальнейшей разработки научными и законотворческими организациями основных направлений осуществления налоговой реформы и реформы органов исполнительной власти в области управления налогами. Материалы диссертации могут оказать помощь в познании сложных процессов современного состояния налоговых учреждений. Определенная значимость видится еще и в том, что в работе сделана попытка показать потенциальные возможности привлечения общественных сил к решению проблемы справедливости налогообложения.

Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались на конференциях в Вяземском филиале Московского государственного индустриального университета. По теме диссертации автором опубликовано 11 научных работ общим объемом 9,8 печатных листа.

Структура исследования Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, примечания, приложения и библиографии.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы диссертации, определяются цели и задачи исследования, его территориальные и хронологические рамки, рассматривается научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе - «Становление местных налоговых органов финансового ведомства» - рассматривается развитие налоговой системы и состояние налоговых органов в пореформенный период накануне учреждения податной

инспекции. Анализируется правовая основа деятельности и структура вновь созданного института. Исследуется организация служебной деятельности податных инспекторов на местах.

В первом параграфе раскрываются предпосылки учреждения новых местных органов финансового ведомства, сложившиеся в результате проводимых реформ налоговой системы министрами финансов М.Х. Рейтерном и Н.Х. Бунге. Показано, как серьезные недостатки, которые имела податная система в пореформенный период, приобрели четкие черты необходимых преобразований, а именно облегчение податной тяжести для беднейших классов населения и привлечение к обложению высших, неподатных классов

М.Х. Рейтерн став в 1862 году министром финансов, предпринял меры по оздоровлению финансовой системы. Реформировал обложение спирта -откупа заменив питейным акцизом, отменил подушную подать с мещан, ввел налог на недвижимые имущества в городах. В 1863-1865 гг. была реформирована система обложения торговли и промышленности. Вышли ряд нормативных документов регулирующих взимания отдельных налогов и сборов24. Однако податное бремя лежавшее на крестьянском населении не только не уменьшилось, а напротив значительно возросло, вследствие повышения подушной и оброчной податей и регулярного повышения питейного налога.

В.А Лебедев отмечал, что «установились главные части нашей системы налогов в весьма непропорциональном отношении друг к другу и к своим податным источникам Преобладающее место между прямыми налогами принадлежит подати подушной, т.е. обложению крестьянского класса, тогда как классы землевладельческий и промышленный обложены слабо. Между косвенными налогами преобладает налог питейный, падающий тоже главным образом, на низшие классы, тогда как средние и высшие платят значительно меньше. . .Важно то, что наибольшая доля податного бремени, в виде налогов подушного и питейного, лежит на податной силе низших классов и угрожает конечным ее истощением. Настоятельная необходимость реформы очевидно»25.

В последующие годы экономическое положение крестьянского населения во многих местностях значительно ухудшилось. Противоречие, существовавшие между платежеспособностью крестьян и высоким уровнем обло- ' жения, выражалось в постоянном росте недоимок. В конце царствования V Александра II факт истощения платежных сил населения и общего понижения его благосостояния был признан даже правительством Встал вопрос о < понижение выкупных платежей26. В целом податная система сохранила свой прежний характер, но в ней уже начал проводиться принцип равенства всех

24 Пушкарева В М История мировой и русской финансовой науки и политики -М.'Финансы и статистика, 2003 -С 211-212.

25 Цит по' Пушкарева В.М История мировой и русской финансовой науки и политики. - М.: Финансы и статистика, 2003. - С. 212.

26 Рихтер Д Финансовое хозяйство России // Россия- Энциклопедический словарь -Л : Лениздат, 1991. - С. 192.

перед налогом, и стали привлекаться к обложению прежде неподатные классы.

В 80-е годы последовала очередная реформа налоговой системы. Проведение ее было поручено Н. X. Бунге - ученому, юристу по образованию, экономисту и финансисту по опыту работы. Н.Х. Бунге осуществлял меры, способствовавшие более равномерному распределению прямых налогов среди разных классов населения, создавая предпосылки для постепенного перехода к подоходному обложению.

В работе показано как изменения, которые были внесены в систему налогообложения, сразу же высветили недостатки состава и состояния, местных финансово-податных учреждений. Налогообложением занимались Казенные палаты, а сбором налогов - полиция, поскольку податного аппарата как такового не было С переходом на новую налоговую систему, ориентированную на обложение доходов, а также увеличение числа новых налогов, стала очевидна несостоятельность фискальных органов. Н.Х. Бунге предложил учредить при Казенных палатах институт податной инспекции, в качестве местного органа финансового ведомства.

Во втором параграфе проводится анализ правовой основы, на которой строилась деятельность податной инспекции и реализовывались полномочия податных инспекторов, а также рассматривается структура податной инспекции.

Новые налоговые органы, по замыслу министра финансов, должны были быть, с одной стороны не обременительны для казны, находившейся в тяжелом финансовом положении, с другой стороны обеспечивать эффективность проведения налоговых преобразований. Поэтому наряду с осуществлением реформы налоговой системы Н.Х. Бунге уделял много внимания становлению местных органов финансового управления, с которыми связывал надежды на совершенствование системы исчисления и сбора налогов и всестороннее изучение податных сил населения. Последнюю задачу до него не ставил не один руководитель финансового ведомства.

Правовую основу податной инспекции в начале ее деятельности составили решение Государственного Совета от 30 апреля 1885г. и Наказ министра финансов от 12 августа 1885 года. Исследования показали, что этого было не достаточно для успешной работы инспекторов на всех направлениях податного дела. Требовалось внесение изменений в многочисленные законы, регулирующие обложение конкретными налогами. Сделать это в короткие сроки было невозможно. Поэтому податные инспектора еще долгое время сталкивались с серьезными проблемами в практической работе.

Полномочия податных инспекторов реализовывались посредством Открытых листов, которые давали им право свободно входить во все торговые и промышленные заведения, а также беспрепятственно присутствовать и участвовать во всех делах связанных с казенным интересом^7.

27 ГАСО. Ф. 91. Оп.1. Д.7. Л. 25.

Положение о податных инспекторах 1899 года несколько укрепило правовую основу инспекции, создав более твердую почву для практической работы, одновременно расширив и обязанностями податных инспекторов.

Структура податной инспекции, сложившаяся в 1885 году в дальнейшем серьезных изменений не претерпела. С 1889 года началось проведение мероприятий по разукрупнению податных участков. В 1892 году последовало первое увеличение состава податной инспекции на 111 должностей, связанное с подготовкой изменения порядка оценки недвижимых имуществ для земского налогообложения В 1893 году с ведением квартирного налога было учреждено еще 60 должностей податных инспекторов и податная инспекция России стала насчитывать 628 должностей. К 1902 году число податных инспекторов возросло до 1017. По инициативе С Ю Витте, законом от 6 января 1897 года были учреждены помощники податных инспекторов в количестве 150 человек28.

Таким образом, проведенное исследование процесса учреждения податной инспекции показало правоту замысла министра финансов Н.Х. Бунте. Профессиональная подготовка, уровень образования податных инспекторов, позволили в дальнейшем постоянно расширять круг задач решаемых ими. Причем как видно из анализа состава инспекции увеличение штатов не были значительными, и всегда предшествовало новым податным преобразованиям. Меры материального обеспечения и морального поощрения на начальном этапе представлялись вполне соответствующими уровню возлагаемых на податных инспекторов задач.

В третьем параграфе рассматривается процесс организации служебной деятельности податных инспекторов на местах.

Автор отмечает, что Министерство финансов и Казенные палаты взвешенно подошли к учреждению института податной инспекции, тем не менее, избежать просчетов им не удалось. Поэтому многие проблемы разрешались уже в процессе практической деятельности податных инспекторов.

"Наказ" был подготовлен Министерством финансов в соответствии с общими указаниями, изложенными во мнении Государственного Совета 30 апреля 1885г. И хотя он содержал полный перечень обязанностей податных инспекторов, а также предметы их ведения по различным направлениям служебной деятельности, управляющим казенных палат предписывалось дать дополнительные разъяснения о порядке исполнения податными инспекторами своих служебных обязанностей. Что и было сделано, причем в весьма короткие сроки.

Организация служебной деятельности податных инспекторов, осуществлялась Казенными палатами, при непосредственном участии управляющих. Это было связанно с отсутствием единого центрального органа управ-

28 Волков Л.В. Податной инспектор. Помощник податного инспектора // Государственность России' словарь-справочник Книга 5. Ч 2. Должности, чины, звания, титулы и церковные саны России конец XV в - февраль 1917г-М Наука, 2005 -С 152,183

ления деятельностью податных инспекторов и их статусом городских и уездных учреждений.

Серьезной проблемой была организация делопроизводства. Податные инспектора жилые помещения использовали и как служебные, где хранили документы. В дальнейшем им стали выделять деньги для аренды квартир под служебные помещения. Однако ограниченность этих средств приводила к тому, что работать приходилось в весьма стесненных условиях29.

Важную роль в профессиональном росте чинов нового органа играли съезды податных инспекторов. В первые годы они проводились не регулярно и служили больше для целей доведения и разъяснении инструкций, исходивших от министерства финансов. В дальнейшем съезды стали эффективной формой обмена опытом.

Ежегодно Казенные палаты направляли податным инспекторам общий обзор хозяйственно-податного состояния губернии30, что способствовало не только развитию их кругозора, но и позволяло следить за ходом податной реформы, набиравшей обороты в этот период.

Проводились регулярные встречи податных инспекторов с руководством департамента окладных сборов, на которых рассматривались представленные инспекторами вопросы, вызывавшие затруднения в их практической работе31.

Контроль за деятельностью податных инспекторов осуществлялся посредством служебных журналов, которые они два раза в месяц 1 и 16 числа представляли управляющим Казенных палат32.

В вопросе организации служебной деятельности существенную роль играла отчетность представляемая в установленные сроки податными инспекторами в министерство финансов, в губернские казенные палаты. Форма ее постоянно совершенствовалась, расширяя круг сведений, представляемых податными инспекторами33.

Таким образом, анализ организации служебной деятельности податной инспекции показал, что при всей серьезности задач, которые предстояло решать податным инспекторам, а также значительной территории Российской империи, она была сформирована достаточно быстро. Этому способствовало, во-первых, то, что еще в самом начале Н.Х. Бунге, обратился к управляющим Казенных палат с просьбой изложить свои соображениями по проведению данной работы. Во-вторых, Казенные палаты, в лице управляющих, осуществляли постоянный контроль за процессом становления податных инспекторов, оказывали методическую помощь, организовывали обмен практическим опытом.

Во второй главе - «Деятельность податной инспекции» - рассматривается работа податной инспекции в первый период ее становлении и в даль-

29ГАРФ Ф 6996. Оп 1 Д 260. Л 1

30ГАСО.Ф. 91.0л 1 Д.61. Л. 1.

31ГАСО. Ф. 91 Оп. 1 Д. 12 Л 38

32 ГАСО. Ф. 18. Оп 1. Д.2. Л. 7,63

33 ГАСО. Ф. 91. Оп. 1. Д.29. Л. 53.

нейшем с расширением задач в связи с проводимой реформой налоговой системы и, прежде всего прямого обложения. Проводится анализ взаимодействия податных инспекторов с центральными и местными органами исполнительной власти и самоуправления.

В первом параграфе исследуется начальный период деятельности податных инспекторов.

Анализ практической деятельности начального этапа показал, что недостаточное правовое обеспечение податной инспекции серьезно затрудняло работу инспекторам. Так при определение ценности и доходности городских недвижимых имуществ, для установления суммы налога на очередной год, нотариусы отказывали податным инспекторам в представлении сведений о покупных и залоговых ценах недвижимого имущества Страховые общества не сообщали о размерах страховых оценок. Это побуждало податных инспекторов обращаться непосредственно к владельцам имуществ, которые могли показать страховой полюс, залоговое свидетельство или купчую крепость, а могли и не сделать этого, как часто и случалось. При таких условиях произведенная податными инспекторами оценка городских недвижимых имуществ носила примерный характер.

В тоже время автор отмечает, что работа податной инспекции была более успешной в тех областях, в которых ее права и обязанности точно определялись законом, в частности в деле обложения торговли и промыслов. Установление со стороны податных инспекторов постоянного надзора за правильным обложением торговли и промыслов, борьба новых фискальных органов с попытками торговцев обхода закона уже на первых порах дала положительный результат, подтвердивший предположение Н.Х. Бунте о том, что расходы по содержанию податных инспекторов окупятся одним только увеличением поступлений торговых пошлин. Так если в 1884 году, до учреждения института податных инспекторов, торговых пошлин поступило 20 666 ООО руб., то в 1888 году - 25 142 ООО руб. За трехлетие предшествовавшие введению податной инспекции 1882-1884 гг. торговые пошлины составляли 61 248 ООО рублей, а за трехлетие следовавшие за учреждением податного надзора - 1886-1888 гг. сборы возросли до 72 243 ООО рублей34.

Исключительно важным моментом в работе податной инспекции стало умелое использование, привлекаемых общественных сил к делу раскладки и взимания налогов. В работе автором показано историческое развитие взаимодействия власти и общества по решению задач податного контроля. В уездных податных присутствиях широко были представлены лица, непосредственно уплачивающие дополнительные и раскладочные сборы, а также представители земств и управ. Призыв к жизни податных комиссий имел самое благоприятное влияние на развитие общественного духа, на воспитание в гражданах привычки относиться к своим финансовым обязанностям, как де-

34 Черник Д.Г. Гражданин и налоги - М.: изд. консуль Компания «Статус - кво 97», 1998 - С. 24.

лу первостепенной важности, он содействовал установлению того взаимного контроля, который был способен предотвращать многие злоупотребления35.

Анализ работы по распределению дополнительного раскладочного сбора с гильдейских предприятий, установленного законом от 15-го января 1885г., свидетельствует о том, что правительство столкнулось бы с серьезными трудностями, если бы не была учреждена податная инспекция.

К наиболее серьезным работам, в которых податные инспектора приняли активное участие на первом этапе своей деятельности, было преобразовании оброчной подати бывших государственных крестьян в выкупные платежи. Учитывая, что на организацию этой работы комиссиям был дан сравнительно короткий срок (шесть месяцев) в течение которых вся раскладка выкупных платежей была закончена, то становиться очевидным, что дело это, требовавшее хорошего знания платежеспособности и экономического положением населения, успешно было завершено только благодаря энергии податных инспекторов.

Во втором параграфе дан анализ взаимодействия податных инспекторов с центральными и местными органами исполнительной власти.

Определяющими факторами складывающихся отношений податных инспекторов с другими органами исполнительной власти и местного самоуправления являлись, прежде всего, их статус в структуре государственных учреждений и правовое обеспечение служебной деятельности. Государственным Советом должность податного инспектора была приравнена к учреждениям городским или уездным, и им отводилась роль постоянного исполнительного органа финансового ведомства на местах36. Управляющий Смоленской Казенной палатой в письме податным инспекторам губернии в августе 1885 года обращал особое внимание на построение отношений с уездными учреждениями: «...вменяю Вам в непременную обязанность, в сношениях Ваших с уездными учреждениями, не упускать из вида, что эти сношения должны всегда носить характер отношений равного к равному, и, вследствие этого, сопровождаться присущею им вежливостью, без примеси какой-либо начальственной прерогативы»37.

Что касается правового обеспечения служебной деятельности нового института, то Наказ, являвшийся основным руководящим документом, определил только предмет и обязанности податных инспекторов. В другие законодательные акты, регулирующие налоговые правоотношения, изменения при учреждении института податной инспекции внесены не были.

Кроме того, не последнюю роль в складывании отношений между податными инспекторами и другими чиновниками играли ведомственные интересы и личные факторы. Хорошие знания экономического положения сельского населения создали предпосылки для установления конструктивных от-

35 Кучеров И.И. Налоги и криминал (Историко-правовой анализ) - М Первая образцовая типография, 2000 -С 82-83

36 ГАСО. Ф. 91. Оп.1 Д.1.Л.11

37 ГАСО. Ф. 91. Оп.1. Д.1. Л. 11,12.

ношений с уездными по крестьянским делам присутствиями, куда они вошли в качестве членов. Хотя на стадии решения вопроса об учреждении податной инспекции министр внутренних дел считал не приемлемым их участие в работе данного органа. Основой благоприятных отношений с земствами послужило с одной стороны положение, которое они занимали с момента образования, с другой стороны личными качествами руководителей земств, определявшиеся их сословной принадлежностью и высоким образовательным уровнем.

^Проблемные же отношения с полицией были результатом скептического отношения самого министра внутренних дел к учреждению института податной инспекции, отстаивавшего ведомственные интересы. Ему явно не хотелось расставаться с тем, что было привычно и доходно в личном плане для его служащих, то есть заниматься сбором налогов, в котором полиция участвовала уже давно, поскольку податных органов, как таковых, до 1885 юда в России не было. Анализ практической деятельности чинов полиции свидетельствовал о том, что они испытывали серьезные трудности в этом деле. Нередки были и злоупотребляли с их стороны. Однако даже с появлением податной инспекции еще долгое время полиция в вопросах взыскания окладных сборов и недоимок по ним, практически нигде и никогда не прибегала к помощи податных инспекторов.

Возникали сложности в отношениях с чинами акцизных управлений. Акцизные управления были отнесены к числу местных органов власти, но не состояли в прямой зависимости от губернаторов. Такое их положение определяло и отношения с другими местными органами. Возникали трения с губернской администрацией. Но существенные противоречия возникали не в административной сфере, а в сфере виноторговли. Затрагивали они и податных инспекторов, поскольку им приходилось осуществлять наблюдение за торговлей в целом. Чаще всего возникали разногласия по поводу применения норм законодательных актов, регулирующих правила торговли спиртными напитками.

В целом, в силу важности задач податного контроля, министерство финансов стремилось совершенствовать налоговое законодательство, вносило изменения в законы, регламентирующие взимания отдельных налогов, а сами податные инспектора, понимая сложность осуществляемых налоговых преобразований, стремились налаживать добрых отношений с чиновниками других учреждений.

В третьем параграфе рассматривается деятельность податных инспекторов в условиях продолжавшейся в России реформы прямого обложения, что вело к расширению и усложнению их функций.

Финансовые трудности, которые испытывало государство, стимулировали поиск новых налоговых поступлений. Н.Х. Бунге будучи сторонником подоходного обложения именно в этом направлении продолжал реформировать налоговую систему. Министерство финансов ввело в 1893г. квартирный налог, хотя первоначально думало о подоходном. Это было сделано, с одной стороны в силу отсутствия разработок специальных налогов, с другой по

причине значительного роста городского населения, с 6 млн. в 1856 году до 16 млн. в 1894 году38. Некоторые специалисты считали его «крайне неудачным суррогатом подоходного налога»39.

Исследование выявило слабые стороны организации раскладки и взимания квартирного налога. Вместе с тем оно показало сколь значительная по объему и кропотливая по характеру работа, была проделана чинами податной инспекции для определения правильных размеров налога и достижения своевременного и полного поступлении его в государственную казну.

Автор большое внимание уделил анализу процесса взыскания недоимок. Податным инспекторам пришлось принять активное участие в решении этой проблемы, имеющей многолетние корни в России Экономический анализ, в основе которого лежали и материалы, представляемые податными инспекторами, свидетельствовал о несоответствие размера выкупных платежей платежеспособности крестьянского населения, что с годами становилось все очевиднее. У значительного числа сельских обществ недоимки превышали годовой, а в отдельных случаях и двухгодичные размеры окладов40. Такое положение дел давало основания заключить, что недоимки не являются результатом случайных бедствий, создававших временные трудности по уплате населения, а причины кроются в другом и носят органический характер.

Правительством меры по предоставлению льгот были поставлены в зависимость от хозяйственного положения сельских обществ и частных владельцев земли. И здесь, как и при введении закона об отсрочках и рассрочках недоимок выкупных платежей, работа по изучению положения сельского населения легла на податных инспекторов. Причем большая часть была связанна с выездами на места, сбором, проверкой и группировкой разнообразных статистических сведений, характеризовавших экономическое положение крестьян. Отдельные историки склонны считать, что «законы 1894, 1896 и 1899 гг. дали местной и центральной администрации громадную работу, длившуюся много лет, но оказавшуюся бесполезной»41. Однако анализ показал, что вся тяжесть этой работы легла на плечи податной инспекции. А собранные ими сведения имели значение более широкое, чем только разрешение проблемы недоимок.

Наиболее сложным с точки зрения справедливого налогообложения являлось обложение торговли и промышленности. Это признавалось как финансовой наукой, так и законодательной практикой. СЮ. Витте хотел заставить предпринимателей делиться своими доходами с казной. Промысловый налог был первым налогом на прибыль, причем довольно либеральным42.

38 Черкасов П П., Чернышевский Д В История императорской России От Петра Великого до Николая П - М ■ Международные отношения, 1994 - С 349

39 Толкушкин А.В История налогов в России - М.' "Юристь", 2001 - С 123

""ГАСО Ф. 91. Оп 1. Д 2 Л. 54-56.

41 Толкушкин A.B. История налогов в России - М: "Юристь", 2001 -С 126

42 Елисеева И И, Соколов Я В Русская национальная идея и экономические взгляды С Ю. Витте // Экономическая история России XX века' проблемы, поиски, решения Ежегодник - Вып 2 - Волгоград. Изд-во ВолГУ, 2000 - С. 85.

Для осуществления контроля за уплатой промыслового налога специально были созданы особые присутствия по промысловому налогу, в которые вошли чиновники министерства финансов, внутренних дел, юстиции, представители общественности в лице купцов и городского самоуправления. Непосредственными исполнителями являлись податные инспектора и торговые депутаты, представляющие городское самоуправление и предпринимателей. Введение в действие положения о государственном промысловом налоге вновь значительно увеличило объем работы податным инспекторам и их помощникам. Обязанности их расширились на столько, что~Т$стал вопрос об увеличении числа должностей помощников43.

С принятием 10 июня 1900 года Устава о гербовом сборе в России, на податных инспекторов была возложена обязанность, проводить ревизии в торгово-промышленных заведениях и других учреждениях публичного характера с целью обеспечения точного руководства правилами Гербового устава при уплате гербового сбора этими организациями. Проведение ревизий делопроизводства подобного рода учреждений представлялось делом нелегким и требовало от ревизующих большой затраты времени. Не мало затруднений возникало и при проведении ревизий в конторах иностранных фирм, поскольку приходилось рассматривать акты и документы на иностранных языках. Однако привлечение податных инспекторов к этой работе, несомненно, повлияло на увеличение поступления гербового сбора.

Таким образом, деятельности податной инспекции, как местного органа финансового ведомства, позволяла успешно осуществлять реформирование системы прямого налогообложения и закладывать фундамент для решения других финансовых проблем в дальнейшем Деятельность податной инспекции давала возможность центральной власти на местах осуществлять финансовый контроль и обеспечивать выполнение населением налоговых обязательств. В целом же для развития государственной системы такое учреждение было весьма своевременно и значимо.

В заключении диссертации подводятся итоги исследования, делаются выводы и обобщения, предлагаются рекомендации по научному осмыслению и анализу данной проблемы.

Основные положения диссертации изложены в следующих работах:

1. Петров Ю.И. Проблемы новой правоохранительной структуры и пути ее совершенствования // Образование, наука и производство: Сборник научных трудов. Т. 1. Актуальные проблемы гуманитарных и социально-экономических наук,- Вязьма. ВФ МГИУ, 2002. - С. 100-104. (0,2 п.л.).

2. Петров Ю.И. Реформа налоговой системы и развитие финансовой мысли в России в конце XIX века // Развитие экономического мышления в ВУЗе. Материалы научно-практической конференции. - Вязьма. ВФ МГИУ, 2003,- С. 78-85. (0,4 п.л.).

3. Петров Ю.И. Причины создания института податных инспекторов в России в конце XIX века // Технологии, научно-техническое и информацион-

43 ГАСО Ф 91. Оп 1. Д.34. Л. 74.

ное обеспечение в образовании, экономике и производстве. Материалы научно - практической конференции.- Вязьма. ВФ МГИУ, 2003. - С. 152-159. (0,4 п.л.)

4. Петров Ю.И. Институт податных инспекторов в России: история возникновение и практическая деятельность // Образование, наука и производство: Сборник научных трудов. Т. 2. - Вязьма. ВФ МГИУ, 2003. - С. 265292. (1,6 п.л.)

5. Петров Ю.И. Реформирование системы прямого налогообложения в России в середине XIX - начале XX в.в. // Экономическое и политическое развитие России на современном этапе. Материалы научно-практической конференции. - Вязьма. ВФ МГИУ, 2004. - С. 132-143. (0.6 п.л.).

6. Петров Ю.И. Земское налогообложение в Вяземском уезде в начале XX века. // Экономическое и политическое развитие России на современном этапе. Материалы научно-практической конференции. - Вязьма. ВФ МГИУ, 2004.-С. 119-131.(0,7 п.л.).

7. Петров Ю.И. Становление Института податных инспекторов в Смоленской губернии в конце XIX века //Образование, наука и производство: Сборник научных трудов. Т.З.-Вязьма. ВФ МГИУ, 2004. - С. 154-173. (1,1

П.Л.).

8. Петров Ю.И. Петрова Е.Ю. Фискальные органы в системе налогообложения России в XVIII - XIX в.в. // Образование, наука и производство: Сборник научных трудов. Т. 3. - Вязьма. ВФ МГИУ, 2004. - С. 174-189. (1,2 п.л.), авторский вклад - 0,5 п.л.

9. Петров Ю И. Деятельность податной инспекции в 80-90-е годы XIX века в Смоленской губернии // Актуальные проблемы гуманитарных наук. Материалы международной научно-практической конференции. - Вязьма: ВФ МГИУ, 2005.- С. 125-155. (1,8 ал.).

10. Петров Ю.И. Проблемы взаимодействия податных инспекторов Смоленской губернии с местными органами власти // Актуальные проблемы гуманитарных наук: Материалы международной научно-практической конференции. - Вязьма: ВФ МГИУ, 2005. - С. 156-176. (1.2 п.л.).

11. Петров Ю.И. Изменения в налоговой системе пореформенной России // Образование, наука и производство: Сборник научных трудов. Т. 4. -Вязьма. ВФ МГИУ, 2005. - С. 141-163. (1,3 ал.).

i

Подл, к печ. 03-04.2006 Объем 1,25 п.л._Заказ №.59 Тир 100 экз.

Типография Mill У

¿££ML

Оглавление научной работы автор диссертации — кандидата исторических наук Петров, Юрий Иванович

Введение.

Глава I. Становление местных налоговых органов финансового ведомства

1.1. Развитие налоговой системы и состояние податно-финансовых органов в пореформенный период.

1.2. Учреждение института податной инспекции на местах.

1.3. Организация служебной деятельности податных инспекторов.

Глава И. Деятельность податной инспекции на местах

2.1. Начальный этап деятельности податной инспекции.

2.2. Взаимодействие податных инспекторов с центральными и местными органами исполнительной власти.

2.3. Расширение сферы деятельности податных инспекторов.

Введение диссертации2006 год, автореферат по истории, Петров, Юрий Иванович

В начале XXI века российское общество все еще находится в стадии затянувшегося переустройства большинства властных структур, как в центре, так и на местах. Создание новой демократической системы управления в стране требует от власть предержащих значительных финансовых расходов, деньги на которые призваны собирать налоговые органы. Последние на протяжении пятнадцати лет так же постоянно реформируются, что отрицательно сказывается как на результатах их работы, так и на социальном климате в регионах России.

Сегодня вопросы совершенствования органа исполнительной власти в области управления налогами и сборами находятся в центре внимания российской общественности. Поиск его рациональной модели, оптимизация функций, форм и методов управления, а также укрепление налогового контроля - вот только некоторые вопросы, активизирующие необходимость научного анализа административно-правовых аспектов управления в области налогообложения. Финансовая деятельность такого рода государственных учреждений, является специфической формой управления, выражается в сборе необходимых для осуществления государственных задач налогов, в хранении собранных средств и выдаче их государственным учреждениям, чиновникам и.т.п., значение ее для государства трудно переоценить.

Актуальность темы исследования обусловлена прежде всего продолжающимися структурными изменениями в сфере налоговой системы современной России, недостаточностью исследования органа исполнительной власти в области управления налогами и сборами, недостаточной изученностью общих закономерностей становления государственно-властного механизма в этой сфере в эпоху перехода к рыночным отношениям. В этой связи существует острая потребность в использовании уже имеющегося опыта преобразований податной1 системы, накопленного реформаторами конца XIX века, а также необходимость обращения к историко-правовому опыту создания налоговых органов России с целью выбора оптимального пути реформирования органа исполнительной власти в области управления налогами и сборами. Это неизбежно подводит нас к необходимости детального исследования процесса становления и деятельности нового для своего времени института податной инспекции как местного органа финансового ведомства.

Для развития любых государственных и общественных институтов, осмысление исторического опыта является важным условием. Это позволяет избежать многих ошибок и более правильно и рационально определить пути развития управленческих структур2. «Только недостатки предшествующих учреждений делают понятным значение новых мер и преобразований» - писал Чичерин Б.Н. Мысль академика С.Г. Струмилина о том, что «в пристальном изучении прошлого мы находим объективную мерку тех масштабов и темпов развития, какие столь характерны для мощных сдвигов и грандиозных социальных преобразований нашего времени»4 актуальна и сегодня.

Тем более, как справедливо заметил Н.В. Середа, в советский период проблемы управления изучались по преимуществу на основе письменных источников, в том числе по данным массой документации, возникшей в ходе деятельности государственных учреждений разного уровня. Исследователи, живущие в Москве или Санкт-Петербурге, имели в своем распоряжении документацию, хранящуюся в федеральных архивах, где преобладают докумен

1 До середины XVIII в. Государственные сборы именовались податями. Впервые термин «налог» употреблен в 1765г. известным русским историком А. Поленовым (17381816 гг.) в одной из его работ и постепенно становиться общеупотребимым. (См. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М., Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001.-С. 13.).

2 Салов О.А. Земство - первый реальный институт местного самоуправления в России / О.А. Салов - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2004. - С. 3.

3 Цит. по: Гронский П.И. Теория самоуправления в русской науке // Юбилейный земский сборник. М., 1914. - С. 85.

4 Струмилин С.Г. Очерки экономической истории России. Изд. социал.- экономическая л-ра, М.: 1960г.- С. 548. ты высших и центральных органов власти и управления. В городах - центрах субъектов Российской Федерации - в архивах находится документация местных учреждений со времени реформ Екатерины II. В силу этого обстоятельства, проистекающего из принципов архивоведения, столичные ученые на протяжении всего советского периода разрабатывали по преимуществу историю городов до начала реформ Екатерины II. Они делали это, конечно же, либо на основе законодательства, либо на основании документации высших и центральных учреждений, в ряде случаев - на делопроизводственных документах органов городского управления Москвы (А.А. Кизеветтер) или Санкт-Петербурга (И.И. Дитятин). Ценнейшая документация местных архивов, отражающая историю городов за период с 1775 г., вплоть до последнего времени оставалась практически не исследованной1. И это касается не только исследования проблем городского управления, но и исследования других сторон провинциальной жизни особенно уездного и волостного уровней.

Многоплановость налога как явления давно уже привлекала внимание значительного круга исследователей: экономистов, правоведов, политиков, историков. Однако институтам управления налогами отводилось незначительное место в их исследованиях. В многочисленных трудах затрагиваются лишь отдельные проблемы в связи с изучением вопросов истории налогов вообще, или частных проблем финансов, экономики, промышленности и т.п. До сих пор нет обобщающей работы по истории государственных учреждений до 1917 года. Причина кроется в том, что отсутствуют исследования по истории подавляющего большинства высших, центральных и местных учреЛ ждений . Не избежала этой участи и податная инспекция. В этом контексте данная работа по исследованию института податных инспекторов как мест

1 Середа Н.В. Тверские городоведческие конференции и их роль в изучении городов Европейской России // Управление городами: история и современность. Материалы научной конференции. Тверь, 2001,- С. 7-8.

2 Ерошкин Н.П. История государственных учреждений дореволюционной России. -4-е изд., перераб. и доп. - М.: «Третий Рим», 1997. - С. 18. ных налоговых органов финансового ведомства может служить частичным восполнением существующего пробела.

К факторам, подчеркивающим важность изучения деятельности податных инспекторов, как органа государства1 следует отнести и возможность выбора оптимального пути реформирования сферы управления налогами и сборами. Поэтому сегодня, решая задачи развития системы налогообложения, столь важно детально исследовать историю податной инспекции, понять, как она работала с промышленными, торговыми организациями, различными сословиями, какие функции выполняла и по каким причинам они изменялись.

В историографии проблема становления и развития института податной инспекции, налогового учреждения конца XIX - начала XX вв., не была еще предметом отдельного исследования. Условно в ней можно выделить три периода: дореволюционный, советский и современный, ограниченный временными рамками с начала 1990-х годов по настоящее время. Каждый из выделенных периодов распадается на ряд обособленных этапов, которым было свойственно свое восприятие и отражение исследуемых исторических событий.

В историографии конца XIX века немного работ, в которых рассматривались бы проблемы деятельности органов податного контроля. В частности одной из таких является труд И.Т. Тарасова «Очерк науки финансового права» (1883) , в котором дается анализ органов финансового управления в центре и на местах, подробно анализируется роль каждого участника финансового контроля, в том числе на местах (губернаторов, губернского правления и губернских казенных палат, в состав которых в дальнейшем были введены податные инспектора).

1 Органами государства в дореволюционной России были и отдельные должностные лица (например, губернатор - орган местной администрации XVIII - начало XX века). См. Ерошкин Н.П. История государственных учреждений дореволюционной России. -4-е изд., перераб. и доп. - М.: «Третий Рим», 1997. - С. 9.

См. Финансы и налоги: очерки теории и политики. - М.: "Статут". 2004. - 618 с.

В более поздних работах А.А. Исаева, И.И. Янжула, И.Х. Озерова, В.Н. Твердохлебова и других авторов дан анализ налогообложения, как в отдельных отраслях, так и в целом в России. При этом в них нет исследования роли податной инспекции в осуществлении налоговых преобразований, но отдельными авторами дается высокая оценка их деятельности в качестве исполнительных органов казенных палат1.

Первые работы, посвященные анализу деятельности податной инспекции, появились в начале XX столетия и были юбилейными ведомственными изданиями, по мнению историков относящимися к своеобразной разновидности исследовательской литературы по истории государственных учреждений в дореволюционной России. Чаще всего они составлялись чиновниками этих л ведомств . Но наиболее интересные исследования такого рода были написаны привлеченными для этого исследователями-историками.

Для нашей работы наибольший интерес представляет коллективный труд «Податная инспекция в России в 1885 - 1910 гг.»3, изданный в 1910 году в связи с 25 - летним юбилеем этого института. По мнению самих авторов эта работа не имела значения научного исследования. В то же время, созданная на большом фактическом материале, предоставленном департаментом окладных (прямых) сборов министерства финансов, является серьезным источником для изучения процесса становления по существу первого фискального органа в податной системе России. Однако ей присущи недостатки, свойственные подобному роду изданиям, и наибольший интерес представляют все же приложения, содержащие материал с анализом прямого налогообложения в конце XIX - начале XX столетий.

1 См. Финансы и налоги: очерки теории и политики. - М.: "Статут". 2004. - 618 е., Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. -М.: "Статут", 2002. -555 е., Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. II. М.: Типография товарищества И.Д. Сытина, 1908., Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. Вып.1. Пг. 1916. 168 е., Твердохлебов В.Н. О реформе прямых налогов в России. М.: 1916. - 26с.

2 См. Горбачев И.А. Податной инспектор в роли бухгалтера-ревизора. М., 1910. (Сборник).

3 Податная Инспекция в России (1885-1910 г.г.). С.-Петербург, 1910.- 210 с.

На первом этапе становления советской власти интерес к исследованию дореволюционных налоговых органов практически отсутствовал. Вызвано это было, прежде всего, иным подходом к формированию налогообложения в стране, система налогов коренным образом была изменена. Были введены налоги целевого характера: 1) пятипроцентный сбор с торговли предметами личного потребления и домашнего обихода; 2) единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев; 3) сбор в "фонд детского питания". Начавшаяся иностранная военная интервенция и гражданская война подвигли к введению чрезвычайного революционного налога.

Прежние налоговые органы были ликвидированы и созданы новые. 31 октября 1918 года Совнарком упразднил казенные палаты и организовал финотделы губернских и уездных исполнительных комитетов. Податные инспектора использовались в новых структурах, но доверия к ним со стороны власти не было.

В начале 1920-х гг. налоги взимались различными органами - наркоматами продовольствия, финансов, труда и другими. В период нэпа централизованное управление налогами и государственными доходами осуществлялось Народным комиссариатом финансов (Наркомфином), на местах - финансовыми инспекторами, их помощниками и финансовыми агентами. В 1921 г. в составе Наркомфина создается управление налогов и государственных доходов. Должности податных инспекторов при уездных финансовых отделах упраздняются. Контроль за взиманием налогов возлагается на финансовых инспекторов, переданных в подчинение губернских финансовых отделов.

В это же время наступает период активизации изучения проблем налогообложения. Появляется интерес к дореволюционной системе налогов России. Переход к нэпу, проявившийся в разрешении торговли, возрождении кустарных промыслов, восстановлении денежного обращения и кредитных отношений, допуске различных форм собственности обусловил возрождение налоговой системы. Основу этой системы составила система налогов дореволюционной России - промысловый налог, подворный налог, военный налог, квартирный налог, налог с наследства и дарения, акцизы, пошлины, гербовый сбор. Складывающаяся система налогообложения имела слабо налаженный податной аппарат и характеризовалась почти полным отсутствием данных для определения финансового положения различных категорий налогоплательщиков, что предопределяло весьма примитивные способы обложения1.

В периодических изданиях разного уровня появляются статьи, заметки, обзоры состояния налогового дела в государстве. К теме финансов обращаются в первую очередь руководители наркоматов и работники этих учреждений так или иначе заинтересованные в унификации обложения. Становится актуальной проблема налоговых органов. Наибольший интерес с историографической точки зрения представляют работы руководителей Наркомфина Г.Я. Сокольникова, Н.П. Брюханова, а также профессора A.JL Соколова, П. Гензеля и ряд сборников с трудами экономистов о налогах.

С начала 30-х годов появились определенные возможности в изучении истории налогообложения, обобщить доступный материал, это послужило причиной обращения к налоговой тематике не только узкого круга специалистов, но и историков. Однако к целому ряду статистических материалов по налогообложению 20-х годов доступ исследователям был закрыт. Поэтому в научном обиходе использовались только опубликованные непроверенные данные и официально одобренные показатели. Кроме того, с этого времени в российской финансовой науке стало господствующим марксистское учение. И основной идеей, пронизывающей отдельные работы по налогообложению стало: «Все, что не делала партия большевиков, было хорошо и главное во время и способствовало непрекращающемуся прогрессу в экономике и в отношениях между рабочими и крестьянами»2.

1 Налоги: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001. - С. 29.

См. Князев Г.В. Роль налогов в политике и экономике Советского Союза, Залес-ский М.Я. «Налоговая политика Советского государства в деревне, Дьяченко В.Д. Советские финансы в первой фазе развития социалистического государства 1917-1925 гг.

С 1930-х годов в теории налогов доминирует воззрении В.П. Дьяченко, признававшегося в качестве одного из основоположников теории советских финансов. Многие из его трудов1, как и исследовательские работы других авторов советского периода в данной сфере были посвящены критике буржуазных, реформистских и ревизионистских теорий. Исследования налоговых учреждений дореволюционной России в них не проводилось.

Вместе с тем советская экономическая наука в области финансов имела целый ряд значительных достижений, в том числе и в сфере налогообложения и финансирования государственных предприятий. Ею изучалась практика дореволюционных налоговых отношений в России, практически постоянно велся мониторинг изменений в налоговых системах развитых и разви-® вающихся государств, разрабатывалась методология государственного контроля над финансовой деятельностью предприятий государственного и koqt-перативного секторов экономики.

В 40-50-е годы интерес к налоговым органам царской России оставался минимальным. На этом фоне значителен вклад Н.П. Ерошкина в исследование государственных учреждений конца XIX - начала XX вв.2. Наибольший интерес для настоящего исследования представляет его монография «История государственных учреждений дореволюционной России»3. Сочетая, в себе качества строго научной монографии по содержанию и учебного пособия по форме изложения, этот труд с энциклопедической скрупулезностью излагает историю отечественной государственности на разных ее этапах. Однако й

1 См. Дьяченко В.П. Финансы СССР (1933), Финансы и кредит СССР (1940), Вопросы теории финансов (1957).

2 См. Ерошкин Н.П.: Государственных учреждений России в дореформенный пери-JV од / 1801 - 1860 /. - М.: 1957. - 78 е., Государственных учреждений России в пореформенный период / 1861 - 1904 /. - М.: 1958. - 92 е., Очерки истории государственных учреждений дореволюционной России. Пособие для учителей. М.: Учпедгиз, 1960. - 395 е., Местные государственных учреждений дореволюционной России (1800-1860 гг.) Учебное пособие / Моск. гос. истор.- архив, ин-тут. М.: МГИА, 1985. - 98 с.

3 См. Ерошкин Н.П. История государственных учреждений дореволюционной России. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: «Третий Рим», 1997. - 357 с. в этой и других работах Н.П. Ерошкина исследованию деятельности податной инспекции отводится также не много места.

Позитивный перелом в изучении налогов наметился в 90-е годы XX в. Открылись новые возможности в изучении налоговых органов России конца XIX - начала XX вв. Однако исследователей больше интересовали вопросы налогообложения. Работ, посвященных анализу деятельности налоговых органов, не выходило. В отдельных трудах в исторических очерках налогообложения, освещались проблемы организации взимания налогов1.

Несомненный интерес для настоящего исследования, представляют материалы тверской конференции «Управление городами: история и совреЛ менность», (2000г.) . В исследованиях ученых, выявлены соотношение и взаимодействие элементов самоуправления и государственной власти в системе городского управления, раскрываются исторические периоды, в которых те или иные самоуправленческие структуры трансформировались в органы государственного управления. Н.В. Середой отмечено, что ценнейшая документация местных архивов, отражающая историю городов и органов местного управления за период с 1775 г. и вплоть до последнего времени остал валась практически не исследованной . Особый интерес представляет работа М.Б. Булгакова4, рассматривающего проблемы финансового взаимодействия самоуправленческих структур с государственными, а также И.Н. Юркина, Н.В. Соколова, Е.Д. Беспаленок и В.В. Чижова5, раскрывающих тесную связь управленческих проблем с проблемами формирования и развития городского

1 См. Черник Д.Г. Гражданин и налоги. - М.: изд. консуль. Компания «Статус - кво 97», 1998 - 84 е., Кучеров И.И. Налоги и криминал. - М.: Первая образцовая типография, 2000. 349 с.

См. Управление городами: история и современность. Материалы научной конференции. Тверь, 2001.- 256 с.

3 См. Середа Н.В. Тверские городоведческие конференции и их роль в изучении городов Европейской России // Управление городами: история и современность. Материалы научной конференции. Тверь, 2001. - С. 7-8.

4 См. Булгаков М.Б. Посадское земское самоуправление при воеводской власти в XVII веке // Управление городами: история и современность. Материалы научной конференции. Тверь, 2001.- С. 82-87.

5 См. Управление городами: история и современность. Материалы научной конференции. Тверь, 2001.- 256 с. с

1+ сообщества, организацией отбывания городским населением различных служб и повинностей, налогообложением и взаимоотношение государственных структур и органов самоуправления по поводу этих вопросов. С.В. Богданова1 раскрывает непростые взаимоотношения губернской администрации с учреждениями финансового ведомства во второй половине XIX в., сложившихся в ходе финансовых преобразований.

Материалы конференции отразили наметившуюся переориентацию современного управления городами на изучение массовых источников, однако выявили недостаточную активность ученых в изучении документов провинциальных архивохранилищ, невостребованность огромной массы документов конца XVIII - XIX вв. Еще раз было подчеркнуто, что в отечественной историографии проблемы функционировании местного административного аппарата в целом и вопросы взаимоотношений разных ведомств на местном уровне изучены крайне слабо. л

И.И. Кучеров в монографии «Налоги и криминал» (2000 г.) в историческом очерке значительное место уделяет исследованию не только ранее действующего налогового законодательства, системам налогообложения, но и органам государственной власти, на которые были возложены фискальные функции в сфере налогового законодательства. Автор рассматривает четыре, сравнительно коротких периода отечественной истории, но с его точки зрения, достаточно насыщенных, в том числе и налоговыми событиями. Для нас представляет наибольший интерес первый период 1875-1913 гг., характеризующийся бурным развитием капиталистических отношений в России, кардинальным реформированием отечественной налоговой системы и как результат появлением новых налоговых органов в системе министерства фи

1 См. Богданов С.В. Взаимоотношение губернской администрации и финансовых структур государства во второй половине XIX века. // Управление городами: история и современность. Материалы научной конференции. Тверь, 2001. - С. 183-190.

2 См. Кучеров И.И. Налоги и криминал. - М.: Первая образцовая типография, 2000,349 с. нансов - податной инспекции. Причины ее возникновения и оценка отдельных сторон ее деятельности нашли также свое отражение в работе.

Заслуживает внимания работа А.В. Толкушкина1, первая, в которой охватываются все этапы налоговой истории нашего государства. Но поскольку в ней автором решаются задачи создания целостного представление об эволюции налоговой системы России в различные исторические эпохи, то проблемам налоговых органов отведено немного места. Тем не менее, фрагментарно она высвечивает отдельные стороны деятельности фискальных органов, в том числе и податной инспекции.

В последние годы в периодических изданиях2, появилось ряд статей историков и экономистов, предпринимающих попытки анализа практической деятельности податных инспекторов.

Проблемы становления и развития института податной инспекции историками Смоленщины специально не рассматривались. Но отдельные составляющие темы: финансовое состояние Смоленской губернии, реформы налоговой системы конца XIX - начале XX вв., развитие земского налогообложения в Смоленской губернии, экономическое положение крестьян в пореформенный период получили в литературе достаточно широкое освещение. Прежде всего, в статистико-экономических описаниях, проведенных на территории Смоленской губернии. Затем в исследованиях, связанных с деятельностью земств на Смоленщине3. В работе Я.А. Соловьева4 приводятся статистико-экономические исследования уездов, проведенные с целью изучения состояния хозяйств, которые должны были лечь в основу нового принципа налогообложения на селе, в зависимости от доходности земельных наделов крестьян. Другое статистическое описание, выполненное М. Цебрико

1 См. Толкушкин А.В. История налогов в России. - М.: "Юристь", 2001. - 432 с.

2 См. Черник Д.Г. Появление регулярного налогового контроля // - 2000г., Хапачева А. 114 лет Податной инспекции // Невское время - 1999. № 77.

3 См. Смоленское земство (очерки истории и практической деятельности). - Смоленское областное книжное издательство «Смядынь», 1998. - 112 с.

4 См. Соловьев Я.А. Сельскохозяйственная статистика Смоленской губернии. - М., 1855.-496 с. вым1, представляет интерес, содержащимися в нем сведениями о губернских и уездных учреждениях таких ведомств, как министерства внутренних дел, юстиции и финансов. Анализ финансового состояния и налогообложения крестьянского населения во второй половине XIX века, приводится в статиЛ стических сборниках , подготовленных трудами специалистов Смоленского земства.

Из публицистических произведений интересен труд А.Н. Энгельгардта как источник пореформенной деревни, содержащий материалы эволюции помещичьего и крестьянского хозяйства, затрагивающий и проблемы налоговых платежей и недоимок.

Работа Орлова B.C. и Чернобаева А.В.3 с историческим очерком города Гжатска и Гжатского уезда не претендует на научное исследование, в то же время содержит фактический материал по финансовому положению крестьянского населения уезда в конце XIX - начале XX вв.

В 70-е годы XX столетия серьезное исследование в области аграрной истории пореформенной России было проведено Будаевым Д.И.4 В книге, ограниченной рамками Смоленской губернии автор по-новому осмысливает накопившийся к тому времени фактический материал и проводит конкретно-исторического изыскание в рамках локальной работы. Неудовлетворительный уровень разработки проблемы (недостаточная изученность крестьянского хозяйства) потребовали от него вовлечения в научный оборот нового фактического материала, показывающего конкретный ход капиталистической перестройки деревни в конце XIX - начале XX вв. Смоленская губерния, вы

1 См. Материалы для географии и статистики России, собранные офицерами генерального штаба. Вып. 40. Смоленская губерния. Составил Генерального штаба штабс-капитан М. Цебриков. - Спб., 1862. - 348 с.

2 См. Сборник статистических сведений по Смоленской губернии. Т. I-VI, М., 18851886, Смоленск, 1885-1889: обследованы Вяземский (т.1), Сычевский (т.2), Гжатский (т.З), Юхновский (т.4), Дорогобужский (т.5), Духовщинский (т.6) уезды.

3 Орлов B.C., Чернобаев А.В. Гжатск (очерки по истории городов смоленской области с древних времен до наших дней). - Смоленское книжное издательство, 1957. -240с.

4 Будаев Д.И. Смоленская деревня в конце XIX - начале XX вв. Смоленск. 1972. -467 с. бранная как объект изучения представляла интерес уже потому, что занимала промежуточное положение между промышленным центром, Белоруссией и землевладельческими губерниями (Орловской и Черниговской), она сочетала в себе черты каждого из названных районов. Дореволюционная аграрная история этого интересного района центральной России не была предметом специального исследования. Большое место в работе отводится анализу системы налогообложения крестьянского населения, взиманию с него различных налогов и повинностей. Много внимания уделено выкупным мероприятиям, их финансовой стороне, а также системе органов крестьянского управления, которые непосредственно исполняли эту работу. Рассматривается правовое положение крестьян, с точки зрения конкретных проявлений в их жизни юридических норм. Раскрывается система взимания недоимок.

На современном этапе значительный интерес представляют работы Будаева Д.И., Будаевой О.Д. и Горской Н.И.1 по исследованию земств Смоленской губернии. В них содержится анализ практической деятельности органов местного самоуправления, состояния финансовых дел этих учреждений, а также рассматривается взаимодействие их с государственными органами власти. Проблемы земства рассматриваются и в исследовании Комарова Д.Е.2 на примере Вяземского уезда.

В качестве источников в работе использованы архивные материалы, Памятные книжки Смоленской губернии, журналы чрезвычайных и очередных уездных земских собраний, журналы заседаний податных присутствий и присутствий по квартирному налогу, а также отчеты, которые составлялись податными инспекторами для представления в Казенные палаты.

Автором использованы документы, хранящиеся в Государственном архиве Российской Федерации (ГАРФ) в Москве, в Центральном историческом

1 Смоленское земство (очерки истории и практической деятельности). - Смоленское областное книжное издательство «Смядынь», 1998. - 112 с.

2 Комаров Д.Е. Вязьма и уезд в XIX веке. - Смоленск: СОИУУ, 2000. - 192 с. архиве города Москвы (ЦИАМ), в Государственном архиве Смоленской области (ГАСО).

Исследование основывалось на материалах хранящиеся в 58 фондах названных выше архивов, преимущественно Государственного архива Смоленской области. Наиболее значимые для данного исследования фонды приведены в конце работы.

Основу анализа процесса становления и развития податной инспекции, ее деятельности в экономической, социальной и культурной жизни уездов в конце XIX - начале XX вв. составили фонды податных инспекторов: Вяземского и Юхновского уездов (Ф. 91), Гжатского уезда (Ф. 216), Сычевского уезда (Ф. 18), Егорьевского (Ф. 835) и Зарайского (Ф. 1985) уездов Рязанской губернии, а также податного инспектора 1 участка Богородского уезда Московской губернии (Ф. 710).

Проблемы взаимодействия податных инспекторов с другими уездными органами исполнительной власти и самоуправления раскрываются посредством документов содержащихся в фондах ГАРФ и ГАСО: Послужных списков чиновников Казенных палат (Ф.6996), окружного акцизного управления 3-го округа (Ф. 9), уездных земских управ: Вяземского (Ф. 70) и Сычевского (Ф. 24) уездов, Губернского по крестьянским делам присутствия (Ф. 172), Вяземской городской управы (Ф. 65), уездных полицейских управлений: Вяземского (Ф. 143) и Сычевского (Ф. 86) уездов, Мирового посредника 2 участка Ельнинского уезда (Ф. 431), Губернского правления (Ф. 2), Сычевского (Ф.10) и Вяземского (Ф.82) уездных казначейств.

Обращение к фондам Вяземского уездного податного присутствия (Ф. 117), городских по квартирному налогу присутствий: Вяземского(Ф. 94), Сычевского (Ф. 95), Дмитровского (Ф. 1120) и Егорьевского (Ф. 1723) уезда, а так же к фондам Канцелярии Смоленского губернатора (Ф. 1) и Губернского правления (Ф. 2), Губернского по крестьянским делам присутствия (Ф. 172) и Мировых посредников 2 (Ф. 431) и 3 (Ф.434 участков Ельнинского уезда, Хотьковское волостное правление Сычевского уезда (Ф. 395), позволило исследовать практическую деятельность податных инспекторов по введению новых налогов: дополнительного раскладочного сбора, налога с наследств переходящих безвозмездным способом, квартирного налога, нового промыслового и других, а также по взиманию недоимок выкупных платежей и земских сборов.

Другой важной группой источников явились Журналы чрезвычайных и очередных Вяземских уездных земских Собраний за 1904 -1911 гг. и Памятные книжки Смоленской губернии за 1887-1892 гг.

Объектом исследования является процесс становления и деятельность податной инспекции в конце XIX века на примере губерний Западного региона России.

Предметом исследования служит практическая деятельность податных инспекторов по обеспечению правительственных мер, направленных на преобразование податной системы (введению новых прямых налогов).

Целью диссертационного исследования является изучение основных тенденций и региональных особенностей процесса становления института податной инспекции, как местного налогового органа финансового ведомства, его деятельность, в связи с податными преобразованиями в конце XIX -начале XX вв. В соответствии с целями в диссертации ставятся следующие задачи:

- проанализировать состояние научной разработки проблемы в исторической литературе, дать анализ источников;

- исследовать состояние податной системы к началу 80-х годов XIX века, экономические и организационные предпосылки учреждения института податной инспекции;

- рассмотреть процесс учреждения податной инспекции и организацию служебной деятельности податных инспекторов, как представителей губернских финансовых органов на местах;

- проанализировать начальный этап становления податной инспекции, рассмотреть проблемы связанные с началом осуществления податных преобразований в России в конце XIX века и место в их разрешении податных инспекторов;

- провести анализ взаимодействия податных инспекторов с центральными и местными органами исполнительной власти и самоуправления (земствами) в процессе раскладки и взимания налогов и сборов;

- рассмотреть практическую деятельность податных инспекторов в процессе решения новых задач податных преобразований в России.

Методологической основой исследования являются принципы объективности и историзма, которые требуют анализировать всю совокупность фактов. В работе использованы общенаучные (исторический, логический и метод классификации) и специально-исторические методы (сравнительно-исторический, проблемно-хронологический, структурно-системный). Достоверность фактов устанавливается путем сравнительного анализа источников, а также системного подхода при рассмотрении явлений исторической действительности.

Теоретической основой исследования послужили труды ведущих российских историков, экономистов и юристов XIX - XX века: Озерова И.Х., Янжула И.И., Твердохлебова В.Н., Ключевского В.О., Платонова С.Ф., Корнилова А.А., Лебедева В.А., Тарасова И.Т., Исаева И.И., Витте С.Ю., Ерош-кина Н.П., Черника Д.Г. и других.

В диссертационной работе использованы материалы архивов: Государственного архива Российской Федерации (ГАРФ), Центрального исторического архива г. Москвы (ЦИАМ), Государственного архива Смоленской области (ГАСО).

Ряд представленных в рамках диссертационного исследования архивных материалов введен в научный оборот впервые.

Хронологические рамки работы охватывают период с середины XIX и до начала XX вв., т.е. с момента новых преобразований в налоговой системе России, вызвавших учреждение института податной инспекции и до юридического закрепления новых её функций, с выходом положения о податных инспекторах и их помощниках. Выход за рамки указанного периода в отдельных случаях служит цели нагляднее показать решение податной инспекцией проблем реформирования налоговой системы.

Научная новизна исследования состоит в том, что на основе конкретно-исторического анализа еще не привлекавшегося регионального архивного материала впервые в отечественной историографии проведено комплексное исследование принципиально нового учреждения в сфере налогообложения, созданного для выполнения фискальных функций на местах. Проблема становления нового института раскрывается на примере деятельности податных инспекторов Западного региона России.

Исследование показало роль нового учреждения в податных преобразованиях и, прежде всего во введении новых прямых налогов. Оно позволило сделать вывод, что именно новые местные органы обеспечили успех реформ. Кроме того, активная деятельность податных инспекторов по сбору информации об экономическом положении сельского населения имело огромное значение, как в совершенствовании налогового законодательства, так и в облегчении налогового бремени крестьян.

В работе показано участие податных инспекторов в решении других государственных и общественных проблем в этот период. Имеющие, высокий образовательный ценз, нацеленные на активное участие во всех благих общественных начинаниях в уезде, они зачастую руководили еще и местными просветительными, благотворительными и т.п. учреждениями, опираясь в своей деятельности на общественные силы.

Исследование показало, какое исключительно положительное значение имело в работе по налогообложению привлечение общественности к делу раскладки и взимания налогов. Весомую роль податные инспектора играли в организации деятельности налоговых комиссий, в податных присутствиях, а также в присутствиях по квартирному, промысловому налогам и в других организациях, где широко были представлены лица, непосредственно уплачивающие данные налоги, а также представители земств и управ. Это способствовало более справедливому и уравнительному распределению сумм уплачиваемых населением налогов.

Практическая значимость исследования. Проведенное исследование важно для понимания исторического опыта развития местных налоговых органов в России. Особую значимость исследованию придает то обстоятельство, что Россия начала XXI века продолжает решать целый ряд «вечных» вопросов, которые существовали и в императорской России и в частности проблемы налогообложения и создания органа исполнительной власти в этой сфере. Опыт дореволюционной России поможет избежать многих ошибок прошлого и в тоже время взять то рациональное, полезное, что было накоплено предыдущими поколениями, в том числе и местными налоговыми органами. Содержащиеся в диссертации выводы и практические предложения могут быть использованы при подготовке лекционных курсов и специальных курсов по истории России, финансовому и налоговому праву. В частности они используются автором в учебных курсах по финансовому и налоговому праву в Вяземских филиалах Московского государственного индустриального университета и Московской технологической академии. Кроме того, основные положения и выводы, сформулированные в диссертации, могут быть полезны в качестве материала для дальнейшей разработки научными и законотворческими организациями основных направлений осуществления налоговой реформы и реформы органов исполнительной власти в области управления налогами. Материалы диссертации могут оказать помощь в познании сложных процессов современного состояния налоговых учреждений. Определенная значимость видится еще и в том, что в работе сделана попытка показать потенциальные возможности привлечения общественных сил к решению проблемы справедливости налогообложения.

Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались на конференциях в Вяземском филиале Московского государственного индустриального университета. По теме диссертации автором опубликовано 11 научных работ общим объемом 9,8 печатных листов.

Заключение научной работыдиссертация на тему "Становление и деятельность податной инспекции в 80-90-е годы XIX века"

Заключение

Процесс формирования и развития института податной инспекции позволяет нам сделать вполне определенные обобщения относительно той роли, которую сыграло данное учреждение не только в реформировании налоговой системы в конце XIX - начале XX века, но и в социально - экономической и общественной жизни России. При этом необходимо отметить, что создание нового института осуществлялось в сложный период государственного развития, характеризовавшийся установлением капиталистических отношений в России. Федор Никифорович Плевако несколько эмоционально, но справедливо заметил, что этому периоду были присущи непростые отно-ф шения в обществе когда «дух времени, дух наживы, заставляющий ненавидеть удачных соперников, заставляющих вырывать друг у друга добро»1, на-, полнял пространство.

Учреждение института податной инспекции способствовало осуществлению податных преобразований и введению новых налогов. Податные инспекторы по существу стали местными агентами финансового ведомства, усилиями которых Министерство финансов регулярно собирало весьма цен-. ные материалы и сведения, в дальнейшем составлявшие основу законопроектов в сфере налогообложения.

IV

Учреждение постоянных органов финансового ведомства в уездах позволило Казенным палатам не только перейти от бумажного контроля за полицией, осуществлявшей уже длительное время сбор налогов, но и наладить всесторонний контроль за ходом податных дел на местах.

Отличительной чертой деятельности большинства податных инспекторов было не формальное исполнение служебных обязанностей, а разумное отношение к ним, выражавшееся в активном изучении экономического положения населения. «Очерки крестьянского хозяйства», представляемые ими

1 Плевако Ф.Н. Избранные речи. - М.: Юридическая литература, 1993. - С.280. в Казенные палаты, давали объективную картину социально-экономического положения на селе.

Постоянное, непосредственное соприкосновение с местным населением, необходимость не только защищать интересы казны, но и поддерживать платежеспособность и, прежде всего крестьянской массы, как основного плательщика налогов, способствовало тому, что чины податной инспекции, завоевывали доверие населения и часто становились видными участниками уездной жизни. Нередко они руководили местными просветительными и благотворительными учреждениями, становясь несомненным культурным элементом в провинции и приобретая почетное положение в местном обществе.

В работе показана роль и значение, которые играла податная инспекции в процессе реформирования системы прямого обложения в России в конце XIX - начале XX столетий. Решение этой задачи не могло быть достигнуто без исторического анализа податного дела прошлых лет. Поэтому в работе отведено большое место преобразованиям налоговой системы в XIX веке. В ней всесторонне освещается деятельность чинов податной инспекции. В хронологическом порядке, рассматривается развитие податной инспекции, изменение условий и характера ее деятельности. Работа податных инспекторов анализируется на фоне вновь вводимых законов, регулируемых отношения по взиманию новых налогов.

Анализ хода реформ налоговой системы приводит автора к выводу, что осуществление серьезных преобразований, связанных с постепенной отменой подушной подати, а затем и освобождением крестьянского населения от уплаты выкупных платежей было бы невозможно провести без учреждения института податной инспекции. Кроме того, профессиональная подготовка, уровень образования позволяли в дальнейшем постоянно расширять круг задач, которые поручались податным инспекторам. Причем, как видно из анализа, увеличение штатов не было значительным и всегда предшествовало новым податным преобразованиям. В частности, в будущем с ними связывались надежды на установление новых налогов и преобразование уже имеющихся. И решение самой главной проблемы в системе прямого налогообложения переход к введению подоходного налога.

Анализ деятельности института податной инспекции показал правоту ф научного предвидения Н.Х. Бунге и его сторонников. Последовательное проведение налоговых преобразований вносило свой вклад в проведение капитализации страны ускоренными темпами. В работе показаны трудности становления, проблемы взаимодействия податных инспекторов с местными органами исполнительной власти и налогоплательщиками. Показано как изменяющаяся нормативная база позволяла преодолевать их. Нашли отражение материальные и бытовые проблемы, сдерживающие развитие податных инспекций. Это явилось еще одним фактором, оказавшим влияние, на прави-® тельство, побуждая его пересмотреть стимулирование труда податным ин

Ч спекторам. Анализ деятельности податной инспекции показал также, что эффективность ее была бы выше при наличии единого руководящего органа в центре. Предоставленные самим себе, податные инспекторы сосредотачивали свое внимание главным образом на внешней стороне многих выполняемых ими функций. Отношение же руководства Казенных палат к податным инспекторам со временем стало таким, чтобы «не обременялась Казенная палата в отношении помещения, работы или денежных расходов в пользу податной инспекции».

Of

Кроме того, причиной многих проблем, с которыми столкнулись по-ф датные инспекторы, являлась слабая законодательная база. На начальном этапе практической деятельности это часто обостряло отношения с другими местными органами исполнительной власти, общественными организациями и земскими учреждениями. В дальнейшем трения возникали при введении новых налогов, таких как квартирный и промысловый. Внесение изменений в законы, регулирующие участие податных инспекторов в работе по контролю и раскладке новых налогов способствовало снятию напряжения.

Даже такая, казалось бы, на первый взгляд не существенная деталь как отсутствие служебной формы у податных инспекторов также создавала им серьезные препятствия при исполнения служебных обязанностей. При этом данная проблема неоднократно поднималась податными инспекторами и Казенными палатами. Выходила на уровень дискуссий, но так и не была решена ф за 32 года деятельности податной инспекции.

Анализ построения взаимоотношений податных инспекторов с другими органами исполнительной власти и местного самоуправления показал, что характер их и состояние определялось такими факторами как статус податных инспекторов в структуре государственных учреждений и правового обеспечения их служебной деятельности. Кроме того, не последнюю роль играли ведомственные интересы и личные факторы. Хорошие знания экономического положения сельского населения создали предпосылки для уста® новления конструктивных отношений с уездными по крестьянским делам Ч присутствиями, куда они вошли в качестве членов. Хотя на стадии решения вопроса об учреждении податной инспекции министр внутренних дел считал неприемлемым их участие в работе присутствий, как не обладающих соответствующими знаниями в данной сфере. Основой благоприятных отношений с земствами послужило, с одной стороны, положение, которое занимали земства с момента их образования, с другой стороны, личными качествами руководителей земств, определявшиеся их сословной принадлежностью и высоким образовательным уровнем. Проблемные же отношения с полицией были результатом скептического отношения самого министра внутренних ф дел к учреждению института податной инспекции, отстаивавшего ведомственные интересы. Ему явно не хотелось расставаться с тем, что было привычно и доходно в личном плане для его служащих, то есть заниматься сбором налогов, в котором полиция участвовала уже давно.

Отмеченная учеными роль чиновников губернского и уездного уровней в модернизационном процессе, готовности к преобразованиям служащих всех уровней, в полной мере относится и к податным инспекторам. С 1861 года в России было осуществлено несколько этапов налоговой реформы. С 1885 года податные инспекторы принимали самое непосредственное участие в них. Анализ деятельности податной инспекции в этот период показывает, что ее чины способствовали:

- трансформации налоговой системы России из феодальной в капиталистическую, приобретению более эластичного характера, приближающего ее к модели западноевропейских стран;

- приближению России вплотную к реформе прямого (реального) налогообложения и введению прогрессивного подоходного налога на физических лиц;

- изменению характера налоговой системы, наличию тенденции к уменьшению тяжести налогового бремени крестьянства;

- преобразованию налоговой системы в целом, что явилось одним из факторов значительного экономического расцвета России с 1904г. по 1914г.

Вместе с тем существенные недостатки, которые были присущи налоговой системе, а именно, тяжесть налогового бремени для одного класса, несовершенство механизма налогообложения и излишняя обширность обложения потребления, вели к быстрому росту недоимок, к налоговым правонарушениям и даже преступлениям.

Хотя деятельность органов налогового контроля, при всей их малочисленности, была достаточно эффективной, в отдельных случаях для принуждения налогоплательщиков к исполнению обязанностей по уплате налогов приходилось прибегать к привлечению сил полиции и армии. Анализ нарушений налогового законодательства, с которыми сталкивались податные инспекторы, показал, что уклонения от уплаты налогов носило на себе черты объективного и субъективного характера. С одной стороны они являлись результатом складывающихся новых общественных отношений, духа времени, с другой - тем, что: «.население в России никогда не участвовало в определении тех задач и целей, на которые собираемые с него средства должны идти», и эти средства шли, по выражению И.Х. Озерова, «словно в какую-то бездонную бочку»1.

Вместе с тем исключительно положительным моментом в работе по-ф датной инспекции следует отметить умелое использование привлекаемых общественных сил к делу раскладки и взимания налогов. В податных присутствиях, а также в присутствиях по квартирному, промысловому налогам и в других широко были представлены лица, непосредственно уплачивающие данные налоги, а также представители земств и управ. Их добросовестный труд отмечался даже правительственными наградами. Все это способствовало более справедливому и уравнительному распределению сумм уплачиваемых населением налогов. ® Материалы исследования позволяют сделать вывод и о том, что учреждение податной инспекции, которая впоследствии должно было развиться в новое податное управление, хотя и не было реализовано в полной мере, было своевременным, прозорливым решением, позволившим успешно осуществить реформирования системы прямого налогообложения и заложить фундамент для решения других финансовых проблем в дальнейшем.

Таким образом, деятельность податной инспекции позволила центральной власти на местах осуществлять финансовый контроль и обеспечивать выполнение населением налоговых обязательств. В целом для развития государственной системы такое учреждение было весьма своевременно и т значимо.

1 Озеров И.Х. На тему дня. К экономическому положению России. - М.: 1912.

С.226.

Примечание Словарь терминов

Акцизы. Косвенные налоги, включаемые в цену товаров (работ, услуг).

Волостной старшина. 1861 - 1917. Глава исполнительной власти в крестьянской сословной волости. Должность учреждена в соответствии с Общим положением о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости от 19 февраля 1861 года. Волостной старшина избирался волостным сходом на 3 года и утверждался мировым посредником, а с 1889 года - земским начальником. Волостной старшина приводил в исполне}ше решения волостных сходов, следил за выплатой податей, исполнением повинностей и пр. В непо-® средственном и полном подчинении у него находились сельские старосты.

Земский начальник. 1889- 1917. Должность, введена Положением о земских участковых начальниках от 12 июля 1889 г. Их функции соответствовали функциям административно-судебного органа, действовавшего на территории части уезда (участка). На должность земских начальников назначались лица дворянского сословия, прослужившие в губернии не менее 3 лет в должности предводителя дворянства, мирового посредника, мирового судьи и некоторых др. должностях, при наличие высшего образования, старше 25 лет, обладавшие определенным имущественным цензом.

В обязанности земского начальника вменялись: надзор за сбором по-% датей, состояние мирских капиталов, за опекой над малолетними; участие в землеустроительных комиссиях, и пр.

Исправник. 1775 - 1917. Высшая полицейская должность в уезде с 7 ноября 1775 года. В функции исправника входило наблюдение за общественной безопасностью и производством дел в уездной полиции, а также за ^ своевременным поступлением налогов и выкупных платежей и оброков с крестьян уезда в случае побега крепостного крестьянина. До 1862 года должность была выборной от дворян. После 1862 года исправник назначался и увольнялся губернатором. Должность исправника соответствовала IX классу «Табели о рангах».

Коллежский асессор. 1717-1917. Гражданский чин VIII класса «Табе-ф ли о рангах». До 1845 г. с чином коллежского асессора связывалось получение права на потомственное дворянство, но после повышения его с VIII до V класса чин давал право только на личное дворянство. Для перевода в чин VIII класса из предыдущего не дворянам требовалось служить 12 лет. Законом 1856 г. льготы по выслуге в зависимости от образования были отменены и установлены общие для всех сроки выслуги (в VIII — VI классах — по 4 года), что ликвидировало преимущества дворян на получение чина VIII класса. Чину VIII класса соответствовал общий титул «Ваше высокоблагородие». • Коллежский советник. 1717-1917. «Табель о рангах» ввела гражданский чин коллегии советника в VI классе. Вначале должность и чин совпадали, но позже чин коллежского советника стал присваиваться лицам, занимавшим различные должности, соответствовавшие VI классу. В центральных учреждениях коллежские советники могли занимать должности начальников отделений, прокуроров, обер-секретарей Сената. В чине коллежского советника мог быть утвержден уездный предводитель дворянства во 2-е, 3-летие своей службы. Форма обращения «Ваше высокоблагородие».

Косвенные налоги. Налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых налогов косвенные ф налоги непосредственно не связанны с доходом (имуществом) налогоплательщика.

Мировой посредник. 1861 - 1874. Введена Положением от 19 февраля 1861г. для урегулирования поземельных отношений крестьян и помещиков, утверждения уставных грамот и разбора споров между крестьянами и по-^ мещиками. Мировой посредник обладал судебно-полицейской властью над крестьянами. Избирался из потомственных дворян, имеющих имущественный и образовательный ценз. Положением от 27 июня 1874г. мировые посредники были заменены уездными по крестьянским делам присутствиями.

Надворный советник. 1722 - 1917. Гражданский чин «Табели о рангах» отнесенный к VIII классу. В армии чин надворного советника соответствовал чину подполковника, во флоте - капитана IIранга. До 1856 года по-ф лучение чина надворного советника давало право чиновнику недворянского происхождения на потомственное дворянство. Надворному советнику соответствовало обращение «Ваше высокоблагородие».

Надзиратель акцизных сборов. Должность чиновника акцизного ведомства была отнесена к VII классу «Табели о рангах». Введена по Положению о питейном сборе от 4 июля 1861 года. Надзиратель акцизных сборов возглавлял окружное акцизное управление.

Недоимка. Сумма налога или сбора не уплаченная в установленный ® законодательством срок.

•Ч Помощник податного инспектора. 1897-1917. Должность чиновника финансового ведомства. Введена согласно мнению Государственного Совета, утвержденному Николаем II6января 1897г.

Подати, в России до середины XIX века название различных денежных налогов с населения. Социальные группы населения, платившие подати назывались податными сословиями. Во второй половине XIX века подати были заменены системой налогов, охватывавшей все население России.

Податные сословия, в России XVIII - 1-й половины XIX вв. группы населения (крестьяне и мещане), платившие подушную подать, подвергавшие-ф ся телесным наказаниям, выполнявшие рекрутскую и другие натуральные повинности.

Податной инспектор. 1885-1917. Должность чиновника финансового ведомства. Введена при губернских казенных палатах согласно мнению Государственного Совета, утвержденному Александром III30 апреля 1885г. на ^ всей территории Российской империи, за исключением Восточной Сибири,

Дальнего Востока и некоторых районов Средней Азии, Казахстана и Закавказья.

Подворное обложение, в России XVII - начала XVIII вв. система раскладки прямых налогов на податное население. Сменило посошное обложение. Правительство определяло сумму налога, городские и сельские общины распределяли ее на каждый двор. Заменено подушной податью.

Подушная подать, в России XVIII - XIX вв. основной прямой налог. Облагались все мужчины податных сословий независимо от возраста и от величины дохода и имущества. Введен Петром I в 1724 году. С конца XVIII века главный доход государства. Постепенно путем исключения из обложения зажиточных слоев населения она превращается в чисто крестьянский налог, сбор которого вела крестьянская община, а поступление гарантировалось круговой порукой. Подушная подать была отменена в большинстве губерний европейской России в 1887г., в Сибири - в 1899г.

Прямые налоги. Налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Сельский староста. 1861 — 1917. Высшее должностное лицо в низшем звене административно-общественного управления — сельском обществе. Должность учреждена в соответствии с Общим положением о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости от 19 февраля 1861 года. Сельский староста избирался на сельском сходе сроком на 1 год. В том случае, когда волость состояла из одного сельского общества, обязанности сельского старосты исполнял волостной старшина. В соответствии с Общим положением выполнял ряд обязанностей, в том числе наблюдал за общими мирскими суммами, следил за уплатой податей и исполнением повинностей, за состоянием ревизских сказок.

Составлен по: Государственность России: словарь-справочник. Книга 5. Ч. 1 и 2. Должности, чины, звания, титулы и церковные саны России: конец XV в. - февраль 1917г.: в 2 ч. - М.: Наука, 2005. - 501с., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. - М.: Юристъ, 2001. -512с., Россия: Энциклопедический словарь. - Л.: Лениздат, 1991. -922с.

Список научной литературыПетров, Юрий Иванович, диссертация по теме "Отечественная история"

1. 1344 - Ломжинская казенная палата.6996 Послужные списки чиновников казенных палат и других финансовых учреждений Курской, Костромской, Пензенской, Пермской, Смоленской и других губерний (1915-1917 гг.).

2. Центральный исторический архив города Москвы (ЦИАМ) 710 Податной инспектор 1 участка Богородского уезда Московской губернии.

3. Канцелярия Смоленского губернатора.2 Губернское правление.

4. Окружное акцизное управление 3-го округа г. Вязьмы.

5. Сычевское уездное казначейство.

6. Податной инспектор Сычевского уезда.

7. Сычевская уездная земская управа.

8. Вяземская городская управа.

9. Вяземская уездная земская управа.

10. Вяземское уездное казначейство.

11. Сычевское уездное полицейское управление.

12. Отряд по составлению владенных записей.

13. Податной инспектор Вяземского уезда.

14. Вяземское городское по квартирному налогу присутствие.

15. Сычевское городское по квартирному налогу присутствие.

16. Вяземское уездное податное присутствие.

17. Вяземское уездное полицейское управление.

18. Губернское по крестьянским делам присутствие.

19. Мировой посредник 2 участка Ельнинского уезда.

20. Хотьковское волостное правление Сычевского уезда.

21. Мировой посредник 3 участка Ельнинского уезда.1. Документальные публикации

22. Журналы Чрезвычайного и 46-го очередного Вяземского уездного Земского Собрания за 1910 год.- Вязьма. Типография Р. И. Писаревской, 1911.-648 с.

23. Журналы 45-го Очередного Вяземского Уездного Земского Собрания за 1909 год. Вязьма. Типография Фистель, 1910. - 318 с.

24. Журналы Чрезвычайного и 47-го Очередного Вяземского Уездного Земского Собрания за 1911 год. Вязьма. Типо-литографияф Р.И.Писаревской, 1912.- 838 с.

25. Журналы Чрезвычайного и 48-го Очередного Вяземского Уездного Земского Собрания за 1912 год. Вязьма. Типо-литография Р.И.Писаревской, 1913.-552 с.

26. Памятная книжка Смоленской губернии на 1887 год. Смоленск. Гу-& бернская типография. 1887. - 216 с.

27. Памятная книжка Смоленской губернии на 1889 год. Смоленск. Губернская типография. 1889. - 234 с.

28. Памятная книжка Смоленской губернии на 1891 год. Смоленск. Губернская типография. 1891. - 224 с.

29. Ю.Памятная книжка Смоленской губернии на 1892 год. Смоленск. Гу-ф бернская типография. 1892. - 250 с.

30. И.Памятная книжка Смоленской губернии на 1893 год. Смоленск. Губернская типография. 1893.-231 с.

31. Памятная книжка Смоленской губернии на 1894 год. Смоленск. Губернская типография. 1894. - 285 с.

32. Памятная книжка Смоленской губернии на 1895 год. Смоленск. Губернская типография. 1895.-315 с.

33. Памятная книжка Смоленской губернии на 1897 год. Смоленск. Гу-• бернская типография. 1897. - 279 с.ff 15.Памятная книжка Смоленской губернии на 1898 год. Смоленск. Губернская типография. 1898. 305 с.

34. Памятная книжка Смоленской губернии на 1899 год. Смоленск. Губернская типография. 1899. - 236 с.

35. Памятная книжка Смоленской губернии на 1907 год. Смоленск. Губернская типография. 1907. - 252 с.

36. Сборник статистических сведений по Смоленской губернии. Т. I-VI, М., 1885-1886, Смоленск, 1885-1889: обследованы Вяземский (т.1), Сычевский (т.2), Гжатский (т.З), Юхновский (т.4), Дорогобужский ^ (т.5), Духовщинский (т.6) уезды.

37. Исследования, монографии 1. Анисимов Е.В. Податная реформа Петра I. Ведение подушной подати в России, 1719-1728гг. Д.: Наука: Ленинградское отделение, 1982. -296 с.

38. Берендтс Э.Н. О прошлом и настоящем русской администрации: (записка составлена в дек. 1903 г.) / Вступ. Ст., указ, примеч. А.С. Сенина; Гос.публ.ист. б-ка России. М., 2002. - 287 с.

39. Блех И. Устройство финансового управления и контроля в России в историческом их развитии. Спб., 1895. - 256 с.

40. Бовыкин В.И. Зарождение финансового капитала в России. М.: Изд.f Моск. ун-та, 1967. 295 с.

41. Бовыкин В.И. Формирование финансового капитала в России конец XIX в. 1908 г. / Отв. ред. В .Я. Лаверычев. - М.: Наука, 1984. - 287 с.

42. Богданович А.В. Три последних самодержца. Дневник. - М.: Изд-во «Новости», 1990. - 608 с.

43. Брикнер А. История Екатерины Второй. В 2-х томах. Том 2. М.: Современник, Товарищество Русских Художников, 1991. 499 с.

44. Ю.Будаев Д.И. Смоленская деревня в конце XIX начале XX вв. - Смоленск. 1972.-467 с.ф П.Будаев Д.И. Историки Смоленска XVIII начала XX вв. - Смоленск.1993.- 128 с.

45. Будаев Д.И. Смоленская губерния в 1861 1917 годах. - Смоленск. 1990. -91с.

46. Бунге Н.Х. Основания политической экономии. Киев. Унив. тип. 1870. к 126 с.

47. Бунге Н.Х. Исследования по вопросу о восстановлении налога на соль. -СПб., Тип. Импер. Академии наук. 1893.- 61 с.

48. Бунге Н.Х. Очерки политико-экономической литературы. СПб., тип. В. Киршбаума, 1895. 465 с.

49. Верещагин А.Н. Земский вопрос в России (политико-правовые аспекты). ф М.: Международные отношения, 2002. - 192 с.

50. Витте С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве. -СПб., 1912.-576 с.

51. Витте С.Ю. Самодержавие и земство. Записка бывшего министра финансов статс секретаря С.Ю. Витте. Предисловие Черванина. - СПб., 1908. -212 с.

52. Витте С.Ю. Избранные воспоминания, 1849-1911 гг.-М.: Мысль, 1991.719 с.• 20.Государственная налоговая служба./ Авторский коллектив. 1. Н.Новгород, 1995. 448 с.

53. Готье Ю.В. Очерк истории землевладения в России / Гос. публ. ист. б-ка России. М., 2003. - 258 с.

54. Гронский П.И. Теория самоуправления в русской науке // Юбилейный земский сборник. М., 1914.-285 с.

55. Деревня Центральной России: история и современность: тезисы докладов и сообщений научно-практической конференции: Калуга, 1993г. М.: тип. Российской академии с.-х. наук, 1993. 232 с.

56. Ерошкин Н.П. Государственных учреждений России в дореформенный ф период / 1801- I860/.-М.: 1957.-78 с.

57. Ерошкин Н.П. Государственных учреждений России в пореформенный период / 1861 1904/.-М.: 1958. - 92 с.

58. Ерошкин Н.П. Очерки истории государственных учреждений дореволюционной России. Пособие для учителей,- М.: Учпедгиз, 1960. 395 с.

59. Ерошкин Н.П. Местные государственных учреждений дореволюционной России (1800-1860 гг.) Учебное пособие / Моск. гос. истор.- архив, ин-тут. М.: МГИА, 1985. - 98 с.

60. Ерошкин Н.П. История государственных учреждений дореволюционной

61. XIX в. М.: Мысль, 1978. - 288 с. 32.3аписка о замене подушных податей другими налогами. Составлена членом Ярославской губернской земской управы А.К. Фогелем. Ярославль. 1871.-39 с.

62. Земледелие и землепользование в России (социально-правовые аспекты): # материалы XXVIII сессии Симпозиума по аграрной истории Восточной

63. Европы. Калуга: КГПУ им. К.Э. Циолковского, 2003. - 464 с.

64. Из истории Брянского края. Материалы юбилейной историко-краеведческой конференции, посвященной 50-летию образования Брянской области и 50-летию Победы в Великой Отечественной войне. Брянск, 23 марта 1995 г. Брянск: Издательство БПГУ, 1995. - 232 с.

65. Ирошников М., Процай М., Шелаев Ю., Николай II. Последний Российский Император. Санкт-Петербург.: Духовное просвещение - 1992. -510 с.

66. Исабель де Мадариага. Россия в эпоху Екатерины Великой. Пер. с анг-Ф лийского H.JI. Лужецкой. М.: Новое литературное обозрение, 2002.976 с.

67. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов // Финансы и налоги: очерки теории и политики. М.: "Статут" (в серии "Золотые страницы финансового права России), 2004. - 483- 614 с.

68. Исаев А.А. Государственный кредит // Финансы и налоги: очерки теориии политики. М.: "Статут" (в серии "Золотые страницы финансового права России), 2004. - 383- 482 с.

69. История спецслужб России / Сост. Сергей Шумов и Александр Андреев. М.: Крафт+, 2004. - 454 с.

70. Ф 43.История финансов Москвы. М.: АО «Московские учебники», 1998- 295с.

71. История финансового законодательства России: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2003. - 256 с.

72. Каменский А.Б. Российская империя в XVIII веке: традиции и модернизация. М.: Новое литературное обозрение, 1999. - 328 с.

73. Каменский А.Б. От Петра до Павла I: реформы в России XVIII века (опыт целостного анализа), М.: РГГУ, 2001. 575 с.

74. Каменский А.Б. Повседневность русских городских обывателей: Исторические анекдоты из провинциальной жизни XVIII века. М.: Рос. гос.ф гуманит. ун-т, 2006. 403 с.

75. Кеппен П.И. Разбор Сочинения Г-на Горлова под заглавием Теория финансов. СПб, 1842. 32 с.25. Кириченко Е.И., Щеболева Е.Г. Руская провинция. М.: Наш дом, 1997,- 192 с.

76. Киняпина Н.С. Политика русского самодержавия в области промышленности (20-50-е гг. XIX в.) М.: Изд. Моск. ун-та. 458 с.

77. Ключевский В.О. Сочинения в 9-ти т. Т.З. Курс русской истории. Ч.З / Под ред. В.Л.Яшина; Послесл. и коммент. составили В.А.Александров,

78. В.Г.Зимин. М.: Мысль, 1988. - 414 с.

79. Коковцов В.Н. Из моего прошлого (1903-1919): Воспоминания. Мемуары / В.Н. Коковцов. Мн.: Харвест, 2004. - 896 с.

80. Комаров Д.Е. Вязьма и уезд в XIX веке. Смоленск: СОИУУ, 2000192 с.

81. Кононов В.А. Смоленские губернаторы. 1711 1917. - Смоленск: Мад• жента, 2004. 400 с.

82. Корелин А.П., Степанов С.А. С.Ю. Витте финансист, политик, дипломат. - М.: Терра - Книжный клуб, 1998. - 464 с.

83. Костомаров Н.И. Русская история в жизнеописаниях ее главнейших деятелей. Репринтное воспроизведение издания 1873-1888г.г. Книга 3 М.: А/О Книга и бизнес, 1992. 830 с.

84. Кучеров И.И. Налоги и криминал. М.: Первая образцовая типография, 2000. 349 с.

85. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. - 360 с.ф 60.Лебедев В.А. Граф Егор Францович Канкрин. Очерк жизни и деятельности. СПб., 1896. 19 с.

86. Лебедев В.А. Местные налоги. Опыт исследования теории и практики местного обложения. С.- Петербург, 1886. - 582 с.

87. Лебедев В.А. Финансовое право. СПб, 1882, - Т.1 - Вып. 1,2 - 534 с.

88. Литвак Б.Г. Переворот 1961 года в России: почему не реализовалась реформаторская альтернатива. М.: Политиздат, 1991. - 302 с.

89. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Издательство1. БЕК, 2001.-384 с.

90. Маньков А.Г. Уложение 1649 года кодекс феодального права России. -Изд. 2-е, испр. / Гос. публ. ист. б-ка России. - М., 2003. - 370 с.

91. Маслов В.Е. Юхнов. Краеведческо исторический очерк. Калуга, издательство «Стожары», 1995. - 172 с.

92. Налоги: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 656 с.

93. Налоги в гражданском обществе. Кому принадлежит власть в России -СПб.: Фонд «Земля и благосостояние общества», 2003. 188 с.

94. Никитский А.А. Основы финансовой науки и политики. М.,1909. -328с.

95. Нормы для оценки недвижимых имуществ г. Калуги, согласно закону 8-го июня 1898г.- Калуга. Тип. Губ. Земской управы. 1901. 41 с.

96. Озеров И.Х. На тему дня. К экономическому положению России. М.: 1912.-455 с,

97. Павлов-Сильванский Н. Проекты реформ в записках современников Петра Великого: Опыт изучения русских проектов и неизданные их тексты. М.: Государственная публичная историческая библиотека России, 2000-288 с.

98. Павленко Н.И. Петр Великий. М.: Мысль, 1990. - 591 с.

99. Пашков Б.Г. Русь Россия - Российская империя. Хроника правления и событий 862 - 1917 гг. - 2-е издание. - М.: ЦентрКом, 1997. - 640 с.

100. Плевако Ф.Н. Избранные речи. М.: Юридическая литература, 1993544 с.

101. Податная Инспекция в России (1885-1910гг.). С.-Петербург,1910,- 210 с.

102. Положение крестьянства нечерноземной полосы России в 60-90 гг. XIX века. Межвузовский сборник научных трудов. Смоленск, 1983. 136 с.

103. Посошков И.Т. Книга о скудости и богатстве и другие сочинения. Реф принтное воспроизведение издания 1951 г. / Ред. и коммент. док. ист.наук Б.Б. Кафенгауза. Санкт-Петербург: «Наука», 2004.- 407 с.

104. Прохоров В.А., Пучков В.М., Шорин Ю.Н. Очерк истории Сафоновского края. Смоленск. 2004. 136 с.

105. Пушкарев С.Г. Россия 1801-1917: власть и общество. Москва, «Посев».2001.-672 с.

106. Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. М.: Финансы и статистика, 2003. - 272 с.• 85.Ровинский К.И. Мелкие земские единицы / Участковое земство / Очерки ^ и опыты. СПб, 1903. - 268 с.

107. Россия в XIX XX веках. Материалы II Научных чтений памяти профессора В.И. Бовыкина. Москва, МГУ им. М.В. Ломоносова, 22 января 2002г. - М.: «Российская политическая энциклопедия» (РОССПЭН),2002.-384 с.

108. Российский Архив (История Отечества в свидетельствах и документах XVIII XX вв.). Выпуск 1. - М.: Студия «ТРИТЭ» - «Российский Архив», 1991.-463 с.4

109. Салов О.А. Земство первый реальный институт местного самоуправле-ф ния в России / О.А. Салов - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2004.-94 с.

110. Середа Н.В. Реформа управления Екатерины Второй: источниковедческое исследование. М.: Памятники исторической мысли, 2004. 446 с.

111. Смоленское земство (очерки истории и практической деятельности). -'Н ' Смоленское областное книжное издательство «Смядынь», 1998. 112 с.

112. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки, Петроград. - 1925. - 465 с.

113. Соловьев Я.А. Сельскохозяйственная статистика Смоленской губернии.-М., 1855.-496 с.

114. Степанов B.JL Н.Х. Бунге: Судьба реформатора. М.: «Российская политическая энциклопедия» (РОССПЭН), 1998 - 398 с.

115. Струмилин С.Г. Очерки экономической истории России. Изд. социал.-экономическая л-ра, М.: 1960г. - 548 с.

116. Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права // Финансы и налоги: ® очерки теории и политики. М.: "Статут"(в серии "Золотые страницы ^ финансового права России), 2004. - С. 47- 376.

117. Твердохлебов В.Н. Теория переложения налогов. Историко-литературный очерк. СПб., 1914. - 43 с.

118. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. Вып.1. Пг. 1916. - 168 с.

119. Твердохлебов В.Н. О реформе прямых налогов в России. М.: 1916,- 26с.

120. Твердохлебов В.Н. Местные финансы. М.: 1927. - 264 с.

121. Твердохлебов В.Н. Местные финансы. Дополнение к курсу профессора Озерова «Наука о финансах». С. - Петербург, 1911. - 56 с.1. Щ"

122. Ю2.Толкушкин А.В. История налогов в России. М.: "Юристь", 2001. -ф 432с.

123. ЮЗ.Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование. М.: Академический правовой университет, 2002. - 207 с.

124. Три века. Россия от смуты до нашего времени. Исторический сборник под ред. В.В. Калаша в 6 томах. Репринтное изд. Сб. / Сост. С.М. Мартышкин, А.С. Свиридов. М. 1991 - 1995.

125. Трофимов А .Я. Новости из прошлого. Сборник очерков. Смоленское областное книжное издательство «Смядынь». - 2002. - 344 с.

126. У истоков финансового права. М.: Статут (в серии "Золотые страницыроссийского финансового права"), 1998, 432 с.

127. Финансы и налоги: очерки теории и политики. М.: "Статут" ( в серии "Золотые страницы финансового права России ), 2004. - 618 с.

128. Финансовая система и экономика / Под ред. В.В. Нестерова, Н.С. Жел-това. М.: Финансы и статистика, 2004. - 432 с.

129. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. СПб, 1882., -1910.-267 с.

130. ПЗ.Черник Д.Г. Бюджет Москвы: взгляд сквозь столетие. 1890-1990. М.:

131. Московский рабочий, 1991,- 192 с. 114.Черник Д.Г. Гражданин и налоги. М.: изд. консуль. Компания «Статус-кво 97», 1998- 84 с.

132. Чистякова С. История Петра Великого. Изд. Книготорговца-типографа М.О. Вольфа, 1875. - 580 с.

133. Чичерин Б.Н. Воспоминания. М.: ACT, Мн.: Харвест, 2001. - 336 с.

134. Чичерин Б.Н. Несколько современных вопросов / Вступ. ст., указ. А.С. Сенина; Гос. публ. ист. б-ка России. М.: ГПИБ, 2002. - 210 с.

135. Шепелев JI.E. Чиновный мир России: XVIII начало XX в. - Санкт-Петербург: «Искусство-СПБ», 2001. - 479 с.

136. Энгельгардт А.Н. Из деревни. 12 писем. 1872-1887. М.: Сельхозгиз. 1960.-516 с.

137. Энгельгардт А.Н. Из деревни. 12 писем. 1872-1887. Санкт-Петербург:

138. Наука. 1999.-714 с. 121.Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. СПб., 1890. - 578 с.

139. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: "Статут", 2002. -555 с.

140. Яснопольский JI.H. Государственные доходы и расходы. М.: Народ-ф ное право. 1907. - 40 с.I1. Статьи в сборниках

141. Белоусов Р.А. Формирование и развитие государственных финансов в России // Экономическая история России XX века: проблемы, поиски, решения: Ежегодник. Вып. 2.- Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2000. - С. 224-239.

142. Беспаленок Е.Д. Участие купечества в таможенных и кабацких служ-ф бах в Смоленском крае во второй половине XVII века // Управлениегородами: история и современность. Материалы научной конференции. Тверь, 2001.-С. 69-81.

143. Богданов С.В. Взаимоотношение губернской администрации и финансовых структур государства во второй половине XIX века. // Управление городами: история и современность. Материалы научной конференции. Тверь, 2001.- С. 183-190.

144. Богомазов Г.Г. Реформы С.Ю. Витте: Истоки и последствия // Экономическая история России XX века: проблемы, поиски, решения: Ежегодник. Вып. 2.- Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2000. - С. 92-98.

145. Волков JI.B. Податной инспектор//Государственность России: словарь-справочник. Книга 5. Ч. 2. Должности, чины, звания, титулы и церковные саны России: конец XV в. февраль 1917г.: в 2 ч. - М.: Наука, 2005.-С. 152-154

146. Волков JI.B. Помощник податного инспектора //Государственность ^ России: словарь-справочник. Книга 5. Ч. 2. Должности, чины, звания,титулы и церковные саны России: конец XV в. февраль 1917г.: в 2 ч. -М.: Наука, 2005.-С. 183-184.

147. Горская Н.И. Земство в местных комитетах о нуждах сельскохозяйственной промышленности // Аграрный рынок и сельскохозяйственное предпринимательство в Западном регионе РФ. Сборник статей. Смоф ленск, 1998.-С. 51-56.

148. Горчакова А.Ю. Экономические воззрения П.П. Гензеля // Экономическая история России XX века: проблемы, поиски, решения: Ежегодник. Вып. 2.- Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2000. - С. 48-52.

149. Ю.Елисеева И.И., Соколов Я.В. Русская национальная идея и экономические взгляды С.Ю. Витте // Экономическая история России XX века: проблемы, поиски, решения: Ежегодник. Вып. 2.- Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2000,- С. 82-91.

150. П.Кириллов А.К. Мундир в сознании россиянина конца XIX начала XX века // Проблемы менталитета в истории и культуре России. Вып.4. Новосибирск, 2004. - С. 186-197.

151. Кузнецова JI.A. Финансовые учреждения Белгородчины во второй половине XIX начале XX вв. // Материалы международной научно-практической конференции Юг России в прошлом и настоящем: исто

152. Ф рия, экономика, культура. Белгород, 1998. - С. 66-67.

153. Кутлер Н. Витте // Энциклопедический словарь Брокгауз и Ефрон. В 12 томах. Биографии. /Отв. ред. В.М. Карев, М.Н. Хитров.- М.: Большая российская энциклопедия, 1993. Т.З. С. 799.

154. Любина Т.И. Провинциальное чиновничество конца XIX- начала XX

155. Л века: Постановка проблемы и источники изучения // Управление городами: история и современность. Материалы научной конференции. Тверь, 2001.-С. 199-210.

156. Рихтер Д. Финансовое хозяйство России // Россия: Энциклопедический словарь.-JL: Лениздат, 1991.-С. 192.

157. Середа Н.В. Тверские городоведческие конференции и их роль в изучении городов Европейской России // Управление городами: история и современность. Материалы научной конференции. Тверь,2001. С. 109119.

158. Сивков К.В. Экономическая и финансовая политика императора Николая I // Три века. Том 6: Сб. / Сост. A.M. Мартышкин, А.Г. Свиридов. -М.:«ГИС», 1995.-С. 336.

159. Сивков К.В. Император Александр II // Три века. Том 6: Сб. / Сост. A.M. Мартышкин, А.Г. Свиридов. М.: «ГИС», 1995. - С. 336.

160. Сивков К.В. Финансовая политика Екатерины II // Три века. Том 4: VIII век. Вторая половина: Сб. /Сост. A.M. Мартышкин, А.Г. Свиридов. -М.: «ГИС», 1992.-С. 576.

161. Чижова В.В. Деятельность квартирных комиссий Тверской губернии в первой половине XIX века. // Управление городами: история и современность. Материалы научной конференции. Тверь, 2001. С. 162-171.

162. Шаталов С.Д. О налоговой реформе // Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный): Учебное пособие: / Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. М.: МЦФЭР, 2001.-С. 3-8.

163. Юркин И.Н. Выборные службы в системе управления Оружейной слободой Тулы в период первой трети XVIII столетия // Управление городами: история и современность. Материалы научной конференции. Тверь, 2001.-С. 129-141.

164. Статьи в периодических изданиях

165. Гавлин M.JL Крупное (гильдейское) предпринимательство и идея «податной справедливости» в пореформенной России // Финансы. 2001.2. С. 64-66.

166. Белоусов Р.А. Становление государственных финансов в России // Финансы. 1998. - № 2. - С. 58-62.

167. Белоусов Р.А. Опыт стабилизации бюджета и денежного обращения // Финансы. 1998. - № 11. - С. 53-55.

168. Караваева И.В., Абдула-Заде З.Э. Идея оптимизации налоговой нагрузки (Россия XIX первая четверть XX вв.) // Финансы. - 2004. - № 1.1. С. 67-69.

169. Коломиец А.Г. Государственные финансы России в 80-е годы XIX столетия // Финансы. 2001. - № 12. - С. 64-67.

170. Коломиец А.Г. Государственные финансы России в 80-годы XIX столетия // Финансы. 2001. - № 12. - С. 64-67.

171. Комягин Д.Л. Федеральное казначейство из прошлого в будущее. // Финансы. - 1998. - № 5. - С. 57-59.

172. Никто не под каким предлогом //«Налоговая полиция». № 11, 1998.- С. 14.

173. Орлов Д. Финансовая система России в 1860-1890-х годах // Налоги. 1993. №9-10.-С. 48-51.

174. Ю.Пушкарева В.М. Генезис категории "налог" в истории финансовойнауки // Финансы. 1999. - № 6. - С.62-66.

175. П.Пушкарева В.М. Содержание и принципы построения налоговой системы // Финансы. 2001. - № 10. - С. 61 -63.

176. Хадонов Е.Е. О путях устранения дефицита бюджета Российского государства // Финансы. 1998. - № 4. - С. 51-53.

177. Ялбулганов А.А. «Опыт теории налогов» Н.И. Тургенева и развитиефинансовой мысли в России XIX XX вв.» // Финансы. - 1998. - № 9.

178. Диссертации, авторефераты диссертаций

179. Герасименко Н.В. Правовые проблемы установления и взимания местных налогов и сборов: Дис. . канд. юрид. наук М., 2002.

180. Комисарова И.А. Система прямого налогообложения в 1920-е годы: Дис. . канд. ист. наук Иваново, 2000.

181. Кузнецов Л.Д. Правовые основы организации и деятельности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам: Дис. . канд. юрид. наук М., 2000.

182. Кузнецова JI.A. Финансовые учреждения российской провинции во второй половине XIX начале XX вв.: На примере Курской губернии: дис. . канд. ист. наук-Курск, 2000.

183. Молчанов А.Г. История становления налогового дела и налоговой политики в России: Дис. . канд. ист. наук Пятигорск, 2000.

184. Томаров В.В. Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации: Дис. канд. юрид. наук М., 2001.

185. Важенин А.Г. Организационно-финансовые основы и хозяйственная деятельность московского земства в начале XX века: Автореф. дис. . канд. ист. наук-М., 1998.

186. Изагалиева А.У. Социальные аспекты реформ С.Ю. Витте (1892-1903 гг.): Автореф. дис. . канд. ист. наук-М., 2003.

187. Кочиева Б.И. Экономическая эффективность местного налогообложения: Теоретические аспекты: Автореф. дис. . канд. экон. наук Ростов-на-Дону, 2001.

188. Ю.Ломцов А.А. Местное управление в Южном Зауралье в конце XIX начале XX веков: Уездный и волостной уровень: Автореф. дис. . канд. ист. наук - Курган, 2001.

189. П.Черник И.Д. Местное самоуправление в Российской Федерации. (Теория, практика, становление в г.Москве): Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2000.