автореферат диссертации по социологии, специальность ВАК РФ 22.00.08
диссертация на тему: Уклонение от уплаты налогов как проблема социального управления

Полный текст автореферата диссертации по теме "Уклонение от уплаты налогов как проблема социального управления"

На правах рукописи

САНИНА Анна Георгиевна

УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ КАК ПРОБЛЕМА СОЦИАЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Специальность 22.00.08 — социология управления

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата социологических наук

□ОЗОб1714

003061714

На правах рукописи

САНИНА Анна Георгиевна

УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ КАК ПРОБЛЕМА СОЦИАЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Специальность 22.00.08 — социология управления

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата социологических наук

Работа выполнена на кафедре социального управления и планирования факультета социологии Санкт-Петербургского государственного университета

Научный руководитель: доктор социологических наук, профессор

Волчкова Людмила Тимофеевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

доктор юридических наук, профессор Бродский Михаил Наумович

доктор социологических наук Иванов Дмитрий Владиславович

Ведущая организация: Санкт-Петербургский государственный

университет экономики и финансов

Защита состоится 18 сентября 2007 года в_часов на заседании диссертационного совета Д 212.232.13 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора наук при Санкт-Петербургском государственном университете по адресу: 193060, Санкт-Петербург, ул. Смольного, 1/3, 9 подъезд, факультет социологии СПбГУ, ауд.324.

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке им. М. Горького Санкт-Петербургского государственного университета (Университетская наб., 7/9).

Автореферат разослан «_» августа 2007 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат социологических наук

Не

Н. В. Соколов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современном российском обществе уклонение от уплаты налогов представляет собой социально-экономическую практику, характерную для предприятий и организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц. Согласно только официальным статистическим данным, в 2006 г. налоговая задолженность в федеральный бюджет составила 656,1 млрд. руб., в региональные бюджеты — 54,5 млрд. руб., в местные бюджеты — 35,1 млрд. руб.' Наиболее распространенными формами ухода от налогообложения являются завышение себестоимости продукции путем необоснованного включения в нее расходов, связанных с осуществлением экономической деятельности; занижение объема реализованной продукции; сокрытие или занижение выручки от реализации товаров или услуг; использование многочисленных посредников и дочерних предприятий; различные схемы формирования фонда заработной платы, использование так называемых «серых» форм вознаграждения; налоговое планирование как легальное увеличение доходов за счет минимизации налоговых платежей на основе целенаправленного поиска «пробелов» в законодательстве о налогах и налогообложении и т.д.

Уклонение от уплаты налогов нарушает нормальный ход социального воспроизводства, препятствует общественному развитию в целом. Неуплата налогов значительно сокращает доходную часть бюджета и, следовательно, возможности государства в решении социально-экономических вопросов, финансировании здравоохранения, образования, науки, правоохранительной системЬь Кроме того, уклонение от уплаты налогов свидетельствует о нарушении социальных связей между различными социальными группами и государством. Наличие указанных последствий обусловливает актуальность рассмотрения уклонения от уплаты налогов как социальной проблемы российского общества, а также как проблемы социального управления, поскольку от своевременности, точности и правильности принятия управленческих решений зависит позитивная или негативная динамика ее развития.

В отечественной управленческой практике разрешение проблемы уклонения от уплаты налогов преимущественно связывается с государственным регулированием налоговых отношений посредством методов финансового, административного и юридического воздействия. Это приводит, в частности, к тому, что для конкретного налогоплательщика налоговая система предстает как совокупность императивов, данностей, условий ведения бизнеса, трудовых или иных социально-экономических отношений.

Однако при этом во внимание не принимаются современные тенденции общественного развития: усложнение характера социального взаимодействия, повышение степени свободы в действиях индивидов и социальных групп, переход от индустриального общества к обществу услуг, интенсификация коммуникативных и информационных процессов. Сегодня понятия «обязательности» и «необходимости» невозможно рассматривать как основу взаимодействия государства и налогоплательщика. Понимание уклонения от уплаты налогов исключительно как «корыстного» «противоправного» действия индивида также теряет свою аксиоматичность, требуя разработки нового, социально ориентированного, подхода к регулированию и контролю социально-экономических процессов, связанных с практиками налогообложения.

Таким образом, поиск новых путей разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов, совершенствования управленческой практики в сфере налогообложения в современном российском обществе актуализирует необходимость научного осмысления социального содержания налоговых отношений и взаимодействий. Для выработки направлений разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов необходимо дополнить

1 Российский статистический ежегодник. 2006: Стат. Сб. / Росстат. — М., 2006. С. 620.

ее традиционное изучение с позиции экономико-правового подхода социально-управленческим анализом, опирающимся на использование объяснительного потенциала социологической теории, а также на анализ данных эмпирических и прикладных социологических исследований.

Предлагаемый в диссертации подход обогащает предметную область социологии управления, акцентируя внимание на вопросах социально-управленческого регулирования налоговых отношений и на особенностях управленческих взаимодействий между субъектами этих отношений.

Степень разработанности темы. Социологическое изучение налоговых отношений и, в частности, проблемы уклонения от уплаты налогов является относительно новым направлением развития научной мысли, однако оно основывается на философских, экономических, юридических и психологических концепциях, рассматривающих социальные аспекты функционирования налоговой системы.

Обоснование необходимости налогообложения и последствий уклонения от него представлено в философских сочинениях Ф. Бэкона, Г. В. Ф. Гегеля, Т. Гоббса, П,-

A. Гольбаха и др. Философы рассматривают налогообложение как неотъемлемую часть справедливой государственной политики, характеризуя само понятие налога в контексте рассуждения о таких категориях, как «согласие», «добровольность», «интерес», «самосохранение».

Экономические основания исследования налогообложения были заложены в трудах К. Маркса, Д. Риккардо, А. Смита, подробно проанализировавших экономическую природу налога, а также сущность финансовых отношений в обществе. Различные аспекты налогообложения как инструмента регулирования экономики рассмотрены в кейнсианской экономической теории, теории экономики предложения, экономической теории государственного сектора и т.д.

Современные отечественные представители экономической мысли, занимающиеся вопросами налогообложения: И. В. Дольдэ, А. А. Глинкин, В. В. Глухов,

B. П. Морозов, А. И. Погорлецкин, В. М. Пушкарева, С. Ф. Сутырин, Д. Г. Черник, Т. Ф. Юткина, — рассматривают налоговые отношения сквозь призму таких понятий, как «хозяйственная деятельность», «субъекты и объекты налогообложения», «доходы и расходы». Исходя из рассуждений экономистов, уклонение от уплаты налогов нарушает равновесное состояние финансовой системы и препятствует реализации целей и задач экономической политики государства, что позволяет им рассматривать уход от налогообложения в качестве проблемы, решение которой связано прежде всего с использованием мер материального стимулирования и финансового контроля.

Изучение налоговых отношений с позиции юридической науки представлено в работах М. Н. Бродского, А. В. Брызгалина, Г. А. Гаджиева, В. Г. Панскова,

C. Г. Пепеляева, И. М. Середы и др. Уклонение от уплаты налогов в рамках данного подхода трактуется как фискальное преступление, совершаемое с нарушением налогового законодательства и препятствующее реализации целей и задач государственной политики.

Психологическая концепция уклонения от уплаты налогов находит отражение в работах О. С. Дейнеки, А. Г. Ермакова, В. М. Соколинского, В. В. Спасенникова, Г. Шмельдерс и др. Данная трактовка уклонения от уплаты налогов предполагает изучение ментальных и моральных характеристик «экономического человека». По мнению исследователей, если налоговый менталитет индивида оказывается враждебным налогообложению, то принуждение со стороны властей становится неэффективным, так как вызывает еще большее нежелание платить налоги, чем то, которое призвано преодолеть.

Анализ уклонения от уплаты налогов как проблемы социального управления требует обращения к специальной социологической литературе. В этом отношении

важное значение представляют работы Ю. П. Аверина, Л. Т. Волчковой, В. Н. Иванова, Г. А. Меньшиковой, В. Н. Мининой, М. В. Рубцовой, И. М. Слепенкова, А. В. Тихонова, в которых раскрывается сущность и содержание понятий, связанных с предметной областью социологии управления. Социологическое осмысление социальных' проблем представлено в трудах Э. Дюркгейма, Дж. Китсуса, Р. Майерса, Р. Мертона, М. Спектра, Р. Фуллера; в отечественной науке — Л. Т. Волчковой, О. И. Иванова, В. Н. Мининой, А. В. Соловьева, И. Г. Ясавеева и др. .

Из экономико-социологических работ, посвященных изучению налоговых отношений, следует отметить работы М. П. Дмитриева и С. Б. Мурашова, направленные на обоснование социального характера налоговой системы и определение ее социальных функций в современном обществе.

В. Волков, Т. Климовская, Э. Панеях обращаются к феномену уклонения от уплаты налогов с позиций фискальной социологии. Основу развиваемых авторами концепций составляет утверждение о том, что в современной российской действительности существует процесс конкуренции за налогоплательщика со стороны государства и «теневых» структур.

В концепциях В. В. Радаева, М. В. Рубцовой, А. Хиршмана представлен институциональный подход к исследованию налогообложения. В работах М. В. Рубцовой подробно анализируется налоговая система как социальный институт, а также социологические аспекты генезиса системы налогообложения. В. В. Радаев и А. Хиршман, опираясь на положения неоинституциональной социологической теории, развивают кон-целцшо деформализации правил как непрерывной трансформации институтов, в ходе которой формальные правила замещаются неформальными и встраиваются в социально-экономические отношения в обществе.

Таким образом, в отечественной науке существует ряд концепций налогообложения, которые можно отнести к разряду социологических и социально-управленческих. Вместе с тем эти концепции преимущественно представляют собой анализ налоговой системы и налоговых отношении, но не изучение социальных характеристик уклонения от уплаты налогов как проблемы общества и проблемы социального управления, что предполагает выработку управленческих рекомендаций и обоснование практических решений. Данная диссертация позволяет в определенной степени восполнить этот пробел.

Цель диссертационного исследования — обоснование направлений разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов на основе ее социологического анализа.

Реализации данной цели подчинены следующие задачи:

— дать характеристику уклонения от уплаты налогов как социального феномена и проблемы социального управления;

— определить теоретико-методологические основания социологического изучения проблемы уклонешм от уплаты налогов;

— исследовать проблему уклонения от уплаты налогов с позиций различных социологических теорий;

— определить направления регулирования налоговых отношений и разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов в современном российском обществе.

Объектом исследования выступают практики уклонения от уплаты налогов в современном (начиная с 1990-х гг.) российском обществе.

Предмет исследования — процесс уклонения от уплаты налогов и факторы, обусловливающие проблему ухода от налогообложения.

Теоретическую и методологическую базу работы составили научные труды по социологии управления, экономике и праву, а также социологические теории и концепции: инслпуционализм, теория социального обмена, теория социального действия, со-

циально-драматургическая концепция. В основу диссертационного исследования положен мультипарадигмальный подход.

• В работе использованы общенаучные методы: логические методы (синтеза и анализа, индукции и дедукции), метод исторического анализа, диалектический метод, — а также методы прикладной социологии (анализ документов, данных социально-экономической статистики, метод интервью).

Информационной базой диссертационного исследования послужили:

— статистические данные, отражающие динамику развития проблемы уклонения от уплаты налогов в российском обществе;

— законодательные документы Российской Федерации в области налогообложения;

— результаты социологических исследований Всероссийского центра изучения общественного мнения. Фонда «Общественное мнение». Аналитического центра Ю. Левады;

— материалы прикладных социологических исследований, проведенных автором в 2004 — 2007 гг. с использованием методов полуформализованного интервью с налогоплательщиками и налоговыми инспекторами (14 интервью), а также экспертного интервью с представителями законодательной и исполнительной власти г. Санкт-Петербурга (9 интервью).

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Налоговые отношения имеют социальный характер. Он определяется рядом аспектов; взаимосвязью и взаимозависимостью успешности выполнения функций современного государства и стабильности налоговых отношений в обществе; пересечением интересов различных социальных групп в процессе осуществления практик налогообложения; значимостью налогов как элемента формирования гражданской идентичности; интеракционным характером налоговых отношений.

2. Уклонение от уплаты налогов представляет собой социальный феномен, то есть одно из наиболее явных и неизбежных проявлений налоговых отношешШ в обществе, связанных с реакцией индивидов на принудительный, обязательный характер платежа.

3. В современном российском обществе уклонение от уплаты налогов предстает не только как социальный феномен, но и как социальная проблема, которая нарушает нормальный ход общественного воспроизводства и оценивается различными социальными группами как отклонение от принятых норм. Уклонение от уплаты налогов как социальная проблема представляет собой воспроизводство прочных тенденций, отражающих противоречия между должными, необходимыми и реальными практиками налогообложения, а также осознание и понимание социального характера налоговых отношений в научном и общественном сознании.

4. Уклонение от уплаты налогов как социальная проблема непосредственно связано с системой социального управления, а именно с его формами, методами и субъектами, которые включены в процесс принятия и реализации управленческих решений. Уклонение от уплаты налогов как проблема социального управления — это воспроизводство управленческих практик, связанных с регулированием налоговых отношений и взаимодействий и отражающих процессы трансформации управленческих решений в сфере налогообложения.

5. Уклонение от уплаты налогов в современном российском обществе может рассматриваться как социальная проблема и проблема социального управления вследствие развития следующих явлений и процессов:

— динамики уклонения от уплаты налогов, наблюдаемой с момента образования российской налоговой системы, а также существующих деформаций в соотношениях

налоговой нагрузки, нарушающих каноны социальной справедливости в распределении и перераспределении созданных в обществе благ;

— противоречивости потребностей и интересов различных социальных групп и социальных институтов, принимающих участие в налоговых отношениях в современной России;

— дисбаланса ожидания и действия как специфической характеристики отношений общества и государства;

— формирования у различных категорий налогоплательщиков групповой идентичности, противостоящей общепринятым или декларируемым в государстве интересам и ценностям. .>■■•■

Рассмотрение уклонения от уплаты налогов как проблемы социально управления предполагает признание социального аспекта налоговых отношений и взаимодействий приоритетным на различных уровнях регулирования практик ухода от налогообложения.

6. Уклонение от уплаты налогов одновременно представляет собой и процесс, и результат взаимодействия налогоплательщика и государства, выражающийся в нарушении социальных связей между ними. Регулирование этих взаимодействий, создание позитивных условий для их развития — важная задача социального управления. Решение этой задачи предполагает социальное управление в следующих направлениях: ин-теракционном, целевом, инструментальном, институциональном. Совершенствование налоговых отношений и взаимодействий возможно только в результате совмещения законодательных, экономических и социально-культурных направлений управленческого воздействия.

Научная новизна исследования определяется предложенным в работе подходом к исследованию уклонения от уплаты налогов как проблемы социального управления на основе социологического анализа налоговых отношений и взаимодействий в современном российском обществе.

Элементами научной новизны обладают следующие положения.

1. Сформулирована авторская концепция социологического анализа проблемы уклонения от уплаты налогов на основе мультипарадигмалыюго подхода к изучению налоговых отношений и взаимодействии.

2. Уточнено содержание понятая «налоговые отношения» как относительно устойчивой системы связей индивидов и/или социальных групп между собой и/или с государством как социальным целым, сложившейся в рамках реализации практик, связанных с уплатой налогов или направленных на уклонение от них. Также уточнено понятие «налоговые взаимодействия», под которыми в диссертации понимаются конкретные интеракции индивидов и/или социальных групп, реализующие налоговые отношения.

3. Впервые проведен социологический анализ уклонения от уплаты налогов на основе институционального подхода, теории социального действия Т. Парсонса, теории социального обмена и социально-драматургической концепции И. Гофмана.

4. На основе теоретического анализа и прикладного социолопгческого исследования, проведенного автором, предложены рекомендации по разрешению проблемы уклонения от уплаты налогов в современном российском обществе. Разреше1ше данной проблемы предполагает совершенствование налоговых отношений в нескольких взаимосвязанных направлениях:

— интеракционном, непосредственно связанном с регулированием взаимодействий между конкретными налогоплательщиками и налоговыми инспекторами, их развитием в направлении сотрудничества и партнерства;

- целевом, связанном с осознанием целей деятельности различных социальных групп, участвующих в налоговых отношениях; развитием налогового образования начиная с ранних этапов социализации индивида; формированием налоговой культуры;

- инструментальном, предполагающем совершенствование способов управленческого воздействия на субъектов налоговых отношений;

- институциональном, связанном с необходимостью реинституционализации правил налогового поведения.

Теоретическая значимость исследования заключается в уточнении понятий «налоговые отношения», «налоговые взаимодействия»; характеристике содержания уклонения от уплаты налогов как социального феномена, социальной проблемы и проблемы социального управления; обосновании возможности использования институционального подхода, теории социального действия Т. Парсонса, теории социального обмена и социально-драматургической концепции И. Гофмана как основы социологического анализа уклонения от уплаты налогов.

Практическая значимость работы заключается в том, что разработанные в ней положения могут быть использованы в работе федеральных, региональных и местных органов управления при подготовке нормативных актов, связанных с регулированием налоговых отношений и взаимодействий, в развитии школьных и вузовских образовательных программ. Кроме того, полученные в диссертационном исследовании выводы могут быть использованы в процессе преподавания курсов «Социология управления», «Социальный менеджмент», «Социология социальных проблем», «Социология налогообложения».

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования обсуждались:

- на конференции молодых ученых, приуроченной к 15-летию факультета социологии СПбГУ «Социальное и культурное пространство города» (Санкт-Петербург, 2004);

- на международной научной конференции «Ментальность этнических культур: от традиционных обществ к глобальному сообществу» (Санкт-Петербург, 2005);

- на научно-практической конференции «Экономика и общество: проблема социальной справедливости» (Санкт-Петербург, 2005);

- при подведении итогов конкурса научных работ аспирантов и молодых ученых «Молодые ученые: инновационный потенциал науки» (Санкт-Петербург, 2006);

- на аспирантских семинарах и заседаниях кафедры социального управления и планирования факультета социологии Санкт-Петербургского государственного университета.

Результаты диссертационного исследования нашли отражение в восьми научных публикациях автора общим объемом 2,9 пл.

Структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложения.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность исследования, определены его цели и задачи, объект, предмет, теоретико-методологическая база, отражены научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретико-методологические основания социологического изучения проблемы уклонения от уплаты налогов» охарактеризована теоретическая база, отражающая направления исследования уклонения от уплаты налогов как проблемы управленческой практики; обосновано определение уклонения от уплаты налогов

как социального феномена, социальной проблемы и проблемы социального управления; рассмотрены отечественные социологические концепции налогообложения; предложен авторский подход к социологическому изучению уклонения от уплаты налогов.

В первом параграфе «Уклонение от уплаты налогов как социальный феномен и проблема управленческой практики» определяются количественные показатели и качественные характеристики уклонения от уплаты налогов, обусловливающие необходимость его рассмотрения как социальной проблемы и проблемы социального управления.

Формирование налоговых отношений неразрывно связано с особенностями социальной структуры обществ, в рамках которых они развивались и функционировали. Становление налоговой системы определяется целями деятельности государства и всеми его составляющими: монополизацией права на использование силы, созданием безличного аппарата управления, появлением особого класса государственных служащих, институтов гражданства и права. На ранних этапах становления налоговой системы необходимость сохранения превосходства над внутренними или внешними противниками подталкивали правителей к усилению налогового бремени. При этом фискальная монополия — исключительное право правителя собирать дань или различные налоги для защиты страны и управления ее хозяйством - была связана с государственной монополией силы как запретом на применение насилия без санкции правителя. Иногда характер налоговых отношений приобретал форму налогового волюнтаризма со стороны власти, который, в том числе, выражался в слабости законотворческой деятельности, в пренебрежении уже существующими законодательными нормами и правилами. Как следствие, происходило дистанцирование государства и подданных-налогоплательщиков, способствующее налоговому нигилизму различных социальных групп.

В диссертации делается вывод, что налогообложение как социально-экономическое установление изначально сопровождалось стремлением к уклонению от уплаты налогов, связанным прежде всего с реакцией на принудительность требований государства по отношению к налогоплательщикам. Уклонение от уплаты налогов, таким образом, представляет собой одно из наиболее явных и наиболее значимых и неизбежных проявлений налоговых отношений в любом обществе.

Налоговые отношения в диссертации рассматриваются как отношения социальные. Они реализуются как относительно устойчивая система связей индивидов и/или социальных групп между собой и/или с государством как социальным целым, сложившаяся в рамках реализации практик, связанных с уплатой налогов или направленных на уклонение от них. В диссертации определяется ряд аспектов, характеризующих налоговые отношения как социальные.

• Налоговые отношения являются значимой сферой пересечения интересов различных индивидов, социальных групп и социальных общностей, проявления противоречий между ними и достижения компромиссов.

• Стабильность налоговых отношений в обществе является одним из условий существования государства и реализации социально-экономической политики: социальной защиты граждан, социальной поддержки и социальной помощи.

• Налоги являются важным элементом формирования гражданской идентичности, конструирования «мы»-образа, самовосприятия индивида как гражданина, члена конкретного государства.

• Налоговые отношения находят свое воплощение в конкретных социальных взаимодействиях, которые представляют собой конкретные интеракции индивидов или социальных групп, направленные на реализацию налоговых отношений.

В диссертации подчеркивается, что понимание налоговых' отношений и взаимодействий как социальных феноменов предполагает включе1ше в них любых практик, связанных с уплатой налогов или направленных на уклонение от них. Уклонение от уп-

латы налогов так же, как и их уплату, можно рассматривать как социальный феномен. Как и любые социальные отношения, налоговые отношения предполагают определенный уровень девиации, который, не влияя на общую динамику их развития, не требует специфических воздействий управляющей системы.

Однако иногда уклонение от уплаты налогов как социальный феномен может переходить в иное качество — социальную проблему. Уклонение от уплаты налогов как социальная проблема представляет собой воспроизводство прочных тенденций, отражающих противоречия между должными, необходимыми и реальными практиками налогообложения, а также осознание и понимание социальности налоговых отношений в научном и общественном сознании. Рассматривая объективные факторы существования и развития проблемы уклонения от уплаты налогов, автор выделяет четыре наиболее значимых ее аспекта: финансово-экономический, экономико-административный, исторический и собственно социальный.

Финансово-экономический аспект связан с тем, что недостаточное финансирование социально значимых областей жизни индивида и общества, одной из причин которого является уклонение от уплаты налогов, приводит к стагнации процессов развития важнейших сфер жизнедеятельности индивидов, социальных групп, общества в целом.

Экономико-административный аспект характеризует косвенные издержки общества, связанные с тем, что для борьбы с нарушителями налогового законодательства государственные, региональные и муниципальные органы власти наряду с экономическими мерами используют административно-правовые способы, которые имеют существенные недостатки и требуют изменения и совершенствования.

Исторический аспект позволяет специфицировать проблему на различных этапах ее развития. В диссертации рассматриваются два этапа становления налоговой системы и налоговых отношений в обществе: до принятия Налогового Кодекса Российской Федерации и после него. На первом этапе налоговое поведение участников социально-экономических отношений характеризовалось практически полной свободой, то есть отсутствием существенных («непреодолимых») законодательных ограничений. После введения Налогового Кодекса значительно усложнились схемы минимизации налогов, характеризующие стремление различных социальных групп к осознанному, целенаправленному нарушению законодательно определенных норм в области налогообложения.

Собственно социальный аспект проблемы уклонения от уплаты налогов связан с пониманием налоговых отношений как социальных и складывается из следующих элементов.

• Существующие деформации в соотношениях налоговой нагрузки и затрат на социальную сферу нарушают каноны социальной справедливости в распределении и перераспределении созданных в обществе благ.

• В основе уклонения от уплаты налогов лежит взаимодействие различных социальных групп, участвующих в налоговых отношениях и взаимодействиях и стремящихся к реализации собственных интересов, которые иногда настолько противоречивы, что разрешить сложившуюся ситуацию без действий управленческого характера представляется невозможным.

• Уклонение от уплаты налогов характеризует специфическое отношение общества и государства, выраженное в дисбалансе ожидания и действия: государство ожидает от налогоплательщиков законопослушности и уплаты всех налогов, которых никогда в полной мере не получает, а налогоплательщики ожидают от государства гибкой налоговой политики и целесообразного распределения бюджетных средств, удовлетворяющих их потребности, — что также полностью неосуществимо.

• Масштабы и распространенность уклонения от уплаты налогов способствуют формированию индивидуальной или групповой идентичности, не соответствующей

декларируемым в государстве интересам и целям деятельности различных социальных групп.

Как свидетельствует анализ, проведенный в диссертационном исследовании, уклонение от уплаты налогов по объективным характеристикам представляет собой социальную проблему, лишь один из аспектов которой составляет финансово-правовое нарушение. Однако и в большинстве научных публикаций, и в общественном сознании эта проблема предстает, в конечном итоге, как проблема экономическая, а основное управляющее воздействие при этом отдается государству.

В диссертации доказывается, что в условиях актуализации новых тенденций общественного развития: усложнения человеческого взаимодействия, повышения свободы действий индивидов и социальных групп, перехода от индустриального общества к обществу услуг — понятие обязательности во взаимодействиях налогоплательщика и государства теряет свою аксиоматичность. Напротив, особую актуальность приобретает социально ориентированный подход к конструированию налоговых отношений и взаимодействий, от эффективности которых зависит ресурсный потенциал любых социальных, экономических, политических изменений.

В диссертации делается вывод, что уклонение от уплаты налогов как социальная проблема непосредственно связано с системой социального управления, а именно с его формами, методами и субъектами, которые включены в процесс принятия и реализации управленческих решений. Уклонение от уплаты налогов как проблема социального управления — это воспроизводство управленческих практик, связанных с регулированием налоговых отношений и взаимодействий и отражающих процессы трансформации управленческих решений в сфере налогообложения.

Во втором параграфе «Отечественные социологические концепции налогообложения и уклонения от уплаты налогов» анализируются существующие в отечественной науке социологические концепции налогообложения и обосновывается авторский подход к социолопгческому исследованию уклонения от уплаты налогов. Автор выделяет три подхода к социологическому анализу уклонения от уплаты налогов: экономико-социологический, подход с позиций фискальной социологии, институциональный.

Представители экономико-социологического подхода (М. П. Дмитриев, С. Б. Мурашов) изучают налогообложение и налоговые отношения через соединение понятийного аппарата и методов исследования экономической и социологической наук. Основная задача этого подхода — показать, что налоговая система представляет собой не только экономическое, но и социальное явление, имеющее важные функции в современном обществе и влияющее на повышение народного благосостояния и на качество жизни населения. В диссертации отмечается существенный недостаток экономико-социологического подхода, связанный с тем, что используемый категориальный аппарат представляет собой совокупность преимущественно экономических понятий, что затрудняет развитие социологического взгляда на социальные аспекты проблемы уклонения от уплаты налогов.

Представители фискальной социологии (В. Волков, Т. Климовская, Э. Панеях) исходят из утверждения о том, что в современной российской действительности существует процесс конкуренции за налогоплательщика со стороны государства и «теневых» структур, развивающийся с момента основания российской налоговой системы. В диссертации отмечается, что важным методолопгческим следствием выделения ключевых переменных из положений, объясняющих процесс налогообложения как специфическую конкуренцию, является возможность изучения налоговых отношений как формы социального взаимодействия, субъекты которого имеют особые потребности и преследуют особые интересы. В то же время автор указывает на методологическое затруднение, возникающее при применении данного подхода к социологическому исследова-

нию проблемы уклонения от уплаты налогов: развиваемые в рамках данного подхода теоретические положения носят, по преимуществу, дескриптивный характер и не рассматривают уход от налогообложения как проблему, требующую управленческого воздействия.

Представители институционального подхода (В. В. Радаев, М. В. Рубцова, А. Хиршман) проводят социологический анализ налогообложения и налоговых отношений на основе положений институциональной и неоинституциональной социологических теорий. Налоговая система рассматривается ими как социальный и экономический институт, производящий формальные и неформальные правила для индивидов — участников экономических отношений. Уклонение от уплаты налогов при этом понимается как конкретная ситуация, иллюстрирующая динамику процесса деформализации правил. В диссертации подчеркивается, что использование институционального подхода к изучению налоговых отношений и уклонения от уплаты налогов позволяет не только изучать данные явления как социальные, но и формулировать следующие из процессов их функционирования и развития проблемы и разрабатывать их решения. В то же время автор отмечает, что существующие сегодня институциональные концепции преимущественно представляют собой анализ налоговой системы и сформированного ею налогового поведения, а уклонению от уплаты налогов уделяется недостаточно внимания.

Обобщая различные направления социологического исследования налогообложения и применяя социологические концепции к анализу феномена и проблемы уклонения от уплаты налогов, автор предлагает новый подход к социологическому изучению налоговых отношений, основанный на конструировании расширенной методологической базы, объединяющей познавательные возможности различных направлений социологической мысли. Данный подход основывается на принципе мультипарадиг-мальности социологической науки, декларируемом многими отечественными и зарубежными исследователями: В. А. Дцовым, Ж. Т. Тощенко, М. Элброу, П. Штомпкой, Ж. Гурвичем и др. В диссертации подчеркивается, что особую актуальность мультипа-радигмальный подход имеет для социологии управления, которая предполагает, что использование различных социологических теорий и концепций здесь осуществляется с целью обоснования форм и методов разрешения социальных проблем, имеющих сложный, противоречивый характер. Для исследования конкретной социально-управленческой проблемы — уклонения от уплаты налогов — в диссертации предлагается рассмотреть данный социальный феномен как вид институциональных практик, как социальное действие, как способ социального обмена между индивидом и государством, а также как драматургическое действие. Подробное изучение этих аспектов, с точки зрения автора, необходимо для выработки мер социально-управленческого воздействия на проблему уклонения от уплаты налогов.

Во второй главе «Социологический анализ проблемы уклонения от уплаты налогов» уклонение от уплаты налогов рассматривается с точки зрения институционального подхода, теории социального действия Т. Парсонса, теории социального обмена, а также социально-драматургической концепции И. Гофмана.

В первом параграфе «Уклонение от уплаты налогов как вид институциональных практик» проводится анализ уклонения от уплаты налогов на основе работ по институциональной социологии (Г. Спенсера, Э. Дюркгейма, М. Вебера, Т. Веблена, К. Поланьи, Дж. К. Гэлбрейта, Д. Норта, Н. Смелзера, О.Уильямсона и др.).

Уклонение от уплаты налогов как вид институциональных практик в диссертации рассматривается в трех аспектах: во-первых, как дисфункциональные нарушения процессов функционирования налоговой системы; во-вторых, как дисфункциональные последствия нестабильного функционирования налоговой системы, связанные с нарушением взаимодействия с социальной, экономической, политической средой; в-третьих,

как результат рассогласования неформальных норм и формальных правил, существующих в обществе.

Первый из указанных аспектов состоит в том, что уклонение от уплаты налогов дисфункционально, поскольку оно прямо противоречит целям создания налоговой системы и принципам ее функционирования. Таким образом, уход от налогообложения рассматривается как проблема — в первую очередь, для государства.

Второй аспект связан со сложностями функционирования налоговой системы, обусловленными прежде всего искусственным характером этого социального института. Это предполагает не столько выявление негативных последствий уклонения от уплаты налогов, сколько поиск их причин в деятельности самой налоговой системы. В диссертации обосновывается, что российская практика формирования налоговых отношений позволяет рассмотреть и проанализировать два типа ситуаций, связанных с дисфункциональными аспектами деятельности налоговой системы: ситуацию её установления и ситуацию относительно стабильного функционирования.

Третий аспект институциональной характеристики уклонения от уплаты налогов позволяет рассмотреть его как социально-экономическое явление, функционирующее в рамках, определяемых формальными проявлениями социально-экономических институтов (прежде всего, налоговой системы). Нормативные условия, предъявляемые со стороны государства в форме законодательных актов и предписаний, определяют поле «игры» налогоплательщика, которое в диссертации рассматривается на основе дихотомии «уклонение от уплаты от налогов — налоговая оптимизация».

Во втором параграфе «Уклонение от уплаты налогов как социальное действие» на основе теории социального действия Т. Парсонса обосновывается, что уход от налогообложения представляет собой социальное действие, то есть систему мотивированного человеческого поведения, призванного реализовать культурные предписания, характерные для социальной среды, к которой принадлежит индивид. Мотивы и способы действий налогоплательщика формируются социальной системой, образуемой состояниями и процессами социального взаимодействия между действующими субъектами. Дифференциация социальных установок и ценностей определяет способы ролевого поведения налогоплательщика, а также социальные ожидания по отношению к осуществляемым им действиям.

В диссертации подчеркивается, что конкретное (единичное) действие, связанное с уклонением от уплаты налогов, может рассматриваться как способ отступления от модальных характеристик, предполагающий, во-первых, знание «социально одобряемых» стандартов поведений и, во-вторых, ориентацию на некоторые альтернативные индивидуальные или групповые нормы и ценности. При этом не только активное действие (агрессия, давление — то есть поведение, традиционно связываемое с уклонением от налогов), но и «положительная» пассивность, выражающаяся в компульсивном подчинении (уплате налогов по молчаливому согласию, как ненужной, вынужденной «повинности»), может быть рассмотрена как девиация. В современном обществе недостаточно просто платить налоги — решающее значение в ориентации налогоплательщика на конформное поведение имеет осознание налога как социально необходимого феномена, понимания целей и механизмов функционирования налоговой системы

Тенденции к отклоняющемуся поведению вызывают противодействие со стороны социальной системы, основными механизмами реализации которого являются социализация и социальный контроль.

В диссертации подчеркивается, что следующие из положений теории Парсонса целенаправленность, возможность нормативного регулирования и мотивации действий, связанных с уходом от налогов, означают, по сути, необходимость понимания связей между актором и социальной системой при регулировании налоговых отношений в об-

ществе, что является одним из перспективных направлений разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов.

В третьем параграфе «Налоговые отношения как форма социального обмена между налогоплательщиком и государством» уклонение от уплаты налогов рассматривается с точки зрения теории социального обмена (Дж. Хоманс, П. Блау, Г. Беккер, Р. Эмерсон и др.).

Автор доказывает тезис о том, что налоговые отношения в обществе основываются на своеобразном обмене финансовых инвестиции налогоплательщика на предоставляемые государством блага: уверенность в безопасности, базовое медицинское обеспечение и образовательные услуги и т.д. В диссертации указывается, что такое понимание налоговых отношений достаточно актуально в современном обществе, поскольку оно позволяет представить налогоплательщика не в качестве источника ресурсов, а как индивида, осознанно инвестирующего деньги в развитие своего государства и, потребляя его услуги, непосредственно получающего от этого блага, а следовательно, и «прибыль»-

При этом социальный обмен всегда влечет за собой элементы ценностной значимости для участников, что отличает его от сделок «чисто» экономического характера. Абстрактный характер «прибыли», получаемой налогоплательщиком в обмен на конкретные финансовые ресурсы, обусловливает необходимость дополнительных усилий со стороны государства, заинтересованного в результативности отношений обмена. В ситуации, когда конкретным денежным ресурсам противостоит абстрактная выгода, налогоплательщик может предпочесть уклониться от налогов.

Предполагая это стремление налогоплательщика уклониться от налогообложения и тем самым нарушить отношения обмена, государство зачастую прибегает к так называемому отрицательному обмену, в ходе которого награда обменивается не на награду, а на наказание или на стимул, представляющий угрозу наказания. Подобные процессы ведут к трансформации отношений обмена со стороны налогоплательщиков: вместо обмена конкретных финансовых ресурсов на абстрактные блага они предпочитают уклоняться от налогов, соизмеряя результаты этого действия не с социальными последствиями неуплаты, а с вероятностью наказания.

В четвертом параграфе «Уклонение от уплаты налогов как драматургическое действие» инструментом теоретического анализа уклонения от уплаты налогов выступает социально-драматургическая концепция И. Гофмана.

Развивая и дополняя предложенный Гофманом ракурс анализа социальных взаимодействий, автор выделяет два уровня взаимодействия, важных для социально-управленческого анализа: макро- и микроуровни. Каждый из них имеет собственных «актеров», «зрителей», а также то социальное пространство взаимодействия, которое можно обозначить как «сцена».

Микроуровнем драматургического действия чаще всего выступает налоговая инспекция, где в прямом, межличностном контакте происходит управление впечатлениями со стороны налогоплательщиков и налоговых инспекторов. На макроуровне «театральная постановка» представляет собой определенную стратегию поведения организации в обществе. «Сценой» для исполнения здесь является социальная действительность в широком смысле этого слова: она определяет «порядок взаимодействия», которому следуют все «действующие лица», создавая моральные, экономические, политические, правовые и социальные ограничители их поведения. «Актеры» — организации, фирмы, предприятия - выступают на данном уровне как целое, в виде «команды».

В диссертации указывается, что драматургическая постановка на макроуровне зачастую является инициативой государства, имеющей целью структурировать «зрительское внимание» по отношению к актуальным общественным явлениям и значимым социальным проблемам, и выступающей в виде так называемых «громких процессов»

(наиболее ярким примером здесь является «дело "ЮКОСа"»). Таким образом, драматургический аспект уклонения от уплаты налогов является значимым для характеристики исследуемой в диссертации проблемы. Использование социально-драматургического подхода позволяет показать прежде всего неоднозначность ситуаций, «разыгрывающихся» в сфере налоговых отношений, динамичность и изменчивость социальных'ролей участников налоговых взаимодействий. Выявление так называемого «эффекта сцены», создающего определенные надындивидуальные правила «ролевой игры», позволяет добиться более объективного понимания сути налогового поведения индивидов как на микро-, так и на макроуровне.

Проведенный в диссертации анализ уклонения от уплаты налогов с точки зрения социологических теорий позволил охарактеризовать различные аспекты уклонения от уплаты налогов как социального феномена и выявить наиболее общие направления совершенствования налоговых отношений и взаимодействий.

В третьей главе «Направления совершенствования налоговых отношений в современном российском обществе» на основе интерпретации данных прикладного социологического исследования и обобщения результатов теоретического анализа производится обоснование инструментов социально-управленческого воздействия на проблему уклонения от уплаты налогов.

В первом параграфе «Оценка возможностей социального управления в решении проблемы уклонения от уплаты налогов: анализ данных социологического исследования» приводятся данные прикладного социологического исследовшшя, проведенного автором.

На основании изучения мнений экспертов — представителей законодательной и исполнительной власти г. Санкт-Петербурга — в диссертации доказывается, что уклонение от уплаты налогов представляет собой сложную, многофакторную проблему, одна из важнейших причин которой — несовершенство налоговой системы и налогового законодательства.

Изучение мнений экспертов позволило сделать вывод, что за пятнадцать лет существования налоговой системы изменились сущностные характеристики проблемы: повысилась «налоговая грамотность» налогоплательщиков, появилось некоторое осознание необходимости уплаты налогов.

По результатам анализа данных прикладного социологического исследования в диссертации сделан вывод, что разрешение проблемы уклонения от уплаты налогов возможно только в результате совершенствования налоговых отношений и взаимодействий на основе совмещения законодательных, экономических и социально-культурных факторов, ни один из которых не является доминирующим.

Во втором параграфе «Основные направления совершенствования налоговых отношений» определяются направления регулирования налоговых отношений и взаимодействий, в том числе, и разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов.

На основе теоретического осмысления и прикладного социологического исследования социально-управленческих аспектов налоговых отношений и взаимодействий в современном российском обществе автор определяет направления регулирования налоговых отношений и взаимодействий. В диссертации подчеркивается, что уклонение от уплаты налогов одновременно представляет собой и процесс, и результат взаимодействия налогоплательщика'и государства, выражающийся в нарушении социальных связей между ними. Регулирование этих взаимодействий, создание позитивных условий для их развития — важная задача социального управления. Решение этой задачи предполагает социальное управление в нескольких направлениях: интеракционном, целевом, инструментальном,институциональном.

ИНтеракционное направление непосредственно связано с регулированием элементарной единицы налоговых отношений в обществе — взаимодействия между кон-

кретным налогоплательщиком и конкретным налоговым инспектором. В процессе данного взаимодействия целесообразно различать ролевые и личностные цели участвующих в нем индивидов. Причем успешность взаимодействия определяется доминированием ролевых Целей. Ролевые цели деятельности налогового инспектора определяются обязанностями, возложенными на него институтом государства, в то время как ролевые цели налогоплательщиков достаточно противоречивы. В диссертации доказывается, что задача социального управления — артикулировать социально-ориентированные ролевые цели деятельности налогоплательщика и снизить влияние личных целей на процесс взаимодействия налогоплательщика и налогового инспектора. , .

Не менее важным является минимизация существующих сегодня коммуникативных барьеров, связанных с негативным восприятием налоговой инспекции, налоговых инспекторов, «страхами», «слухами», являющихся неотъемлемой частью коммуникативных практик, осуществляемых между налогоплательщиками. Кроме того, значимым аспектом социально-управленческого регулирования налоговых отношений и разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов является обеспечение непрерывного повышения профессиональной, социальной и коммуникативной компетентности налоговых инспекторов.

Целевое направление социально-управленческого регулирования налоговых отношений в диссертации связывается с включением уплаты налогов в более широкую систему формирования, осознания и исполнения целей деятельности государства, отдельных социальных институтов. Необходимость данных процессов обусловливается в диссертации важностью преодоления существующих нарушений «правил обмена», которые ведут к недоверию власти, а со стороны налогоплательщиков являются важным мотивом уклонения от уплаты налогов. Кроме того, значимым, с точки зрения автора, является осознание всеми или, по крайней мере, большинством социальных групп и социальных общностей целей и задач развития бизнеса. В диссертации подчеркивается, что общество должно дать «запрос» на легитимацию бизнеса; со стороны предпринимателей экспликация целей и задач деятельности должна привести к необходимости и неизбежности учета их мнений при принятии управленческих решений — в том числе и в области налогообложения.

Инструментальное направление социально-управленческого регулирования налоговых отношений предполагает, по мнению автора, необходимость развития и совершенствования способов управленческого воздействия на налогоплательщиков. В диссертации указывается, что исторически основными способами воздействия государства на налогоплательщика являются принуждение и объяснение. Инструмент принуждения связан с монополией государства на использование силы, а также с фискальной монополией. Инструмент объяснения первоначально реализовался в философских трактатах, посвященных поиску путей обоснования социальной необходимости уплаты налогов, а в современном обществе он представлен в рамках налоговых консультаций, разъяснений налоговых инспекторов и т.д.

Разрешение проблемы уклонения от уплаты налогов предполагает создание и развитие более гибких и прогрессивных инструментов регулирования налоговых отношений и взаимодействий. Одним из таких инструментов является автоматизация, нахождение таких способов контроля за деятельностью налогоплательщиков, при которых налоги уплачивались бы автоматически, без необходимости декларирования (например, введение единой 13%-й ставки налога). Однако компульсивная (термин Т. Парсонса -вынужденная, «автоматическая») уплата налогов может рассматриваться как девиация, поскольку она ведет к тому, что действие перестает быть осознанным, что, в свою очередь, исключает возможность встречного контроля налогоплательщиками деятельности государства в области налогообложения. Следовательно, автоматизация налогообложения должна сопровождаться развитием инструментов, способствующих осознанию ро-

ли налогов в обществе, а также определяющих способы контроля налогоплательщиками сфер бюджетной и налоговой политики. В этом отношении важными формами регулирования налоговых отношений в современном обществе являются налоговая культура, налоговая социализация и налоговое образование.

В диссертации делается вывод, что налоговая культура складывается из осознания налогоплательщиками как гражданами государства значимости уплаты налогов для государства и общества, обусловленной спецификой взаимоотношений налогоплательщиков между собой и с государством как социальны целым. Она предстает, с одной стороны, как интегральная характеристика образа и стиля жизни налогоплательщиков, а с другой стороны, как важный инструмент разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов.

Налоговая социализация, по' мнению автора, представляет собой непрерывный процесс усвоения определенных знаний, ценностей и норм, образцов поведения, связанных с налоговыми отношениями, а также восприятие накопленного в обществе опыта налоговых взаимодействий, позволяющих индивиду стать полноправным участником налоговых отношений, ориентироваться в сложных процессах их развитая, делать сознательный выбор по уплате налогов.

Наиболее важную роль при этом играет не столько непосредственное поведение социального окружения (до достижения определенного возраста ребенок обычно не посвящается в финансовые вопросы семьи), сколько образовательные и обучающие программы по телевидению, радио, а также школьные предметы. Осознанная привычка платить налоги, как всякая стойкая привычка, должна формироваться с детства. В диссертации подчеркивается, что школьные программы по экономике, правоведению для старших школьников, спецкурсы по налогообложению в вузах должны не только раскрывать финансовые, юридические и технико-организационные особенности процесса уплаты налогов, но также делать акцент на социальной сущности налога как важнейшего элемента гражданской идентичности, показывать, что «правильное» налоговое поведение, основанное на понимании его общественной необходимости и экономической выгодности, — одна из характеристик культурного человека в современном обществе.

Институциональное направление регулирования налоговых взаимодействий и разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов предполагает, с точки зрения автора, реинституционализацию правил налогового поведения. Согласно институциональному подходу, уклонение от уплаты налогов возникает в результате деформализации правил поведения налогоплательщиков в социально-экономической среде. В диссертации подчеркивается, что меры воздействия со стороны социального управления должны быть направлены прежде всего на реинституционализацию поведения налогоплательщика. Общий механизм реинституционализации представляется следующим.

• Законодательные акты в области налогообложения, а также система санкций за их нарушение тщательно прорабатываются, что создает эффект стабильности функционирования налоговой системы.

• Развивается система обоснованного информирования налогоплательщиков о налоговых нововведениях (которая, в отличие от существующей сегодня системы донесения информации, предполагает обоснование и разъяснение тех или иных изменений).

• Создаются возможности для открытого оспаривания участниками налоговых отношений правил взаимодействия в данной сфере.

• Формируются направления непрямого воздействия на налогоплательщика: процессы осознания целей деятельности государства и различных социальных групп, налоговая социализация, налоговое образование, налоговая культура.

• Производится систематический контроль за соблюдением формальных правил.

В заключении представлены основные выводы по результатам диссертационного исследования.

Приложение содержит программу прикладного социологического исследования «Оценка возможностей социального управления в решении проблемы уклонения от уплаты налогов», а также материалы интервью с представителями законодательной и исполнительной власти г. Санкт-Петербурга.

Положения и выводы диссертации нашли отражение в ряде публикаций. Публикации в рецензируемых научных журналах:

1. Уклонение от уплаты налогов как социальный феномен н проблема управленческой практики // Известия российского государственного педагогического университета им. А. И. Герцена. Аспирантские тетради: №5 (23): Научный журнал. — Санкт-Петербург, 2006. - 208 с. (0,4 пл.).

2. Уклонение от уплаты налогов (опыт анализа социально-экономических практик с позиции системной теории Т. Парсоиса) // СОЦИС. Социологические исследования. Ежемесячный научный и общественно-политический журнал Российской академии наук. № 4(276). - М.: «Наука», 2007. (0,6 п.л.).

Статьи и материалы конференций:

3. Проблема уклонения от уплаты налогов в современном мегаполисе //

Материалы конференции молодых ученых «Социальное и культурное пространство города». СПб., 2004. (0,2 п.л.).

4. Уклонение от уплаты налогов как проблема социального управления // Управление и власть: материалы междисциплинарного научного семинара / Под ред. О.Я. Гелиха, В.Н. Мининой. — СПб.: ЗАО «Полиграфическое предприятие №3», 2004. (0,5 п.л.).

5. Налоговый менталитет н возможности социального управления //

Ментальность этнических культур: от традиционных обществ к глобальному сообществу. Материалы конференции международной научной конференции. - СПб., 2005. (0,2 п.л.).

6. Уклонение от уплаты налогов и проблема социальной справедливости // Экономика и общество: проблема социальной справедливости / Отв. ред. Ю.В. Веселов. — СПб. Социологическое общество им. М.М. Ковалевского, 2005. (0,2 п.л.).

7. Драматургический подход в социологии и социальное управление // Интеграция. Коммуникация. Управление: Сборник статей молодых ученых / Под ред. В.В. Васильковой, В.В. Козловского, В.Н. Мининой. - СПб.: Интерсоцис, 2005. (0,5 п.л.).

8. Налоговые девиации: Стратегии преодоления (Социально-управленческий аспект) // Современное управление. Специальный ежемесячник современных концепций и методов менеджмента. ООО «Интерсоциоинформ». — 2007. — № 5. (0,3 п.л.).

Отпечатано в ООО "Деловая полиграфия" Санкт-Петербург, пр. Шаумяна, д. 22 Подписано в печать 08.07.2007 Формат А4. Ризография. Бумага офсетная. Заказ № 318. Тираж 100 экз.

Оглавление научной работы автор диссертации — кандидата социологических наук Санина, Анна Георгиевна

Введение.

Глава I. Теоретико-методологические основания социологического изучения проблемы уклонения от уплаты налогов.

§1. Уклонение от уплаты налогов как социальный феномен и проблема управленческой практики.

§2. Отечественные социологические концепции налогообложения и уклонения от уплаты налогов.

Глава II. Социологический анализ проблемы уклонения от уплаты налогов.

§1. Уклонение от уплаты налогов как вид институциональных практик.

§2. Уклонение от уплаты налогов как социальное действие.

§3. Налоговые отношения как форма социального обмена между налогоплательщиком и государством.

§4. Уклонение от уплаты налогов как драматургическое действие.

Глава III. Направления совершенствования налоговых отпошеннй в современном российском обществе.

§1. Оценка возможностей социального управления в решении проблемы уклонения от уплаты налогов: анализ данных социологического исследования.

§2. Основные направления совершенствования налоговых отношений.

Введение диссертации2007 год, автореферат по социологии, Санина, Анна Георгиевна

у

Актуальность темы исследования. В современном российском обществе уклонение от уплаты налогов представляет собой социально-экономическую практику, характерную для предприятий и организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц. Согласно только официальным статистическим данным, в 2006 г. налоговая задолженность в федеральный бюджет составила 656,1 млрд. руб., в региональные бюджеты -54,5 млрд. руб., в местные бюджеты - 35,1 млрд. руб.1 Наиболее распространенными формами ухода от налогообложения являются завышение себестоимости продукции путем необоснованного включения в нее расходов, связанных с осуществлением экономической деятельности; занижение объема реализованной продукции; сокрытие или занижение выручки от реализации товаров или услуг; использование многочисленных посредников и дочерних предприятий; различные схемы формирования фонда заработной платы, использование так называемых «серых» форм вознаграждения; налоговое планирование как легальное увеличение доходов за счет минимизации налоговых платежей на основе целенаправленного поиска «пробелов» в законодательстве о налогах и налогообложении и т.д.

Уклонение от уплаты налогов нарушает нормальный ход социального воспроизводства, препятствует общественному развитию в целом. Неуплата налогов значительно сокращает доходную часть бюджета и, следовательно, возможности государства в решении социально-экономических вопросов, финансировании здравоохранения, образования, науки, правоохранительной системы. Кроме того, уклонение от уплаты налогов свидетельствует о нарушении социальных связей между различными социальными группами и государством. Наличие указанных последствий обусловливает актуальность рассмотрения уклонения от уплаты налогов как социальной проблемы российского общества, а также как проблемы социального управления, поскольку от своевременности, точности и правильности принятия управленческих решений зависит позитивная или негативная динамика ее развития.

В отечественной управленческой практике разрешение проблемы уклонения от уплаты налогов преимущественно связывается с государственным регулированием налоговых отношений посредством методов финансового, административного и юридического воздействия. Это приводит, в частности, к тому, что для конкретного налогоплательщика

1 Российский статистический ежегодник. 2006: Стат. Сб. / Росстат. - М., 2006. С. 620. налоговая система предстает как совокупность императивов, данностей, условий ведения бизнеса, трудовых или иных социально-экономических отношений.

Однако при этом во внимание не принимаются современные тенденции общественного развития: усложнение характера социального взаимодействия, повышение степени свободы в действиях индивидов и социальных групп, переход от индустриального общества к обществу услуг, интенсификация коммуникативных и информационных процессов. Сегодня понятия «обязательности» и «необходимости» невозможно рассматривать как основу взаимодействия государства и налогоплательщика. Понимание уклонения от уплаты налогов как «корыстного» «противоправного» действия индивида также теряет свою аксиоматичпость, требуя разработки нового, социально ориентированного, подхода к регулированию и контролю социально-экономических процессов, связанных с практиками налогообложения.

Поиск новых путей разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов, совершенствования управленческой практики в сфере налогообложения в современном российском обществе актуализирует необходимость научного осмысления социального содержания налоговых отношений и взаимодействий. Для выработки направлений разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов необходимо дополнить ее традиционное изучение с позиции экономико-правового подхода социально-управленческим анализом, опирающимся на использование объяснительного потенциала социологической теории, а также на анализ данных эмпирических и прикладных социологических исследований.

Предлагаемый в диссертации подход обогащает предметную область социологии управления, акцентируя внимание на вопросах социально-управленческого регулирования налоговых отношений и на особенностях управленческих взаимодействий между субъектами этих отношений.

Степень разработанности темы. Социологическое изучение налоговых отношений и, в частности, проблемы уклонения от уплаты налогов является относительно новым направлением развития научной мысли, однако оно основывается на философских, экономических, юридических и психологических концепциях, рассматривающих социальные аспекты функционирования налоговой системы.

Обоснование необходимости налогообложения и последствий уклонения от него представлено в философских сочинениях Платона, Т. Гоббса, Ф. Бэкона, П.-А. Гольбаха, Г. В. Ф. Гегеля и др. Философы рассматривают налогообложение как неотъемлемую часть справедливой государственной политики, характеризуя само понятие налога в контексте рассуждения о таких категориях, как «согласие», «добровольность», «интерес», «самосохранение».

Экономические основания исследования налогообложения были заложены в трудах К. Маркса, Д. Риккардо, А. Смита, подробно проанализировавших экономическую природу налога, а также сущность финансовых отношений в обществе. Различные аспекты налогообложения как инструмента регулирования экономики рассмотрены в кейнсиапской экономической теории, теории экономики предложения, экономической теории государственного ссктора и т.д.

Современные отечественные представители экономической мысли, занимающиеся вопросами налогообложения: И. В. Дольдэ, А. А. Глинкин, В. В. Глухов, В. П. Морозов, А. И. Погорлецкий, В. М. Пушкарева, С. Ф. Сутырии, Д. Г. Черник, Т. Ф. Юткипа, - рассматривают налоговые отношения сквозь призму таких понятий, как «хозяйственная деятельность», «субъекты и объекты налогообложения», «доходы и расходы». Исходя из рассуждений экономистов, уклонение от уплаты налогов нарушает равновесное состояние финансовой системы и препятствует реализации целей и задач экономической политики государства, что позволяет им рассматривать уход от налогообложения в качестве проблемы, решение которой связано, прежде всего, с использованием мер материального стимулирования и финансового контроля.

Изучение налоговых отношений с позиции юридической науки представлено в работах М. Н. Бродского, А. В. Брызгалнна, Г. А. Гаджиева, В. Г. Панскова, С. Г. Пепеляева, И. М. Середы и др. Уклонение от уплаты налогов в рамках данного подхода трактуется как фискальное преступление, совершаемое с нарушением налогового законодательства и препятствующее реализации целей и задач государственной политики.

Психологическая концепция уклонения от уплаты налогов представлена в работах О. С. Дейнеки, А. Г. Ермакова, В. М. Соколинского, В. В. Спасенникова, Г. Шмельдерс и др. Данная трактовка уклонения от уплаты налогов предполагает изучение ментальных и моральных характеристик «экономического человека». По мнению исследователей, если налоговый менталитет индивида оказывается враждебным налогообложению, то принуждение со стороны властей становится неэффективным, так как вызывает еще большее нежелание платить налоги, чем то, которое призвано преодолеть.

Анализ уклонения от уплаты налогов как проблемы социального управления требует обращения к специальной социологической литературе. В этом отношении важное значение представляют работы Ю. П. Аверина, JI. Т. Волчковой, В. Н. Иванова, Г. А. Меньшиковой, В. Н. Мининой, М. В. Рубцовой, И. М. Слепенкова, А. В. Тихонова, в которых раскрывается сущность и содержание понятий, связанных с предметной областью социологии управления. Социологическое осмысление социальных проблем представлено в трудах Э. Дюркгейма, Дж. Китсуса, Р. Майерса, Р. Мертона, М. Спектра,

Р. Фуллера; в отечественной науке - JL Т. Волчковой, О. И. Иванова, В. Н. Мининой, А. В. Соловьева, И. Г. Ясавеева и лр.

Из экономико-социологических работ, посвященных изучению налоговых отношений, следует отметить работы М. П. Дмитриева и С. Б. Мурашова, направленные на обоснование социального характера налоговой системы и определение ее социальных функций в современном обществе.

В. Волков, Т. Климовская, Э. Панеях обращаются к феномену уклонения от уплаты налогов с позиций фискальной социологии. Основу развиваемых авторами концепций составляет утверждение о том, что в современной российской действительности существует процесс конкуренции за налогоплательщика со стороны государства и «теневых» структур.

В концепциях В. В. Радаева, М. В. Рубцовой, А. Хиршмана представлен институциональный подход к исследованию налогообложения. В работах М. В. Рубцовой подробно анализируется налоговая система как социальный институт, а также социологические аспекта генезиса системы налогообложения. В. В. Радаев и А. Хиршман, опираясь на положения неоинституциональной социологической теории, развивают концепцию дефор-мализапии правил как непрерывной трансформации институтов, в ходе которой формальные правила замещаются неформальными и встраиваются в социально-экономические отношения в обществе.

Таким образом, в отечественной науке существует ряд концепций налогообложения, которые можно отнести к разряду социологических и социально-управленческих. Вместе с тем эти концепции преимущественно представляют собой анализ налоговой системы и налоговых отношений, но не изучение социальных характеристик уклонения от уплаты налогов как проблемы общества и проблемы социального управления, что предполагает выработку управленческих рекомендаций и обоснование практических решений. Данная диссертация позволяет в определенной степени восполнить этот пробел.

Цель диссертационного исследования - обоснование направлений разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов на основе ее социологического анализа.

Реализации данной цели подчинены следующие задачи:

- дать характеристику уклонения от уплаты налогов как социального феномена и проблемы социального управления;

- определить теоретико-методологические основания социологического изучения проблемы уклонения от уплаты налогов;

- исследовать проблему уклонения от уплаты налогов с позиций различных социологических теорий;

- определить направления регулирования налоговых отношений и разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов в современном российском обществе.

Объектом исследования выступают практики уклонения от уплаты налогов в современном (начиная с 1990-х гг.) российском обществе.

Предмет исследования - процесс уклонения от уплаты налогов и факторы, обусловливающие проблему ухода от налогообложения.

Теоретическую н методологическую базу работы составили научные труды по социологии управления, экономике и праву, а также социологические теории и концепции: институционализм, теория социального обмена, теория социального действия, социально-драматургическая концепция. В основу диссертационного исследования положен мультипарадигмальпыП подход.

В работе использованы общенаучные методы: логические методьь(синтеза и анализа, индукции и дедукции), метод исторического анализа, диалектический метод, методы прикладной социологии (анализ документов, данных социально-экономической статистики, метод интервью).

Информационной базой диссертационного исследования послужили:

- статистические данные, отражающие динамику развития проблемы уклонения от уплаты налогов в российском обществе;

- законодательные документы Российской Федерации в области налогообложения;

- результаты социологических исследований Всероссийского центра изучения общественного мнения, Фонда «Общественное мнение», Аначитического центра 10. Левады;

- материалы прикладных социологических исследований, проведенных автором в 2004 - 2007 гг. с использованием методов полуформализованного интервью с налогоплательщиками и налоговыми инспекторами (14 интервью), а также экспертного интервью с представителями законодательной и исполнительной власти г. Санкт-Петербурга (9 интервью).

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Налоговые отношения имеют социальный характер. Он определяется рядом аспектов: взаимосвязью и взаимозависимостью успешности выполнения функций современного государства и стабильности налоговых отношений в обществе; пересечением интересов различных социальных групп в процессе осуществления практик налогообложения; значимостью налогов как элемента формирования гражданской идентичности; инте-ракционным характером налоговых отношений.

2. Уклонение от уплаты налогов представляет собой социальный феномен, то есть одно из наиболее явных и неизбежных проявлений налоговых отношений в обществе, связанных с реакцией индивидов на принудительный, обязательный характер платежа.

3. В современном российском обществе уклонение от уплаты налогов предстает не только как социальный феномен, по и как социальная проблема, которая нарушает нормальный ход общественного воспроизводства и оценивается различными социальными группами как отклонение от принятых норм. Уклонение от уплаты налогов как социальная проблема представляет собой воспроизводство прочных тенденций, отражающих противоречия между должными, необходимыми и реальными практиками налогообложения, а также осознание и понимание социального характера налоговых отношений в научном и общественном сознании.

4. Уклонение от уплаты налогов как социальная проблема непосредственно связано с системой социального управления, а именно с его формами, методами, а также субъектами, которые включены в процесс принятия и реализации управленческих решений. Уклонение от уплаты налогов как проблема социального управления - это воспроизводство управленческих практик, связанных с регулированием налоговых отношений и взаимодействий и отражающих процессы трансформации управленческих решений в сфере налогообложения.

5. Уклонение от уплаты налогов в современном российском обществе может рассматриваться как социальная проблема и проблема социального управления вследствие развития следующих процессов:

- динамики уклонения от уплаты налогов, наблюдаемой с момента образования российской налоговой системы, а также существующих деформаций в соотношениях налоговой нагрузки, нарушающих каноны социальной справедливости в распределении и перераспределении созданных в обществе благ;

- противоречивости потребностей и интересов различных социальных групп и социальных институтов, принимающих участие в налоговых отношениях в современной России;

- дисбаланса ожидания и действия как специфической характеристики отношений общества и государства;

- формирования у различных категорий налогоплательщиков групповой идентичности, противостоящей общепринятым или декларируемым в государстве интересам и ценностям.

Рассмотрение уклонения от уплаты налогов как проблемы социально управления предполагает признание социального аспекта налоговых отношений и взаимодействий приоритетным па различных уровнях регулирования практик ухода от налогообложения.

6. Уклонение от уплаты налогов одновременно представляет собой и процесс, и результат взаимодействия налогоплательщика и государства, выражающийся в нарушении социальных связей между ними. Регулирование этих взаимодействий, создание позитивных условий для их развития - важная задача социального управления. Решение этой задачи предполагает социальное управление в следующих направлениях: иптсракцион-пом, целевом, инструментальном, институциональном. Совершенствование налоговых отношений и взаимодействий возможно только в результате совмещения законодательных, экономических и социально-культурных направлений управленческого воздействия.

Научная новизна исследования определяется предложенным в работе подходом к исследованию уклонения от уплаты налогов как проблемы социального управления на основе социологического анализа налоговых отношений и взаимодействий в современном российском обществе.

Элементами научной новизны обладают следующие положения.

1. Сформулирована авторская концепция социологического анализа проблемы уклонения от уплаты налогов на основе мультипарадигмального подхода к изучению налоговых отношений и взаимодействий.

2. Уточнено содержание понятия «налоговые отношения» как относительно устойчивой системы связей индивидов и/или социальных групп между собой и/или с государством как социальным целым, сложившейся в рамках реализации практик, связанных с уплатой налогов или направленных па уклонение от них. Также уточнено понятие «налоговые взаимодействия», под которыми в диссертации понимаются конкретные интеракции индивидов и/или социальных групп, реализующие налоговые отношения.

3. Впервые нроведен социологический анализ феномена и проблемы уклонения от уплаты налогов на основе институционального подхода, теории социального действия Т. Парсонса, теории социального обмена и социально-драматургической концепции И. Гофмана.

4. На основе теоретического анализа и прикладного социологического исследования, проведенного автором, предложены рекомендации по разрешению проблемы уклонения от уплаты налогов в современном российском обществе. Разрешение данной проблемы предполагает совершенствование налоговых отношений в нескольких взаимосвязанных направлениях:

- интеракционном, непосредственно связанном с регулированием взаимодействий между конкретными налогоплательщиками и налоговыми инспекторами, их развитием в направлении сотрудничества и партнерства;

- целевом, связанном с формированием и осознанием целей деятельности различных социальных групп, участвующих в налоговых отношений; развитием налогового образования начиная с ранних этапов социализации индивида; формированием налоговой культуры;

- инструментальном, предполагающем совершенствование способов управленческого воздействия на субъектов налоговых отношений;

- институциональном, связанном с необходимостью реипституционализации правил налогового поведения.

Теоретическая значимость исследования заключается в уточнении понятий «налоговые отношения», «налоговые взаимодействия»; характеристике содержания уклонения от уплаты налогов как социального феномена, проблемы общества и проблемы управления; обосновании возможности использования институционального подхода, теории социального действия Т. Парсопса, теории социального обмена и социально-драматургической концепции И. Гофмана как основы социологического анализа уклонения от уплаты налогов.

Практическая значимость работы заключается в том, что разработанные в ней положения могут быть использованы в работе федеральных, региональных и местных органов управления при подготовке нормативных актов, связанных с регулированием налоговых отношений и взаимодействий, в развитии школьных и вузовских образовательных программ. Кроме того, полученные в диссертационном исследовании выводы могут быть использованы в процессе преподавания курсов «Социология управления», «Социальный менеджмент», «Социология социальных проблем», «Социология налогообложения».

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования обсуждались:

- на конференции молодых ученых, приуроченной к 15-летию факультета социологии СПбГУ «Социальное и культурное пространство города» (Санкт-Петербург, 2004);

- на международной научной конференции «Ментальность этнических культур: от традиционных обществ к глобальному сообществу» (Санкт-Петербург, 2005);

- на научно-практической конференции «Экономика и общество: проблема социальной справедливости» (Санкт-Петербург, 2005);

- при подведении итогов конкурса научных работ аспирантов и молодых ученых «Молодые ученые: инновационный потенциал науки» (Санкт-Петербург, 2006);

- на аспирантских семинарах и заседаниях кафедры социального управления и планирования факультета социологии Санкт-Петербургского государственного университета.

Результаты диссертационного исследования нашли отражение в восьми научных публикациях автора общим объемом 2,9 п.л.; в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных Высшей аттестационной комиссией, опубликовано 2 статьи:

1. Уклонение от уплаты налогов как социальный феномен и проблема управленческой практики // Известия российского государственного педагогического университета им. А. И. Герцена. Аспирантские тетради: №5 (23): Научный журнал. -Санкт-Петербург, 2006.-208 с. (0,4 п.л.).

2. Уклонение от уплаты налогов (опыт анализа социально-экономических практик с позиций системной теории Т. Парсонса) // СОЦИС. Социологические исследования. Ежемесячный научный и общественно-политический журнал Российской академии наук. № 4(276). - М.: «Наука», 2007. (0,6 п.л.).

Структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложения.

Заключение научной работыдиссертация на тему "Уклонение от уплаты налогов как проблема социального управления"

Заключение

В результате исследования мы пришли к следующим выводам.

1. Формирование налоговых отношений неразрывно связано с особенностями социальной структуры обществ, в рамках которых они развивались и функционировали. Становление налоговой системы определяется целями деятельности государства и всеми его составляющими: монополизацией права на использование силы, созданием безличного аппарата управления, появлением особого класса государственных служащих, институтов гражданства и права. В то же время налогообложение представляет собой принудительное воздействие государства на его граждан. Как реакция на такое принуждение, феномен уклонения от уплаты налогов характерен для всех обществ, имеющих более или менее развитую систему экономических и социально-политических отношений.

2. Налоговые отношения представляют собой отношения социальные, то есть устойчивую систему связей индивидов и/или социальных групп между собой и/или с государством как социальным целым, сложившуюся в рамках реализации практик, связанных с уплатой налогов или направленных на уклонение от них. Как и любые социальные отношения, налоговые отношения предполагают определенный уровень девиации, который, не влияя на общую динамику их развития, не требует специфических воздействий управляющей системы.

3. Феномен уклонения от уплаты налогов при определенных условиях может переходить в иное качество - социальную проблему. Уклонение от уплаты налогов как социальная проблема представляет собой воспроизводство прочных тенденций, отражающих противоречия между должными, необходимыми и реальными практиками налогообложения, а также осознание и понимание социальности налоговых отношений в научном и общественном сознании. Проблема уклонения от уплаты налогов имеет как объективные, так и субъективные основания. Объективные основания проблемы состоят в ее масштабности, распространенности, значимости последствий сохранения проблемной ситуации в четырех наиболее значимых аспектах - финансово-экономическом, экономико-административном, историческом и собственно социальном. Субъективные основания проблемы связаны с практиками ее научной и повседневной интерпретации, то есть конструирования проблемы.

4. Уклонение от уплаты налогов как социальная проблема непосредственно связано с системой социального управления, а именно с его формами, методами и субъектами, которые включены в процесс принятия и реализации управленческих решений. Уклонение от налогов как проблема социального управления трактуется в диссертации как воспроизвоспроизводство управленческих практик, связанных с регулированием налоговых отношений и взаимодействий и отражающих процессы трансформации управленческих решений в сфере налогообложения.

Подход к проблеме уклонения от уплаты налогов как к проблеме социального управления позволяет понять способы и схемы взаимодействия основных участников налоговых отношений, определить специфически социальные факторы развития проблемы, что, в свою очередь, поможет учесть интересы и потребности различных социальных групп в процессе разработки управленческих решений. Социологическая трактовка налоговых отношений и уклонения от уплаты налогов, являясь относительно новым научным подходом, учитывает влияние разработанных ранее теорий и концепций и, таким образом, позволяет достичь комплексного понимания изучаемых феноменов и проблем.

5. В современной социологической науке изучение уклонения от уплаты налогов развивается в рамках следующих направлений.

- Экономико-социологический подход (М. П. Дмитриев, С. Б. Мурашов), направленный на изучение налогообложения и налоговых отношений через соединение понятийного аппарата и методов исследования экономической и социологической наук. Основная задача данного подхода - показать, что налоговая система представляет собой не только экономическое, по и социальное явление, имеющее важные функции в современном обществе.

- Подход с позиций фискальной социологии (В. Волков, Э. Панеях, Т. Климовская и др.). Основу развиваемых концепций составляет утверждение о том, что в современной российской действительности развивается процесс конкуренции за налогоплательщика со стороны государства и «теневых» структур.

- Институциональный подход (В.В. Радаев, М.В. Рубцова) - представляет собой социологический анализ налогообложения и налоговых отношений на основе положений институциональной и неоинституциональной социологических теорий.

Анализ уклонения от уплаты налогов на основе концептуальных положений рассмотренных подходов не позволяет представить более или менее полную характеристику ухода от налогообложения как социального феномена и проблемы социального управления. Более актуальным и эффективным может быть признан подход, основанный на мультипарадигмальности социологической науки. Для исследования уклонения от уплаты налогов как проблемы социального управления возможно использовать объяснительный потенциал институционального подхода, теории социального действия Т. Парсонса, теории социального обмена, а также социально-драматургической концепции И. Гофмана.

6. Исходя из логики институционального подхода, налоговая система представляет собой искусственный (прагматический) сложный социальный институт. Его создание было вызвано общественными потребностями на стадии формирования государства, а его функционирование на современном этапе является основой социально-экономической и политической стабильности общества. В то же время налоговые отношения и взаимодействия могут быть рассмотрены как результат регулирования определенными «правилами игры», изначально исходящими от государства, способствующего созданию налоговой системы и поддерживающего ее развитие. В этом отношении уклонение от уплаты налогов возможно рассматривать в трех аспектах: как дисфункциональные нарушения процессов функционирования налоговой системы; дисфункциональные последствия нестабильного функционирования налоговой системы, связанные с нарушением взаимодействия с социальной, экономической, политической средой; как результат рассогласования неформальных норм и формальных правил, существующих в обществе.

7. Уклонение от уплаты налогов как социальное действие представляет собой систему мотивированного человеческого поведения, призванного реализовать культурные предписания, характерные для социальной среды, к которой принадлежит индивид. Мотивы и способы действий налогоплательщика формируются социальной системой, образуемой состояниями и процессами социального взаимодействия между действующими субъектами. Дифференциация социальных установок и ценностей определяет способы ролевого поведения налогоплательщика, а также социальные ожидания по отношению к осуществляемым им действиям. Конкретное действие, связанное с практикой уклонения от уплаты налогов, может рассматриваться как способ отступления от модальных характеристик, предполагающий, во-первых, знание «социально одобряемых» стандартов поведения и, во-вторых, ориентацию на некоторые альтернативные нормы и ценности (индивидуальные или групповые). Тенденции к отклоняющемуся поведению вызывают противодействие со стороны социальной системы, основными методами реализации которого являются социализация и социальный контроль. Каждый из них может рассматриваться как механизм социально-управленческого регулирования налоговых отношений и взаимодействий.

8. С точки зрения теории социального обмена, налоговые отношения в обществе основываются на своеобразном обмене финансовых инвестиций налогоплательщика на предоставляемые государством блага: уверенность в безопасности (военную защиту), базовые медицинское обеспечение и образовательные услуги и т.д. Такое понимание налоговых отношений достаточно актуально в современном обществе, поскольку оно позволяет представить налогоплательщика ие в качестве источника ресурсов, а как индивида, осознанно инвестирующего деньги в развитие своего государства и, потребляя его услуги, непосредственно получающего от этого «прибыль».

С другой стороны, абстрактный характер «прибыли», получаемой налогоплательщиком в обмен на конкретные финансовые ресурсы, предполагает необходимость дополнительных усилий со стороны государства, заинтересованного в результативности отношений обмена. Предполагая стремление налогоплательщика уйти от налогообложения и тем самым нарушить отношения обмена, государство зачастую прибегает к так называемому отрицательному обмену, в ходе которого награда обменивается не на награду, а на наказание или па стимул, представляющий угрозу наказания. Это, в свою очередь, ведет к трансформации отношений обмена со стороны налогоплательщиков: вместо обмена конкретных финансовых ресурсов на абстрактные блага они предпочитают уклоняться от налогов, соизмеряя результаты этого действия не с социальными последствиями неуплаты, а с вероятностью наказания.

9. При анализе уклонения от уплаты налогов с точки зрения социально-драматургического подхода можно выделить два уровня взаимодействия, важных для социологического анализа: это макро- и микроуровии. Каждый из данных уровней имеет собственных «актеров», «зрителей», а также то социальное пространство взаимодействия, которое можно обозначить как «сцена».

Микроуровнем драматургического действия чаще всего выступает налоговая инспекция, где в прямом, межличностном контакте происходит управление впечатлениями со стороны налогоплательщиков и налоговых инспекторов. На макроуровне «театральная постановка» представляет собой определенную стратегию поведения организации в обществе. «Сценой» для исполнения здесь является социальная действительность в широком смысле этого слова: она определяет «порядок взаимодействия», которому следуют все «действующие лица», создавая моральные, экономические, политические, правовые и социальные ограничители их поведения. «Актеры» - организации, фирмы, предприятия -выступают на данном уровне как целое, в виде «команды».

Драматургическая постановка на макроуровне зачастую является инициативой государства, имеющей целью структурировать «зрительское» внимание по отношению к актуальным общественным явлениям и значимым социальным проблемам, и выступающей в виде так называемых «громких процессов» (наиболее ярким примером здесь является недавнее «дело "ЮКОСа"»).

10. Прикладные социологические исследования, направленные на характеристику специфики налоговых отношений и взаимодействий, а также на разработку рекомендаций по их совершенствованию, являются значимым фактором принятия социальноуправленческих решений, связанных с разрешением проблемы уклонения от уплаты налогов. На основании изучения мнений экспертов - представителей законодательной и исполнительной власти г. Санкт-Петербурга - в ходе исследования «Оценка возможностей социального управления в решении проблемы уклонения от уплаты налогов» можно сделать вывод, что уклонение от уплаты налогов представляет собой сложную, многофактор-иую проблему, приоритетная причина которой - несовершенство налоговой системы и налогового законодательства. За пятнадцать лет существования налоговой системы изменились качественные и количественные характеристики проблемы: повысилась «налоговая грамотность» налогоплательщиков, появилось некоторое осознание необходимости уплаты налогов. Разрешение проблемы уклонения от уплаты налогов возможно только в результате совмещения законодательных, экономических и социально-культурных факторов, ни один из которых не является доминирующим.

11. Исходя из теоретического осмысления и прикладного социологического исследования социально-управленческих аспектов налоговых отношений и взаимодействий можно сделать вывод, что уклонение от уплаты налогов одновременно представляет собой и процесс, и результат взаимодействия налогоплательщика и государства, выражающийся в нарушении социальных связей между ними. Регулирование этих взаимодействий, создание позитивных условий для их развития - важная задача социального управления. Решение этой задачи предполагает социальное управление в нескольких взаимосвязанных направлениях: интеракциопном, целевом, инструментальном, институциональном.

Интеракционное направление непосредственно связано с регулированием элементарной единицы налоговых отношений в обществе - взаимодействия между конкретным налогоплательщиком н конкретным налоговым инспектором. В процессе данного взаимодействия целесообразно различать ролевые и личностные цели участвующих в нем индивидов. Причем успешность взаимодействия определяется доминированием ролевых целей. Ролевые цели деятельности налогового инспектора определяются обязанностями, возложенными на него институтом государства, в то время как ролевые цели налогоплательщиков достаточно противоречивы. Задача социального управления - артикулировать социально-ориентированные ролевые цели деятельности налогоплательщика и снизить влияние личных целей на процесс взаимодействия налогоплательщика и налогового инспектора. Не менее важным является минимизация коммуникативных барьеров, связанных с негативным восприятием налоговой инспекции, налоговых инспекторов, «страхами», «слухами», являющихся неотъемлемой частью коммуникативных практик, осуществляемых между налогоплательщиками. Кроме того, значимым аспектом социальноуправленческого регулирования налоговых отношений является обеспечение непрерывного повышения профессиональной, социальной и коммуникативной компетентности налоговых инспекторов.

Целевое направление социально-управленческого регулирования налоговых отношений связано с включением уплаты налогов в более широкую систему формирования, осознания и исполнения целей деятельности государства, отдельных социальных институтов. Необходимость данных процессов обусловлена важностью преодоления существующих нарушений «правил обмена», которые ведут к недоверию власти, а со стороны налогоплательщиков является важнейшим мотивом уклонения от уплаты налогов. Кроме того, значимым является осознание большинством социальных групп и социальных общностей целей и задач существования бизнеса. Общество должно дать «запрос» на легитимацию бизнеса, а со стороны предпринимателей экспликация целей и задач деятельности может привести к необходимости и неизбежности учета их мнений при принятии управленческих решений - в том числе и в области налогообложения.

Инструментальное направление социально-управленческого регулирования налоговых отношений предполагает необходимость развития и совершенствования способов управленческого воздействия на налогоплательщиков. Исторически основными способами воздействия государства на налогоплательщика являются принуждение и объяснение. Инструмент принуждения связан с монополией государства па использование силы, а также с фискальной монополией. Инструмент объяснения первоначально реализовался в философских трактатах, посвященных поиску путей обоснования социальной необходимости уплаты налогов, а в современном обществе он представлен в рамках налоговых консультаций, разъяснений налоговых инспекторов и т.д. Однако формирование развитых налоговых отношений предполагает создание и развитие более гибких и прогрессивных инструментов регулирования налоговых отношений.

Одним из таких инструментов является автоматизация, то есть нахождение таких способов контроля за деятельностью налогоплательщиков, при которых налоги уплачивались бы автоматически, без необходимости декларирования (например, введение единой 13%-й ставки налога). Однако, как следует из теории социального действия Парсопса, компульсивная (вынужденная, «автоматическая») уплата налогов может рассматриваться как девиация, поскольку она ведет к тому, что действие перестает быть осознанным, что, в свою очередь, исключает возможность встречного контроля налогоплательщиками деятельности государства в области налогообложения. Следовательно, автоматизация налогообложения должна сопровождаться развитием инструментов, способствующих осознанию роли налогов в обществе, а также определяющих способы контроля налогоплательщиками сфер бюджетной и налоговой политики. В этом отношении важными формами регулирования налоговых отношений в современном обществе являются налоговая культура и налоговая социализация.

Налоговая культура складывается из осознания и понимания налогоплательщиками как гражданами государства значимости уплаты налогов для государства и общества, обусловленное спецификой их взаимоотношений между собой и с государством как социальны целым. Она предстает, с одной стороны, как интегральная характеристика образа и стиля жизни налогоплательщиков, а с другой стороны, как важный инструмент социально-управленческой деятельности по регулированию налоговых отношений и взаимодействий в обществе. Налоговая социатизация представляет собой непрерывный процесс усвоения определенных знаний, ценностей и норм, образцов поведения, связанных с налоговыми отношениями, а также восприятие опыта налоговых взаимодействий, накопленного в обществе, позволяющих индивиду стать полноправным участником налоговых отношений, ориентироваться в сложных процессах их развития, делать сознательный выбор по уплате налогов.

Наконец, важным направлением регулирования налоговых отношений и взаимодействий является институциональное направление, предполагающее реинституционали-зацию правил налогового поведения. Согласно институциональному подходу,'уклонение от уплаты налогов возникает в результате деформализации правил поведения налогоплательщиков в социально-экономической среде. Следовательно, меры воздействия со стороны социального управления должны быть направлены, прежде всего, на реинституциона-лизацию поведения налогоплательщика. Общий механизм реипституционализации представляется следующим.

- Законодательные акты в области налогообложения, а также система санкций за их нарушение, тщательно прорабатываются - что создает эффект стабильности функционирования налоговой системы.

- Развивается система обоснованного информирования налогоплательщиков о налоговых нововведениях (которая, в отличие от существующей сегодня системы донесения информации, предполагает обоснование и разъяснение тех или иных изменений).

- Создаются возможности для открытого оспаривания участниками налоговых отношений правил взаимодействия в данной сфере.

- Формируются направления непрямого воздействия па налогоплательщика: процессы осознания целей деятельности государства и различных социальных групп, налоговая социализация, налоговое образование, налоговая культура.

- Производится систематический контроль за соблюдением формальных правил.

Список научной литературыСанина, Анна Георгиевна, диссертация по теме "Социология управления"

1. Абельс, X. Интеракция, идентичность, презентация. Введение в интерпрста-тивную социологию / X. Абельс ; Пер. с нем. яз. под ред. Н.А. Головина и В.В. Козловского. СПб.: Издательство «Алетейя», 2000. - 272 с.

2. Абельс, X. Проблема социального порядка в социологии Т. Парсонса / X. Абельс //http:/A\Avw.vusnet.ru./biblio/archive/abelssocialorderprobIem/

3. Австрийская школа в политической экономии : К. Менгер, Е. Бем-Баверк, Ф. Визер : Сборник: Перевод, сост. B.C. Автономова. М.: Экономика, 1992.-492 с.

4. Адушкин, Р. Е. Исторические и теоретические аспекты развития налоговой системы Российской Федерации / Адушкин Р.Е. М.: ПАИМС, 2000. - 46 с.

5. Арон, Р. Этапы развития социологической мысли. / Р. Арон; Общ. ред. и предисл. П.С. Гуревича. М.: Прогресс. Универс, 1993. - 606 с. .

6. Аронов, А.В. Эффективность налогового процесса и институциональные особенности российской корпоративной культуры / А.В. Аронов // Налоговый вестник. -2000.-№10.-С. 26-29.

7. Аронов, А.В. Социальные обязательства государства и механизмы их ресурсного обеспечения налоговой системой / А.В. Аронов; Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации. М.: Изд-во РАГС, 2003. - 123 с

8. Аткинсон, Э. Б. Лекции по экономической теории государственного сектора : Учебник / Б. Аткинсон, Э. Стиглиц, Л.Л. Любимов ; Пер. с англ. под ред. Л.Л. Любимова.- М.: Аспект Пресс, 1995. 832 с.

9. Аузан, А. Переучреждение государства : общественный договор / А. Аузан.- М.: Издательство «Европа», 2006. -112 с.

10. Барулин, С.В. Налоги как цена услуг государства / С.В. Барулин // Финансы.- 1995. № 2. - С.25-27.

11. Батяева, А. Что мешает платить налоги? / А. Батяева // Вопросы экономики. -2001.-№ 9.-С. 72-81.

12. Безгодов, А. В. Очерки социологии предпринимательства / А.В. Безгодов ; Под ред. проф. Д.П. Гавры. Санкт-Петербург, ООО «Издательство "Петрополис"», 1999. -224 с.

13. Белановский, С. А. Глубокое интервью: Учеб. пособие для студентов вузов / С.А. Белановский. М.: Никколо М, 2001. - 320 с.

14. Белановский, С. А. Метод интервью в исследованиях экономических процессов. Научный доклад на соискание ученой степени доктора социологических наук / С.А. Белановский. М., 1994; http://socioline.ru/seminar/library/metod/belinterv.rar.

15. Белановский, С. А. Методика и техника фокусированного интервью : (Учеб.-метод. пособие) / С.А. Белановский ; Рос. АН. Ип-т народпохоз. прогнозирования. М. : Наука, 1993.-349 с.

16. Берсенева, Л.П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране / Л.П. Берсенева // Налоговый вестник 2001. - № 5. - С.36-39.

17. Бизнес и государство // Отчет Аналитического центра Ю. Левады, 11 июля 2005 г. // http://www.levada.ru.

18. Блау, П. Различные точки зрения на социальную структуру и их общий знаменатель / П. Блау // Американская социологическая мысль : Тексты / Под В. И. Добрень-кова.—М.: Изд-во МГУ, 1994. С. 3 16.

19. Боенко, Н. И. Экономическая культура : проблемы и тенденции развития / Н.И.Боенко ; С.-Петерб. гос. ун-т. СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2005. - 181 с.

20. Бресслер, Д. Спектакль в Москве / Д. Бресслер // Suddeutsche Zeitung 2005 - 19 мая // http://inopressa.ru.

21. Бродский, М. Н. Теоретические и методологические основы формирования и функционирования налогового механизма в условиях его трансформации. / Под ред. Д. В. Шопенко. Спб.: СПбГИЭУ, 2004. - 360 с.

22. Брызгалин, А. В. Предприниматель налогоплательщик - государство / А. В. Брызгалин, Г. А. Гаджиев, С. Г. Пепеляев. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998 - 592 с.

23. Бьюкепен, Дж. М. Избранные труды / Дж.М. Бьюкенен; Редкол. : Р.М.Нуреев (гл.ред.) и др.; Пер. с англ. Ю.Н.Парамонов и А.А.Соловьева; Моск.-Париж. Банк, Фонд экон. инициативы, Центр исслед. постиндустр. об-ва. М. : Таурус Альфа, 1997.-556с.

24. Бэкон, Ф. Собрание сочинений : в 2-х т.: Т2. М.: Наука, 1972. - 574 с.

25. Валантеюс, А. Актуальные проблемы плюрализма в современной теории / А. Валантеюс // Социс. 2004. - № 5. - С. 19-29.

26. Васильева, О. Оптимизация налогообложения и незаконный уход от налогов : в чем отличия / О. Васильева // Финансовая деятельность. 2005. № 7-8 // hUp://w\vvv.fd.ra.

27. Вебер, М. Избранные произведения : Пер. с нем. / М. Вебер ; Сост., общ. ред. и послесл. 10. Н. Давыдова; Предисл. П. П. Гайденко. М.: Прогресс, 1990. - 808 с.

28. Веблен, Т. Теория праздного класса / Т. Веблен. М.: Прогресс, 1984. - 367с.

29. Веселов, Ю. В. Классики экономической социологии: Карл Поланьи / Ю. В. Веселое//Социс.- 1999.-№ 1.-С. 111-115.

30. Веселова, Н. Г. Социальное управление и элементы его культуры : Обобщение и рекомендации / Н.Г. Веселова ; Под ред. В.А. Трайнева ; Междупар. акад. наук ин-форм., информ. процессов и технологий. М.: Дашков и Кё, 2002. - 337 с.

31. Вилинов, А. М. Управление социальными системами па основе творчества / A.M. Вилинов ; Рос. агентство по патентам и товарным знакам, Рос. гос. ин-т интеллектуал. собственности. М.: РИИС, 2001. - 260 с.

32. Виткина, 10. В. Налоговые преступники эпохи Путина. Кто они? /10. Вит-кина, А. Родионов. М.: Вершина, 2007. - 312 с.

33. Вишневский, В. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика / В. Вишневский, В. Веткин // Вопросы экономики. 2004, - Т. 2. - № 2. -С. 96-108.

34. Волков, В. В. Силовое предпринимательство / В. Волков. М.: Европ. ун-т : Лет. сад, 2002.-281с.

35. Волков, В. Конкуренция за налогоплательщика. Исследования по фискальной социологии / В.Волков (ред.) и др. М. : Московский общественный научный фонд, 2000. - 123 с // http://ecsocman.edu.ru.

36. Волков, В.В. Силовое предпринимательство в современной России / В.В. Волков // Социс. 1999. - № 1. - С. 56-65.

37. Волчкова J1.T. Социальное управление как прикладная дисциплина: предмет, история становления / JI.T. Волчкова // Социология и общество. Труды по социологии к Первому Всероссийскому социологическому конгрессу. СПб., 2000. - С. 570-585.

38. Волчкова, Л. Т. Социальное управление : рефлексия социолога / JI.T. Волчкова, В.А. Малышев, В.Н. Минина // Социальное управление и планирование : сб. ст. / под ред. Л. Т. Волчковой. СПб.: ООО «Книжный дом», 2004. - С. 7 - 23.

39. Волчкова, Л.Т. Диагностика социальных проблем. / Л.Т. Волчкова, В.Н. Минина // Вестник Санкт-Петербургского государственного университета.- 1992. Сер.6. -№13.-С. 103-106.

40. Волчкова, Л.Т. Научная концепция коллектива кафедры социального управления и планирования / Л.Т. Волчкова, В.Г. Долгов // Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. 1999. - Сер. 6. -№ 3. - С 50-55.

41. Всемирная федерация налогоплательщиков // http://www.worldtaxpayers.org.

42. Высоцкий, М. А. О шведском опыте налогового администрирования / М.А. Высоцкий // Налоговый вестник 2002. - № 1. - С.121-125.

43. Гардаш, С. В. Федеральная налоговая система США : современные особенности / С.В. Гардаш // США Канада : экономика, политика, культура. - 2000. - № 8. -С. 18-36.

44. Гегель, Г. В. Ф. Философия права : Пер. с нем. / Г.В.Ф. Гегель. М.: Мысль, 1996.-526 с.

45. Герт, Г. П. Сущность и содержание социального управления. Наука управления : Лекция / Г. П. Герт; М-во внутрен. дел Рос. Федерации, Моск. акад. М. : Моск. акад. МВД, 2001.-31 с.

46. Глухов, В. В. Налоги : теория и практика : учеб. пособие / В.В.Глухов, И.В.Дольдэ. СПб.: Спец. лит., 1996. - 282с.

47. Гоббс, Т. Сочинение в двух томах. Т. 2 / Т. Гоббс ; Сост. В. В. Соколов; Пер. Н. Федорова, А. Гутермана. М.: Мысль, 1991. - 732 с.

48. Гольбах, П. А. Избранные произведения. Т. 2 : В 2 т. / П. А. Гольбах ; Общ. ред. X. Н. Момджяна; Пер. с фр. Т. С. Батищевой, В. О. Полонского. М.: Мысль, 1963. -563 с.

49. Гоптарева, И. Б. Социальный обмен как причина конфликта и как способ его разрешения / И.Б. Гоптарева // Credo New. 1998. № 2 // http://wvwv.credonew.ru./

50. Гофман, И. Представление себя другим в повседневной жизни / И. Гофман; Ин-т социологии PAIL М.: Канон-Пресс-Ц : Кучково поле, 2000. - 302 с.

51. Громов, И. А. Западная социология. Учебное пособие для вузов / И.А. Громов, А.Ю. Мацкевич, В.А. Семенов. СПб.: ООО «Изд-во ДНК», 2003. - 560 с.

52. Гэлбрейт, Дж. Новое индустриальное общество / Дж. Гэлбрейт. М. : ACT; СПб.: Terra Fantastica, 2004. - 602 с.

53. Девятко, И. Ф. Социологические теории деятельности и практической рациональности / И.Ф. Девятко. М.: «Аванта плюс», 2003. - 336 с.

54. Девятко, И.Ф. Методы социологического исследования / И.Ф. Девятко. 2-е изд., исп. - М.: Книжный дом «Университет», 2002. - 296 с.

55. Деградация нравов или вербализация страхов? Социальная трансформация, общественная мораль и государство // База данных ВЦИОМ, 1 сентября 2005 г // http://wciorn.ru.

56. Дейиека, О. С. Экономическая психология : Учеб. пособие для студентов, обучающихся по экон. специальностям / О.С.Дейнека; С.-Петерб. гос. ун-т. Экон. фак. -СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2000. 158 с.

57. Дело «ЮКОСА» разделило россиян // База данных ВЦИОМ, 22 октября 2004 г // http://wciom.ru.

58. Дело Ходорковского : Российский союз промышленников и предпринимателей сожалеет о реакции Путина // Информационное Агентство «Волга-Информ», 27 октября 2003 г // http://www.volgainform.ru.

59. Дело ЮКОСа привело к уменьшению нефтедобычи в стране на 10 млн тонн // Suedeulsche Zeilung. 2005. - 17 июня // http://www.newsru.com

60. Демчук, И. Н. Налоговая система в России : в 4 кн. Кн. 2 : Налоговая система в развитых странах / И.Н. Демчук ; Рос. акад. наук, Сиб. отд-ние, Ин-т экономики и орг. пром. пр-ва. Новосибирск: ГУП РПО СО РАСХН, 2004. - 96 с.

61. Дмитриев, М. П. Налогообложение в системе регулирования народного благосостояния (социальные аспекты). Автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.социол.н.: Спец. 22.00.08 / Санкт-Петерб. гос. ун-т. СПб., 1999. - 20 с.

62. Дмитриев, М. Г1. Налогообложение в системе регулирования народного благосостояния : Социальные аспекты : Дис. канд. социол. наук : 22.00.03 / М.П. Дмитриев. Спб., 1999.-184 с.

63. Долгопятова, Т. Г. Российские предприятия в переходной экономике : экономические проблемы и поведение / Т. Г. Долгопятова. М.: Дело, 1995. - 285 с.

64. Долгопятова, Т. Неформальный сектор в российской экономике. / Т. Долгопятова. -М.: ISARP, 1998. 196 с.

65. Донат, К.-Х. Система Путина : перечень прегрешений / К.-Х. Донат // Die Tageszeitung. 2007. - 27 марта // http://www.inopressa.ru.

66. Дюркгейм, Э. О разделении общественного труда. Метод социологии. / Э. Дюркгейм ; Изд. подгот. А. Б. Гофман. М.: Наука, 1991. - 575 с.

67. Дюркгейм, Э. Самоубийство : Социологический этюд М.: Мысль, 1994.399 с.

68. Елииский, А. В. Опыт Великобритании и США по разграничению законной и незаконной минимизации налогов и его значение для совершенствования российского законодательства / А.В. Елииский // Журнал российского права. 2006. - № 10. - С. 140143.

69. Елисеев, А. Н. Криминологическая характеристика налоговой преступности / А.Н. Елисеев и др//Налоговый вестник. 2002. - №7. -128-141.

70. Ельмеев, В. Я. Прикладная социология : Очерки методологии / В.Я. Ельме-ев, В.Г. Овсянников; С.-Петерб. гос. ун-т. 2-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУ, 1999.-293 с.

71. Ермаков, А. Г. Экономическая психология предпринимательской деятельности / А.Г. Ермаков, Е.П. Ермолаева, В. М Спасенников. М., 1999.-461 с.

72. Ермолаева, Е. П. Предпринимательство : самодиагностика и преодоление психологических барьеров : Рук. практ. психолога / Е.П. Ермолаева; Ин-т психологии Рос. акад. наук. М.: Academia, 1996. - 77 с.

73. Звоповский, В. Б. Уклонение от уплаты налогов : отношение населения / В.Б. Звоповский, Н.В. Пышкова // Социс. 2003. - № 4. - С. 51-57.

74. Золотарева, А. Б. Разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения / А Б. Золотарева // Финансы. 2006. - № 8. - С. 19-22.

75. Иванов, В. Н. Инновационные социальные технологии государственного и муниципального управления / В. Н. Иванов, В. И. Патрушев. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Экономика, 2001. - 324 с.

76. Иванов, В. Н. Управленческая парадигма XXI века : Учеб. пособие для вузов / В.Н. Иванов, А.В. Иванов, А. О. Доронин. М.: МГИУ, 2002. - 178 с.

77. Иванов, В. Н. Устойчивое развитие в XXI веке: социально- технологическое обеспечение / В.Н. Иванов ; Акад. наук социальных технологий и местного самоуправления. М.: Муниципальный мир, 2006. - 762 с.

78. Иванов, Д. В. Социология : теория и история / Д. В. Иванов. СПб.: Питер, 2006.-160 с.

79. Иванов, О. И. Методологические принципы междисциплинарности / О.И. Иванов // Компаративистика III : Альманах сравнительных социогуманитарных исследований. СПб., 2003. - С. 46 - 71.

80. Иванов, О. И. Социология социальных проблем (основные концепции западной социологии) / О.И. Иванов // Школа гуманитарных наук. 1997. - № 1. - С. 3 -6.

81. Иванов, О. И. Социология социальных проблем как новое направление российской социологии / О.И. Иванов // Вестник Санкт-Петербургского университета. Сер. 6. 2002. - Вып. 2. - С. 54-62.

82. Ишханов, А. В. Мировая налоговая конкуренция как продукт трансформации оффшорного бизнеса / А.В. Ишханов // Социалыю-1умапитарные знания. 2002. - № 2. - С.291-302.

83. Караваева, И. В. Направления и причины современных налоговых реформ / И.В. Караваева // Финансы. 2000. - № 10. - С.26-28.

84. Караваева, И. В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века / И.В. Караваева. М., 1998. - 182с.

85. Кертман, Г. Кнут и пряник для налогоплательщика / Г. Кертман // База данных ФОМ, 24 марта 2000 г // http://bd.fom.ru.

86. Кертман, Г. Налоги и справедливость / Г. Кертман // База данных ФОМ, 18 апреля 2002 г // http://bd.fom.ru.

87. Кирдина, С.Г. Теория институциональных матриц: в поисках новой парадигмы//Журнал социологии и социальной антропологии.-2001.-№ 1. — С. 101 -115.

88. Кириченко, В. Рыночная трансформация экономики : теория и опыт / В. Кириченко // Российский экономический журнал. 2001. -№ 1. - С. 79-99.

89. Клебников, П. Дело Ходорковского / П. Клебников // The Wall Street Journal. 2003. - 17 ноября // http://www.inosmi.ru.

90. Климовская, Т. С. Формирование эффективных налоговых отношений в условиях реформирования российской экономики : Автореф. дис. На соиск. учен. степ, к.э.н. : Спец. 08.00.01 / Т. С. Климовская; Моск. гос. соц. ун-т. М., 2003. - 21 с.

91. Клямкин, И. Теневая Россия : Экон.-социол. исслед. / И. Клямкин, Л. Тимофеев; Рос. гос. гумапит. ун-т, центр по изуч. нелег. экон. деятельности. М. : РГГУ, 2000. -591 с.

92. Кпорринг, В. И. Теория, практика и искусство управления / В.И. Кноррииг. -М.: НОРМА ИНФРА-М, 1999. - 511 с.

93. Колесников, В. В. Экономическая преступность и рыночные реформы : По-лит.-экон.аспекты / СПб ун-т экономики и финанасов. СПб : Изд-во СГ16УЭФ, 1994. -172 с.

94. Конституция Российской Федерации (с изменениями от 10 февраля 1996 года). СПб.: Виктория-плюс, 2000. - 64 с.

95. Косалс, J1. Я.Становление институтов теневой экономики в постсоветской России / Л.Я. Косалс, Р.В. Рывкина // Социс. -2002. -№ 4. С. 13-21.

96. Кофапова, Е. Дело ЮКОСа : забвение еще до приговора / Е. Кофанова // Информационный выпуск ВЦИОМ, 1 июня 2005 г // http://wciom.ru.

97. Крозье, М. Основные тенденции современных сложных обществ / М. Крозье // Социология : Хрестоматия / Сост. Ю. Г. Волков, И. В. Мостовая. М.: Гардарики, 2003. -С 124-130.

98. Кузнецова, Т. Некоторые аспекты исследования неформальной экономики в России / Т. Кузнецова // Вопросы экономики. 1997. -№ 9. - С. 127-134.

99. Культура и культурология : Словарь / Ред.-сост.: А.И.Кравчепко. М. : Акад. проект ; Екатеринбург : Деловая кн., 2003. - 927с .

100. Культура и культурология : Словарь / Сост. и ред. А.И. Кравченко. М. : Академический проект; Екатеринбург: Деловая книга, 2003. - 928 с.

101. Культыгин, В. Теория рационального выбора возникновение и современное состояние / В. Култыгин // Социс. - 2004. - № 1. - С. 27-37.

102. Кух Н. А. Сравнительная экономика К. Поланьи / Н. А. Кух // Вестник Московского университета. Серия 6 «Экономика». -1997 - № 3. - С. 21-40.

103. Летов, JI. Дело «Юкоса» : суд оставил под стражей Михаила Ходорковского / Л. Летов // Двипа-Информ, 17 июня 2004 г // http://wu4v.dvinainform.ru.

104. Меньшикова, Г.А. Социология управления в структуре социологического знания / Г.А. Меньшикова, В.Н. Минина // Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. 1999. Сер. 6. - № 3. - С. 56-61.

105. Мертон, Р. К. Социальная теория и социальная структура / Р. Мертон ; пер. с англ. Е. Н. Егоровой и др. Москва : ACT : Хранитель, 2006. - 873 с.

106. Мертон, Р. Фокусированное интервью: Пер.с англ. /Р. Мертон, М. Фиске, П. Кендалл ; Под ред. С.А. Белановского. М.: Институт Молодежи, 1991. - 345 с.

107. Мижинский, М. Ю. Борьба с уклонением от уплаты налогов : правовой опыт Великобритании / Мижинский М. Ю // Финансовое право. 2006. -№ 5. - С. 13-17.

108. Минина, В. Н. Социология социальных проблем: аналитический обзор основных концепций / В.Н. Минина // Журнал социологии и социальной антропологии. -1998. Том 1. -№3. - С. 71-88.

109. Мурашов, С. Б. Социальное самочувствие населения и налоговая система / С.Б.Мурашов; Рос. акад. естеств. наук. Секция «Экономика и социология». С.-Петерб. отд-ние. СПб., 1996. -102 с.

110. Мурашов, С. Б. Формирование системы налогообложения в современной социально-экономической структуре российского общества / С.Б.Мурашов; Рос. акад. естеств. наук. Секция «Экономика и социология». С. Петерб. отд - ние . - СПб., 2000. -46с.

111. Мурашов, С.Б. Налогообложение как инструмент социальной деятельности государства / С.Б.Мурашов; Рос. Акад. естеств. наук. Секция «Экономика и социология». С.-Петерб. отд-ние. СПб., 2001 .-87 с.

112. Налоги : учеб. пособие для студентов вузов / Д.Г.Черник, М.Ю.Алексеев, Н.А.Брусиловская и др.; ред. Д.Г.Черник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-687 с.

113. Налоги и их роль в экономическом и социальном развитии России : сборник статей; под рук. д.э.н., проф. Грязновой А.Г., д.э.н., проф. Павловой Л.П. М.: Оргсервис-2000, 2004.-355 с.

114. Налоги и налоговое право : учеб. пособие / А. В. Брызгалин и др.; под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 600 с.

115. Налоги и налогообложение : Учеб. : Для студентов вузов, обучающихся но экон. спец. / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев и др. М.: ИНФРА-М, 2001. - 414 с.

116. Налоговая инспекция (взгляд изнутри) / общ. ред.: С.И. Кумок. М.: Моск. фин. об-ние, 1995.-239 с.

117. Налоговый Вестник Ставрополья // http://www.stavropol.naIog.ru/

118. Налоговый кодекс Российской Федерации : Части первая и вторая. М : ТК Велби, 2004.-552 с.

119. Налоговый менеджмент. Учебник / Под ред. д.э.н., проф. А.Г. Поршнева. -М.: ИНФРА-М, 2003. -442 с.

120. Налогоплательщики, налоги и налоговая служба. / База данных ФОМ, 28 октября 2004 г // http://bd.fom.ru.

121. Неретипа, Е. А. Управление социальными процессами / Е.А. Неретина. -Саранск : Тип. «Крас. Октябрь», 1999. 189 с.

122. Неретина, Е. А. Управление социальными процессами на федеральном, региональном и организационном уровнях : Автореф. дне. на соиск. учен. степ, д.э.н.: Спец. 08.00.05 / Е.А. Неретина; Мордов. гос. ун-т им. Н.П. Огарева. Саранск, 2000. - 34 с.

123. Нестеренко, А. Современное состояние и основные проблемы институционально-эволюционной теории / А. Нестеренко // Вопросы экономики. 1997. - № 3. - С. 42-57.

124. Никитин, С. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах / С.Никитин, А.Никитин, М.Степанова // Мировая экономика и междунар. отношения. 2000. -№11.- С.48-56.

125. Ногина, О. А. Налоговый контроль : вопросы теории / О.А.Ногипа; С.-Петерб. гос. ун-т. Юрид. фак. СПб. и др.: Питер, 2002. - 159с.

126. Норт, Д. Институты и экономический рост : историческое введение / Д. Норт // THESIS : теория и история экономических и социальных институтов и систем. 1993. -№2.-С. 69-91.

127. Норт, Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. / Д. Норт. Пер. с англ. А.Н. Нестеренко, предисл. и науч. ред. Б.З. Мильнера. -М.: Фонд экономической книги «НАЧАЛА», 1997. 180 с.

128. Норт, Д. Институциональные изменения : рамки анализа / Д. Норт // Вопросы экономики. 1997. 3. - С. 6-17.

129. Нуждов, Ю. Н. Налоговая система и ее элементы : учеб. пособие / Ю. Н. Нуждов. М.: Ин-т рыпоч. экономики, соц. политики и права, 2000. - 143 с.

130. Нурмухаметов, 10. Без опоры на политику /10. Нурмухаметов // Золотой Рог 2003. - 16 марта // http://www.zrpress.ru.

131. Павенкова, М. В. Налоговая система как институт социального управления : Дис. канд. социол. наук : 22.00.08 / М. В. Павенкова. СПб.: Издательство СПбГУ, 2001. -169 с.

132. Павенкова, М. В. Налоговая система как институт социального управления : Автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.социол.н.: Спец. 22.00.08 / Санкт-Петерб. гос. ун-т. -СПб., 2001.-21 с.

133. Панеях, Э. Издержки легальной экономической деятельности и налоговое поведение российских предпринимателей / Э. Панеях // Конкуренция за налогоплательщика. Под ред. В.Волкова. М. : Московский общественный научный фонд, 2000. http://ecsocman.edu.ru.

134. Пансков, В. «Стремление уплатить налоги не стало всеобщей добродетелью» / В. Пансков; беседу вел Р. Лынев // Российская Федерация сегодня. 2005. - № 8. -С. 24-27.

135. Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации : Учебник / В.Г. Пансков. М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.

136. Пансков, В. Г. Платить налоги должно стать почетной обязанностью / В.Г. Пансков // Консультант. 2004. - № 10. - С. 9-12.

137. Пансков, В. Г. Проблемы решаются. Проблемы остаются / В.Г. Пансков // Налоговый вестник. 2005. - №1. - С. 3-7.

138. Пансков, В. Г. Узловые проблемы совершенствования налогообложения / В.Г. Пансков // Российский экономический журнал. 2005. - № 3. - С. 7-21.

139. Парсопс, Т. О социальных системах / Т. Парсонс; под общ. ред. В.Ф. Чесно-ковой и С.А. Белановского. М.: Акад. проект, 2002. - 831 с.

140. Парсонс, Т. О структуре социального действия / Т. Парсонс; под общ. ред. В.Ф. Чесноковой и С.А. Белановского. 2-е изд. - М.: Акад. проект, 2002. - 877 с.

141. Парсонс, Т. Система современных обществ / Т. Парсонс ; науч. ред. пер. М.С. Ковалева. М.: Аспект Пресс, 1998. - 270 с

142. Патриот России хороший семьянин. Результаты исследования ВЦИОМ от 07.12.2006 // Тематический архив ВЦИОМ // http://www.wciom.ru.

143. Пагриотизм истинный и умный. / База данных ВЦИОМ, 5 декабря 2006 г // http://wciom.ru.

144. Персональный сайт М. Делягина // http://wvAV.deliagin.ru

145. Петров, А. Налоги: уклоняться нельзя. но иногда можно. / А. Петров // База данных ФОМ, 28 октября 2004 г // http://bd.fom.ru.

146. Петухов, В. Деградация нравов или вербализация страхов? / В. Петухов // Тематический архив ВЦИОМ // http://wciom.ru/

147. Питере, Т. В поисках эффективного управления / Т. Питере, Р. Уотермен. -М.: Прогресс, 1986.-423 с.

148. Платить или не платить налоги.? // Аналитический центр 10. Левады, Пресс-выпуск № 40,17 декабря 2003 г.// http://www.levada.ru.

149. Платон. Собрание сочинений : В 4 т.: Т. 3. / Платон. -М., 1976. 526 с.

150. Поланьи, К. Экономика как институционально оформленный процесс // Экономическая социология. 2002. - Т. 3. - № 2. - С. 62-73; http://www.ecsoc.msses.ru

151. Попонова, Н. А. Опыт борьбы с уклонением от уплаты налогов / Н.А. Попо-нова // Финансы. 2007. - № 1. - С. 74-77.

152. Потемкин, В. К. Экономическая психология. Теоретический и эмпирический анализ / В.К.Потемкин; Рос. акад. паук. Ин-т соц.-экон. проблем. СПб.: Ривьера, 1998. -124с.

153. Пресс-центр адвокатов М. Ходорковского и Г1. Лебедева. http://vvYUv.khodorkovsky.rU

154. Процесс по делу М. Ходорковского и его последствия // База данных ФОМ, 23 июня 2005 г // http://bd.fom.rii.

155. Процесс пошел. Власть и общество после «дела Ходорковского» // Литературная газета. 2005. - № 21-22 // http://www.lgz.ru.

156. Пушкарева, В. М. История финансовой мысли и политики налогов : учеб. пособие / В.М.Пушкарева. М.: Инфра-М, 1996. - 191с.

157. Пушкарева, В. М. Содержание и принципы построения налоговой системы / В.М. Пушкарева // Финансы. 2001. - № 10. - С.61-63.

158. Радаев, В. В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности / В.В. Радаев // Вопросы экономики. 2001. - № 6. - С. 60-79.

159. Радаев, В. В. Новый институциональный подход и деформализация правил российской экономики / В.В.Радаев ; Гос. ун-т Высш. шк. экономики. М. : ГУ ВШЭ, 2001.-77с.

160. Радаев, В. В. Новый институциональный подход: построение исследовательской схемы // Журнал социологии и социальной антропологии. 2001. - № 3. - С. 109 — 130.

161. Радаев, В. В. Российский бизнес : структура трансакциопных издержек / В.В. Радаев // Общественные науки и современность. 1999. - № 6. - С. 5-19

162. Ракитский, Б.В. Социальная рыночная экономика и социальная политика / Б.В. Ракитский // Государственное регулирование экономики. М., 2000. - 157 с.

163. Ритцер, Дж. Современные социологические теории : учебное пособие / Дж. Ритцср. -5-е изд. СПб.: Питер, 2002.- 686 с.

164. Родина, Л. А. Налоговые системы зарубежных стран : Учеб. пособие / Л.А. Родина; М-во образования Рос. Федерации, Ом. гос. ун-т. Омск : ОмГУ, 2003. - 87 с.

165. Родионов, А. А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского / А. Родионов. М.: Вершина, 2006. - 280 с.

166. Российский союз налогоплательщиков // http://www.taxpayers.ru.

167. Российский статистический ежегодник. 2005: Стат. Сб. / Росстат. М., 2006.-819с.

168. Российский статистический ежегодник. 2006 : стат. сб. / Федер. служба гос. статистики (Росстат); редкол.: В.Л.Соколин (пред.) и др. Офиц. изд. - М. : б. и., 2006. -806 с.

169. Россияне не хотят платить налоги // База данных ВЦИОМ, 27 мая 2005 г // http://vvciom.ru.

170. Россияне о преследовании компании ЮКОС и М.Ходорковского // Аналитический центр 10. Левады, 19 сентября 2006 г // http://wvwv.levada.ru.

171. Рубцова, М. В. Управляемость налоговой системы как социального института // Социальное управление и планирование : Сборник статей / Под ред. Л. Т. Волчковой. СПб.: ООО «Книжный дом», 2004. - 264 с. С. 59 - 66.

172. Саймон, Г. Рациональность как процесс и продукт мышления. / Г. Саймон THESIS : теория и история экономических и социальных институтов и систем. 1993. -№ З.-С. 16-38.

173. Самуэльсон, П. А. Экономика : Учебник : В 2 т. Т. 1 / / П. А.Самуэльсон. -М.: Алгон : ВНИИСИ : Машиностроение, 1993. 333с.

174. Саркисов, К. К. Общественная опасность налоговых преступлений / К.К. Саркисов // Следователь. 2004. - № 7. - С. 15-17.

175. Семенова, В. В. Качественные методы : введение в гуманистическую социологию / В.В. Семенова. М.: Добросвет, 1998. - 292 с.

176. Сердюков, А. В России более 50% юридических лиц создается для уклонения от уплаты налогов / А. Сердюков // Проект Агентства финансовой информации «МЗ-медиа» // http://vwvw.m3m.ru.

177. Середа, И. М. Преступления против налоговой системы. Характеристика, ответственность, стратегии борьбы / И.М. Середа. Иркутск : Ин-т законодательства и правовой информации, 2006. - 344 с.

178. Синельников, С. Пути совершенствования налоговой системы / С. Синельников // Проблемы теории и практики управления. 1996. -№ 5. - С.29-31.

179. Скиннер, Б. Технология поведения / Б. Скиннер // Американская социологическая мысль: Тексты / Под В. И. Добренькова.—М.: Изд-во МГУ, 1994. С. 16-24.

180. Слепепков, И. М. Основы теории социального управления : Учеб. пособие для вузов / И.М. Слепепков, Ю.П. Аверин. -М.: Высш. школа, 1990. 302 с.

181. Смелзер, Н. Социология : Курс лекций по общей социологии для студентов вузов / Н. Смелзер; Науч. ред. проф. В.А. Ядов. 2- изд.. - М.: Феникс, 1998. - 688 с.

182. Соколинский, В. М. Психологические основы экономики : учеб. пособие для вузов по экон. спец. / В.М. Соколинский. М.: ЮНИТИ, 1999. - 216 с.

183. Соловьев, Л.В. О природе социальных проблем / А.В. Соловьев / http://ccsocman.edu.ru.

184. Социальное управление : Словарь-справочник: / А.Н.Аверип, Ю.П.Аверин, ЕВ.Богатова и др. ; Сост. И.М. Слепепков, Ю.П.Аверин ; Под ред. В.И.Добрепькова, И.М.Слепепкова. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1994. - 200с.

185. Социальное управление : Теория и методология : Учеб. пособие : В 2 ч. /

186. A.Г. Гладышев, А.В. Иванов, В.Н. Иванов и др.; Акад. наук социал. технологий и мест, самоупр. и др. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Муницип. мир, 2004.

187. Социальное управление: реалии и проблемы российского общества : сборник научных статей и сообщений : в 2 ч. / редкол.: проф. Р.С. Цейтлин, проф. Л.А. Бурга-нова и др. Казань: Новое знание, 2004.

188. Социальное управление: теория и практика : Сборник статей. М. : Изд-во РАГС, 2005.- 186 с.

189. Социально-политическая ситуация в России в апреле 2006 года // Аналитический центр Ю. Левады, 5 мая 2006 г // http://vvvvw.levada.ru.

190. Социальные трансформации в России : теории, практики, сравнительный анализ : учеб. пособие / Богаевская А.Н. и др.; иод ред. В.АДдова ; Рос. акад. образования, Моск. психол.-соц. ип-т. М.: Флинта: МПСИ, 2005. - 583 с.

191. Спасепников, В. В. Экономическая психология : учеб. пособие / В. В. Спа-сенников. М.: Per Se, 2003. - 448 с.

192. Спенсер, Г. Личность и государство / Г. Спенсер; пер. с апгл. иод ред.

193. B. В. Битнера. СПб.: «Вестник Знания», 1908; Библиотека института Катона http://www.cato.ru

194. Стиглиц, Дж. Ю. Экономика государственного сектора : Пер. с англ. / Дж. Ю. Стиглиц ; Науч. ред. перевода Г. М. Куманин. М.: Изд-во МГУ : ИНФРА-М, 1997. -720 с.

195. Сутьтрин, С. Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике : учеб.пособие / С.Ф.Сутырин, А.И. Погорлецкий ; С.-Петерб.гос.ун-т.Каф.мировой экономики. СПб.: Михайлов : Полиус, 1998. - 577с.

196. Тамбовцев, В. Л. Стандарты государственных услуг / В.Л. Тамбовцев // Общественные науки и современность. 2006 - № 4. - С. 5-20.

197. Тамбовцев, В. Теоретические вопросы институционального проектирования / В. Тамбовцев // Вопросы экономики. 1997. - № 3. - С. 82-94.

198. Тернер, Дж. Аналитическое теоретизирование / Дж. Тернер // THESIS. 1994. Т. 2. №4. С. 119-157.

199. Тишин, Е. В. Государственное регулирование экономики : Учеб. пособие / Е.В.Тишин, С.Б.Мурашов; Рос. акад. наук. Ин-т проблем регион, экономики. СПб.: Изд-воИРЭ РАН, 2001.-295с.

200. Томилов, В. В. Культура предпринимательства : Деловые игры. Практикумы. Ситуации / В. В. Томилов. СПб. и др.: Питер : Питер бук, 2000. - 172 с.

201. Тощенко, Ж. Т. К читателю / Ж.Т. Тощенко // Социс. 2003. - № 1. - С. 3-4.206. 'Гютюрюков, Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран : Европа и США : Учебное пособие / Н.Н. Тютюрюков. М., 2002. - 173с.

202. Удальцова, М. В. Социология управления / М.В. Удальцова М.: ИНФРА-М., 2000.- 142 с.

203. Управление и власть : Материалы междисциплинарного научного семинара / Под ред. О.Я. Гелиха, В.Н. Мининой. СПб.: ЗАО «Полиграфическое предприятие № 3», 2004.-304 с.

204. Хоманс, Дж. Возвращение к человеку / Дж. Хоманс // Американская социологическая мысль : Тексты / Под В. И. Добренькова.—М.: Изд-во МГУ, 1994. С. 24 32.

205. Хоманс, Дж. Социальное поведение как обмен // Современная зарубежная социальная психология : Тексты / Под ред. Г. М. Андреевой и др. М.: Изд-во Моск. унта, 1984.-С. 156- 163.

206. Цыганов, А. Предприниматель и власть : проблемы взаимодействия / А. Цыганов // Вопросы экономики. 1997. - № 6. - С. 97-103.

207. Черненко Е. Дело Хиддинка. С фиском поражения // Русский Newsweek. -2006. № 10 (136) // http://www.runewsweek. ru

208. Черник, Д. Г. Гражданин и налоги / Д.Г. Черник. М. : Статус-Кво, 1998.84с.

209. Черник, Д. Г. Налоги в рыночной экономике / Д.Г. Черник. М. : ЮНИТИ. Финансы, 1997.-382с.

210. Черник, Д. Г. Налоговая реформа на рубеже веков / Д.Г. Черннк. М. : Международный центр финансово-экономического развития, 2000. - 112 с.

211. Чивилихин, Е. Чувство Родины / Е. Чивилихин // Наш современник : литературно-художественный и общественно-политический ежемесячный журнал. 2000. - № 9. -С. 224-234.

212. Шевелев, И. Как искусство становится актуальным // Новая газета. 2005. -№ 34 // http://2005.novayagazeta.ru.

213. Шилин, К. И. Социология управленческого творчества / К.И. Шилин. М. : Вера плюс, 2003. - 381 с.

214. Шмельдерс, Г. Налоговый менталитет разных народов / Г. Шмельдерс // Политэконом. 2001. - № 3. - С.53-58.

215. Шмидт, Ю. О деле Ходорковского / Ю. Шмидт // «Эхо Москвы», 7 февраля 2007 г // http://echo.msk.ru.

216. Штомпка, П. Социология социальных изменений / П. Штомпка; Ин-т «Открытое общество». М.: Аспект Пресс, 1996. - 414 с.

217. Эверс, Х.-Д. Теневая экономика, нетоварное производство и неформальный сектор : экономическое действие по ту сторону рынка и государства / Х.-Д. Эверс // Журнал социологии и социальной антропологии. 2001. - Т. 4. - № 4. - С. 135-149. ''

218. Юрзипова, И. JI. Налогообложение юридических и физических лиц / И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкин. 4-е изд., переработанное и дополненное. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 651 с.

219. Юткина, Т.Ф. Налоговедение : от реформы к реформе / Т. Ф. Юткипа. М.: ИНФРА-М, 1999.-292с.

220. Ядов, В. А. Возможности совмещения теоретических парадигм в социологии / В. А. Ядов // Социологический журнал. 2003. - № 3; http://sj.obliq.ru.

221. Ядов, В. А. Социологическое исследование: методология, программа, методы / В. А. Ядов. Самара: Изд-во Самарского ун-та, 1995. - 331 с.

222. Ядов, В. А. Стратегии и методы качественного анализа данных / В.А. Ядов // Социология: 4М,- 1991.-№ 1.-С.14-31.

223. Ядов, В. А. Стратегия социологического исследования : описание, объяснение, понимание соц. реальности / В.А.Ядов в сотрудничестве с В.В.Семеновой. 7-е изд. -М.: Институт социологии РАН: Добросвет, 2003. - 596с.

224. Яковлев, А. О причинах бартера, неплатежей и уклонения от уплаты налогов в российской экономике / А. Яковлев // Вопросы экономики. -1999. -№ 4. С. 102-115.

225. Ялуткин, В. И. Концептуальные основы реформирования налоговой системы России. / В.И. Ялуткин. Чебоксары : Чувашия, 2002. - 155 с.

226. Ясавеев, И. Г. Конструирование «не-проблем»: стратегии депроблематизации ситуаций / И. Г. Ясавеев // Журнал социологии и социальной антропологии. 2006. - Т. 9, № 1. - С. 91-102.

227. Ясавеев, И. Г. Конструирование социальных проблем средствами массовой коммуникации / И. Г. Ясавеев. Казань : Изд-во Казанского ун-та, 2004. - 200 с.

228. Ясавеев, И. Г. Социальная проблема в социологическом лексиконе / И. Ясавеев // Публикации Фонда «Общественное мнение». 2006. - № 6 // http://www.fom.ru.

229. Albrovv, М. Globalization, knowledge, and society : readings from International sociology / M. Albrovv, E. King. London, Sage Pabl, 1990. - 280 p.

230. Becker, G. S Essays in the economics of crime and punishment / G. S. Becker, W. M. Landes. New York : National Bureau of Economic Research, 1974. - 268 p.

231. Becker, G. S The economic approach to human behavior / G. S. Becker. -Chicago : University of Chicago Press, 1976. 314 p.

232. Becker, G. S. The Economics of Crime. Englewood Cliffs (N.Y.) 1978. P. 95.

233. Behavioral public finance / Ed. by E. J. McCaffery, J. Slemrod. New York : Ru.ssell Sage, 2006. - 403 p.

234. Blau, P.M. Exchange and power in social life. / P. Blau. N.Y., J. Wiley,1964.463 p.

235. Burg, D. F. A world history of tax rebellions : an encyclopedia of tax rebels, revolts, and riots from antiquity to the present / D. F. Burg. London : Routledge, 2004. - 502 p.

236. Camic, C. Contemporary development in sociological theory: Current projects and conditions of possibility / C. Camic, N. Gross // Annual Review of Sociology. 1998. - Vol. 24. -P. 453-476

237. Daunton, M. J. Trusting Leviathan : the politics of taxation in Britain, 1799-1914 /M.J. Daunton. Cambridge etc.: Cambridge univ. press, 2001. - 43 8 c.

238. Diermeier D. Institutionalism as a Methodology / D. Diermeier, K. Krehbiel // Journal ofTheoretical Politics.-2003.-Vol. 15.-№2.-P.120- 127.

239. Fuller, R. C. The Stages of a Social Problem / R. C. Fuller, R. R. Myers // The Study of Social Problems; E. Rubington and M. Weinberg (eds.) 6th Edition. - New York : Oxford University Press, 2002. - 384 p.

240. Gurvitch, G. The social frameworks of knowledge / G. Gurvitch; Translated from the French by Margaret A. Thompson and Kenneth A. Thompson. New York : Harper & Row, 1971.-292 p.

241. Homans, G. С. Social Behavior : It's Elementary Forms / G.C. Homans. London : Routledge & Kegan, 1961.-404 p.

242. Homans, G.C. The Human group. / G.C. Homans. London : Routledge & Kegan, 1951.-484 p.

243. Politics, taxation, and the ru.le of law : The power to tax in constitutional perspective / Ed. by Donald P. Racheter, R. E. Wagner. Boston etc.: Kluvver acad. publ., cop. 2002. -272 p.

244. Schumpeter, J. A. Capitalism, Socialism and Democracy / J. A. Schumpeter. -New York etc.: Harper Torchbooks, 1976. 43 lp.

245. Schumpeter, J. The Crisis of the Tax State / J. Schumpetcr // Swedberg R., ed., The Economics and Sociology of Capitalism. Princeton : Princeton University Press, 1991.-492 P

246. Spector, M. Constructing social problems / M. Spector, J. I. Kitsuse. New York : Aldine de Gruyter, 1987. - 184 p.

247. Spencer, H. First principles / H. Spencer. New York : De Witt Revolving Fund, 1958.-599 p.

248. Spencer, H. Principles of sociology / H. Spencer. Hamden : Archon Books, 1969.-821 p.

249. Spencer, H. The principles of ethics / H. Spencer. Indianapolis : Liberty Classics, 1978.- 170 p.

250. Tannenbaum, F. Crime and the community / F. Tannenbaum. Boston, New York : Ginn and company,1938. - 487 p.

251. The International taxation system / Ed. by A. Lymer, J. Hasseldine. Boston etc.: Kluvver acad., cop. 2002. - 319 p.

252. Thomas, W. Das Kind in Amerika / W. Thomas // Person und Sozialverthalten. -Ncuwield, 1965. - S. 108-126.

253. Turk, H. Institutions and social exchange; the sociologies of Talcott Parsons & George C. Homans / H. Turk, R. Simpson. Indianapolis, Bobbs-Merrill. - 1971. - 417 p.