автореферат диссертации по истории, специальность ВАК РФ 07.00.02
диссертация на тему: Исторический опыт разработки и реализации государственной налоговой политики Российской Федерации (1992 - 1999 гг.)

Оглавление научной работы автор диссертации — кандидата исторических наук Тимов, Магомет Айдамирканович

Введение.3

Раздел 1. Кризис советской налоговой политики и основные направления ее модернизации в условиях рыночных реформ.20

Раздел 2. Развитие нормативно-правовой базы налоговой политики .72

Раздел 3. Формирование налоговой системы России.112

Раздел 4. Деятельность налоговых органов по реализации государственной налоговой политики.140

Введение диссертации2005 год, автореферат по истории, Тимов, Магомет Айдамирканович

Актуальность исследования. Характерной чертой современного этапа исторического развития России, связанного с утверждением демократических принципов социальной жизни и развитием рыночной экономики, является глубокое реформирование системы экономических отношений. Среди прочего оно с неизбежностью привело к возрождению рыночных механизмов и институтов, ликвидированных в советское время.

В 90-е годы XX века в Российской Федерации происходили социально-экономические реформы, которые являлись одной из важных составляющих процесса демократизации всех сфер общественной жизни. Их осуществление осложнялось тем, что подобного рода задачи радикального реформирования основ социально-экономического строя являлись не просто принципиально новыми для мировой истории, но и, учитывая роль России в современном мире, чрезвычайно масштабными.

При этом, конечно же, не существовало готовых рецептов решения данных проблем. В данном контексте вполне понятно, что общий вектор социально-экономических преобразований, их цели и характер, формы и методы постоянно уточнялись и корректировались в процессе реформирования, причем осуществляемые корректировки были вызваны как объективными обстоятельствами, так и субъективными.

В условиях радикального реформирования российского общества особенно большое значение приобрела государственная налоговая политика. Одновременно она претерпела принципиальные изменения.

Налоговая политика всегда занимала значительное место в деятельности государства, причем формы и методы этой политики тесно взаимосвязаны с социально-экономическим развитием общества. В советский период российской истории налоги не играли заметной роли в управлении хозяйством. Реформирование экономических отношений серьезно усилило значение и модифицировало механизм осуществления государственной налоговой политики.

По мере становления рыночной экономики налоги из малозначительного и во многом формального инструмента превращались в мощный рычаг экономической политики государства. При этом они явились не только главным источником доходов государства, но и приняли на себя функции регулирования экономических процессов, обеспечения социальных гарантий, создания материальной основы суверенитета субъектов Федерации и местного самоуправления. Отмеченные моменты определили основной смысл и содержание преобразований в налоговой системе России.

Тем не менее, общее состояние дел в налоговой сфере, в том числе и состояние налогового законодательства в системе механизмов регулирования социально-экономического развития страны все еще далеко от совершенства. Недостаточно изучены и теоретически осмыслены проблемы формирования и функционирования налоговой системы в условиях переходной экономики России, слабо проработаны принципы и особенности проведения налоговой реформы, в связи с чем не до конца определены роль и место основных государственных институтов и органов, связанных с разработкой и реализацией налоговой политики, в реформировании налоговой системы Российской Федерации в 1992-1999 годах.

В научной литературе еще недостаточно разработаны проблемы формирования и функционирования налоговой системы в условиях современной политики налогообложения в контексте особенностей ее исторического развития, а также вопросы использования мирового и отечественного опыта в процессе формирования нормативно-правовой базы налогообложения и совершенствования существующих организационных механизмов.

Представляется, что уже сегодня целесообразно обобщить тот опыт, который был накоплен в результате модернизации отечественной налоговой политики в 1990-е годы. В данной связи важно осмыслить особенности функционирования национальной экономики, особенности правосознания и психологии россиян и ряд других факторов, которые должны определять специфику формирования налоговой политики и законодательства, а также организации налоговой службы в современной России. Актуальной задачей является анализ опыта работы налоговых служб, определение их места и роли в процессе налоговой реформы. И здесь, разумеется, необходимо использование исторического опыта нашей страны в области налогообложения.

Историография.

В силу общественной значимости и актуальности налоговой политики государства внимание исследователей к данной научной проблеме устойчиво возрастало. Несмотря на относительную непродолжительность существования самого предмета исследования, к настоящему времени сложилась определенная историография. Причем в целом историография по вопросам налоговой политики достаточно объемна и своеобразна.

В основном, проблемы эволюции государственной налоговой политики исследовались специалистами смежных отраслей социального знания - экономистами, юристами и пр. Что касается строго исторических исследований, то здесь указанная проблематика в настоящее время лишь начинает изучаться. При этом в основной массе работ она рассматривается в общем контексте анализа опыта российских реформ 1990-х годов.

Систематизация и научный анализ литературы по теме диссертации позволили выделить в ней несколько направлений.

К первому направлению относятся официальные публикации в изданиях, подведомственных различного рода государственным структурам. Закономерно, что выходящие в них исследования практически полностью отражали правительственную позицию по вопросам разработки и реализации налоговой политики.1

Ценность подобного рода исследований, на наш взгляд, состоит в том, что они наиболее рельефно отражают именно текущие социально-экономические приоритеты государственной политики, которые впоследствии, как правило, существенно трансформируются в общеполитической, а затем и мемуарной литературе тех же самых авторов с целью придания большей привлекательности их деятельности, а порой и ее откровенного оправдания.

При этом мы полагаем вполне допустимым объединение в рамках данного направления, с одной стороны, работ первых лиц государства, высокопоставленных государственных чиновников и, с другой стороны, ученых, поскольку их отличает одна главная общая черта. Выступая от имени государства, они, как правило, озвучивают позицию, непосредственно реализуемую органами государственной власти и управления в конкретной исторической ситуации.

Второе направление составляет комплекс работ обобщающего плана, содержащих главным образом материалы общетеоретического характера, ставящие своей задачей выяснение наиболее фундаментальных

1 Луртов В.А. Бюджет и налоговая служба //Финансы. 1997. №1; Починок А.П. Повышение научно-методологической обоснованности налогового процесса - веление времени // Налоговый вестник. 1999. № 12; Пансков В. Действующая налоговая система России - фундамент экономической стабилизации //Налоговый вестник. 1996. № 2; Черномырдин B.C. Выступление на расширенном заседании Коллегии ГНС России 13 августа 1996 г. // Налоговый вестник. 1996. № 2; и др. вопросов российской действительности.2 В основном они достаточно критично оценивают экономические реформы 1990-х годов, доказывают недостаточную продуманность и неэффективное использование налоговых рычагов. В данной связи противоположную точку зрения, в принципе, сводимую к оправданию действий правительства в 1992 году отстаивают бывшие «реформаторы», претендующие на роль хранителей п либеральных ценностей. В то же время они критикуют последующую политику правительства, связанную с их точки зрения, с ее излишней нацеленностью на меры фискального администрирования.

В рамках отмеченного направления исследований следует особо выделить концептуально-программные разработки признанных научных центров - Института проблем рынка РАН, 4 Отделения экономики РАН и др., 5 осуществлявших общий анализ текущей

2 Внешняя торговля и предпринимательство России на рубеже XXI века. М., 2000; Кому принадлежит Россия: 10 лет капитализма в России. М., 2003; Власьевич Ю.Е. Бартенев С.А. Экономика России: эффекты и парадоксы. М, 1995; Государственное регулирование рыночной экономики. М., 1998; Игнатовский П.А. Экономика, человек и государство. М., 1998; От аграрного общества к государству всеобщего благосостояния. М., 1998; Соколинский В.М. Государство и экономика. М., 1996; Чекалин А.Н. Темнее всего перед рассветом: Россия (СССР) - Запад: идейные и экономические битвы цивилизаций накануне 2000 года. М., 1999; 250 недель развития капитализма в России. М., 2000; Шансы российской экономики /под ред. Оеипова Ю.М., Зотовой Е.С. М., 1997; May В.А. Экономика и власть. Политическая история экономической реформы в России, 1985 - 1994 гг. М., 1995; Улюкаев A.B. Либерализм и политика переходного периода в современной России. М., 1995; Путь в XXI век: стратегические проблемы и перспективы российской экономики /рук. авт. колл. Д.С. Львов. М., 1999; Шамхалов Ф.И. Государство и экономика (власть и бизнес). М., 1999; и др. о

Экономика переходного периода. Очерки экономической политики посткоммунистической России. 1991 - 1997. /Рук. авт. колл. Гайдар Е.Т. М., 1998; и др.

4 Напр.: Целью антикризисно-реформационного процесса должно стать социальное рыночное хозяйство (экономический проект Института проблем рынка РАН). // Российский экономический журнал. 1993. №4; Пути преодоление критических ситуаций при переходе к рыночной экономике. Научный доклад Института проблем рынка РАН // Российский экономический журнал. 1992. №6.

5 См. напр.: Социально-экономические преобразования в России: современная ситуации и новые подходы. Совместный доклад Отделения экономики РАН и Международного фонда «Реформа», январь 1994 года. М, 1994; Открытое письмо Отделения экономики РАН, сентябрь 1998 года. М, 1998; и др. экономический политики, дающих наиболее системное освещение проблем налоговой политики. Вместе с тем, следует учитывать, что они носили все же в основном прикладной, в том числе прогностический характер.

Третье направление образуют публикации, посвященные непосредственно анализу процесса эволюции государственной налоговой политики, выясняющие наиболее существенные проблемы развития данного государственного института. Как показывает анализ, интерес к данной проблематике устойчиво растет. 6 Характеризуя данное направление, отметим, что общая нехватка работ конкретно-исторического плана по вопросам эволюции налоговой политики обусловила для автора необходимость широкого привлечения исследований по смежной проблематике.

Характеризуя общую тематическую основу указанного блока работ, следует отметить, что вне зависимости от научной специализации их авторов, отличительная особенность таких работ - нацеленность на изучение наиболее острых вопросов современности.

В рамках данного направления выделим, прежде всего, блок работ по фундаментальным вопросам налоговой политики и практики.7 Зачастую данные труды рассматривают государственную налоговую политику в широком историческом контексте. Их авторы показывают принципиальное изменение основ налоговой политики, ее место в рыночной системе экономических регуляторов. Они тесно увязывают-проблемы налоговой политики с развитием российской экономики,

6 Бюджетно-налоговая политика Российского государства в период реформ: Материалы межрегион, науч.-практ. конф. молодых ученых, аспирантов, студентов, преподавателей вузов РФ. Гуково, 3 дек. 2002 г. // Редкол.: Комарова А.И. (отв. ред.) и др. Ростов н/Д, 2002; и др.

7 Брызгалин A.B. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения // Финансы. 1995. № 1; Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. М., 1997; и др. прежде всего, ее реального сектора. При этом преобладающей точкой зрения является признание неэффективности экономической политики в 1990-е годы, а также, по сути, конфискационного характера политики в налоговой сфере.

Особенно плодотворно разработка основ налоговой политики осуществлялась в работах российских ученых и политиков 2002-2004 годов: руководителя Федеральной налоговой службы РФ А.Э. Сердюкова, исследователей К.А. Соловьева, Е.А. Капогузова, М.А. Сажиной и др.8

В частности, весьма интересная трактовка налоговой политики как организационно-финансовой и социально-политической категории и ее оригинальная типизация и видовая классификация была дана в работе ученых Саратовского социально-экономического университета «Налоговая политика России».9

Актуальные проблемы российских налогов и налоговой политики и условия становления современной налоговой системы России были детально проанализированы в сборнике работ российских социальных ученых «Налоговая политика России: проблемы и перспективы»10.

Значительный научный интерес, с нашей точки зрения, представляет совместная монография И.В. Караваевой и И.В. Архипкина, в которой авторы выбрали оригинальный аспект исследования и

8 Сердюков А.Э. Теоретические основы налоговой политики современной России. СПб., 2004; Соловьев К.А. Современная налоговая политика и система налогообложения. СПб., 2002; Сажина М.А. Налоговая политика государства. М., 2003; Проблемы формирования и реализации налоговой политики Российской Федерации в условиях рыночной экономики: сб. науч. ст. // Редкол.: В. Е. Бондырев и др. Курск, 2004; Бюджетно-налоговая политика Российского государства в период реформ: Материалы межрегион, науч.-практ. конф. молодых ученых, аспирантов, студентов, преподавателей вузов РФ. Гуково, 3 дек. 2002 г. // Редкол.: Комарова А.И. (отв. ред.) и др. Ростов н/Д, 2002; Капогузов Е.А. Влияние налоговой политики на экономический рост. Автореф. дис. канд. экон. наук. Омск, 2002; и др.

9 Барулин C.B., Макрушин A.B., Тимошенко В.А. Налоговая политика России. Саратов, 2004.

10 Налоговая политика России: проблемы и перспективы // Под ред. И. В. Горского. М., 2003. проанализировали мероприятия в налоговой сфере во взаимосвязи с изменениями государственного устройства, форм собственности и систем управления. Мы рассматриваем данную монографию как обобщающее историческое исследование основных тенденций развития отечественной налоговой политики и трансформации налоговых структур в российской экономике на протяжении XX века11.

В контексте отмеченного направления исследований авторами активно разрабатывались самые различные специальные аспекты налоговой политики государства. В частности, на наш взгляд, для понимания сущности российской налоговой политики особое значение имеют труды, посвященные изучению ее роли в формировании

12 российского бюджета. Они убедительно доказывают, что на определенном этапе стремление любой ценой сверстать бюджет, обеспечить его наполняемость, рост доходной части, превратилось в самоцель, которая практически подавила все другие задачи, решаемые в ходе проведения сбалансированной налоговой политики.

В рамках изучения проблем налоговой политики немалый интерес представляют также работы, посвященные отдельным государственным ведомствам, имеющим непосредственное отношение к проблемам ее разработки и реализации, к контролю за данной сферой государственной

I ^ активности. Такие публикации, на наш взгляд, позволяют взглянуть на проблему с позиций различных, порою диаметрально противоположных ведомственных точек зрения, что позволяет более всесторонне оценить достоинства и недостатки тех или иных налоговых решений.

11 Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика России в XX веке. М., 2002.

12 Луртов В. А. Бюджет и налоговая служба // Финансы. 1997. № 1;

13 Погосян Н.Д. Счетная палата Российской Федерации. М., 1998; Соловьев И.Н. Органы налоговой полиции России - составная часть сил, обеспечивающих экономическую безопасность государства// Право и безопасность. 2002. №1; Яни П.С. Правоохранительные органы и предприниматель. М., 1997;

Важнейший аспект исследования проблем налоговой политики составляет также тема развития налоговых отношений федерального центра и регионов, субъектов Российской Федерации. В посвященных ей работах рассматриваются проблемные моменты становления общегосударственной налоговой системы, прежде всего, специфика решения вопросов о полномочиях в налоговой сфере, а также распределения налоговых поступлений между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Федерации.14 В данной связи авторы показывают сложную диалектическую связь региональной и общегосударственной политики, доказывают, что при всей значимости задачи пресечения «налогового сепаратизма» в 1990-е годы, не менее актуальной является проблема обеспечения сбалансированного распределения налоговых поступлений, позволяющего обеспечить не только решение общегосударственных задач, но и динамизм экономического развития отдельных субъектов Федерации.

Специфика исследуемой проблемы обусловила особую важность работ, посвященных проблемам борьбы с экономической преступностью, прежде всего, с получившими колоссальный размах налоговыми преступлениями. 15 Для понимания технологий налоговых хищений интерес представляют публикации, освещающие ход расследований по от дельным, наиболее громким преступлениям в налоговой сфере, имевшим большой общественный резонанс.16 В данной связи достаточно новым и, безусловно, плодотворным направлением исследований составляют работы, анализирующие специфику налогового поведения населения.17

14 Годрес В. Цена Федерации // Итоги. 1997. № 12;

15 Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997;

16 Петров Э. Дело о миллиарде // Налоговая полиция. №19. 1998;

17

Гребенчук А.О., Слабкий О.Д. Социологическое исследование налогового поведения населения // Социология в сфере экономики и финансов / Под общ. ред. Г. Силласте. М., 2004;

Некоторый интерес для осмысления наиболее острых, проблемных моментов развития представляют труды, посвященные проблемам развития налогового законодательства, которые показывают многие нерешенные вопросы становления системы правового обеспечения

18 налоговой политики. В целом, такие работы позволяют также лучше понять общее значение налоговой политики для развития страны.

В рамках направления анализа борьбы с налоговой преступностью отметим особый блок специальных исследований, посвященных конкретным правоохранительным органам, особенностям их организации и деятельности в новых социально-экономических и политических условиях. Как правило, они принадлежат перу работников данных

19 ведомств, юристов и лишь отчасти - историков.

Работы, отражающие особенности эволюции преступности (в т.ч., экономической) в современной России, 20 также весьма интересны. Причем здесь значимы не только работы профессиональных работников правоохранительной сферы, но и многочисленные историко-бытовые

91 зарисовки публицистического плана. Особо требуется также отметить научные исследования сравнительного плана, вышедшие в петербургском издательстве «Алетейя».22

18 Брызгалин A.B. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения // Финансы. 1995. № 1; Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сборник статей. М., 1997; Караваева И.В. Новый подход к политике налогового регулирования: 80-90-е годы // Законодательство и экономика. 1996. № 19-20;

19 Зубков В.А. Московская милиция. М., 1999; Габричидзе Б.Н. Зобов В.Е. Таможенная служба в Российской Федерации. М., 1993; Погосяи Н.Д. Счетная палата Российской Федерации. М. 1998 и др.

20 Гуров А.И. Профессиональная преступность. М., 1990; Ларичев В.Д. Как уберечься от мошенничества в сфере бизнеса. М., 1996; Погосян Т.Ю. Торговые отношения в призме уголовного законодательства. Историко-правовой аспект. Екатеринбург, 1998.

21 Константинов А. Бандитский Петербург: Документальный очерк. СПб., 1996; Раззаков Ф.И. Бандиты времен капитализма: Хроника российской преступности 19921995. М., 1997 и др.

22 Свои Р.Д. Эффективность правоохранительной деятельности и ее кадровое обеспечение в США и России. СПб., 2000; Чарлз М.Т. Современное состояние и

В рамках данного направления считаем необходимым особо выделить блок юридической литературы, в которой исследуются проблемы законотворчества, обобщены многочисленные нормативно-правовые акты, регламентирующие деятельность правоохранительных и контрольных органов, анализируется практика их применения, выявляются пробелы в правовом регулировании их деятельности.23

Отдельный блок публикаций в исследовании избранной научной проблемы составили материалы научных конференций, в рамках которых, наряду с анализом социально-экономических и политических процессов, проходивших в Российской Федерации, активно обсуждались общеэкономические и административно-правоохранительные проблемы. Постепенно из всего спектра интересов исследователей здесь сложился круг вопросов, наиболее актуальных для темы предлагаемой диссертации. В их перечне основное место занимает тема государственной законодательной политики в экономической сфере.24

К сожалению, в отечественной научной литературе практически отсутствуют серьезные монографические исследования, посвященные перспективы профессиональной подготовки сотрудников полиции (милиции) США и России. СПб., 2000.

23 Гаухман Л.Д. Хозяйственные преступления. М., 1995; Волженкин Б.В. Экономические преступления. СПб., 1999; Лучин В.О. Указное право в России. М., 1996; Поленина C.B. Законотворчество в Российской Федерации. М., 1996; Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997; Лопашенко H.A. Преступления в сфере экономической деятельности: понятия, система, проблемы квалификации и наказания. Саратов, 1997; Горелик A.C. Шишко И.В. Хлупина Г.Н. Преступления в сфере экономической деятельности и против интересов службы в коммерческих и иных организациях. Красноярск, 1998; Свиридова Т.И. Правовое регулирование приватизации государственных предприятий. М., 1994; Соловей Ю.П. Правовое регулирование деятельности милиции в Российской Федерации. Омск, 1991; Криминальная ситуация в России и ее изменения. M., 1996; Яни П.С. Экономические и служебные преступления. М., 1997; Его же. Правоохранительные органы и предприниматель. М., 1997.

24 См.: Кризис как политическая константа современной российской действительности (Материалы межвузовской научно-теоретической конференции). М., 1999; Административно-правоохранительная политика в России. История, современность, будущность. Материалы Всероссийской научно-практической конференции 14-16 октября 1997г. Владивосток, 1997 и др. вопросам налоговой политики в правовом государстве, которые рассматривали бы их, прежде всего, в историческом аспекте развития налоговой политике России в 90-е годы XX века. В своей работе мы стремились восполнить данный пробел.

Определенный интерес для понимания характера государственной налоговой политики в рыночно ориентированном обществе имеет зарубежная литература, в которой разрабатывались вопросы проведения налоговой реформы, интеграции налогового законодательства европейских государства, проблемы повышения роли стимулирующей функции налогообложения25.

Большой вклад в развитие теории современной налоговой политики внесли У. Алан, Т. Пэрри, М. Даунтон, Ф. Друди, А. Прати, Л.П. Фельд, Л. Геркен, Дж. Маркт, Дж. Шик, П.С. Геллер, Ж.-Л. Матье, и др. 26 Значительный научный интерес представляют для нас работы и работы специалистов Международного валютного фонда В. Танзи и X. Зее, чьи исследования посвящены проблеме разработки налоговой политики в

27 странах Восточной Европы, в том числе России .

Хотя работы этих трудно назвать политически беспристрастными, результаты их исследований содержат оригинальные фактические и аналитические материалы.

25 Самуэльсон П.А. Экономика. Вводный курс. М., 1993; Экономика налоговой политики: [Пер. с англ.] // Под ред. Майкла П. Девере. М., 2002.

26 Allan W., Parry Т. Fiscal transparency in EU accession countries: progress and future challenges. Washington, 2003; Daunton M. Just taxes: the politics of taxation in Britain, 1914-1979. Cambridge, 2002; Drudi F., Prati A. Signaling fiscal regime sustainability. Washington, 1999; Feld L.P. Steuerwettbewerb und seine Auswirkungen auf Allokation und Distribution: Ein Überblick u. eine empirische Analyse. Cop., 2000; Gerken L., Markt J., Schick G. Untersuchungen zur Ordnungstheorie und Ordnungspolitik. Cop., 2000; Heller P.S. Considering the IMF's perspective on a «Sound fiscal policy». Washington, 2002; Mathieu J.-L. La politique fiscale. Paris, 1999.

27 Tanzi V., Zee H. Tax policy for developing countries. Washington: International monetary fund, 2001; Tanzi V., Zee H. Tax policy for emerging markets: developing countries. Washington: International monetary fund, 2000.

В завершение историографического обзора отметим, что проблемы радикального изменения налоговой политики, в силу их политической актуальности, все больше привлекают к себе внимание исследователей. При этом, несмотря на свою привязку к определенной научной дисциплине, они все более приобретают междисциплинарный характер. Тем не менее, в целом, анализ историографии позволил сделать вывод, что в историческом аспекте тема не изучена в должной мере.

Исходя из этого, цель работы состоит в изучении исторического опыта разработки и реализации государственной налоговой политики Российской Федерации в 1992-1999 годах.

Задачи диссертации:

- рассмотреть процесс углубления кризиса советской налоговой политики и основные направления ее модернизации в условиях рыночных реформ; охарактеризовать процесс развития нормативно-правовой базы налоговой политики;

- показать особенности формирования системы налоговых органов России; рассмотреть деятельность налоговых органов по реализации государственной налоговой политики.

Хронологические рамки исследования охватывают период с 1992 по 1999 год. Выбор этого периода объясняется его несомненной цельностью в плане последовательной реализации задачи реформирования государственной налоговой политики, призванной содействовать формированию рыночной экономики. В это время шел трудный и противоречивый процесс адаптации системы налоговых служб к новым социально-экономическим условиям, потребовавший радикальных перемен в нормативно-правовых и политических основах деятельности налогового аппарата.

Источниковую базу исследования составляют опубликованные и архивные материалы. Среди открытых публикаций следует, в первую очередь, указать на разнообразные нормативно-правовые акты,28 в том

00 числе систематизированные в специальных сборниках." Особо выделим тематические послания Президента РФ Федеральному собранию. 30 Отдельно следует вычленить документы парламентских слушаний, проводившихся здесь круглых столов и пр.31

Богатый исходный материал для анализа характера и общих результатов процессов, протекавших в сфере налоговой политики в 19911999 годах, нами был извлечен из статистических сборников.

Отдельный блок источников составили работы лидеров государства,33 обширный массив мемуарной литературы.34 Мемуары -бесценный источник, который помогает осмыслить человеческий фактор в политической борьбе за реализацию того или иного варианта

Конституция Российской Федерации. М., 1993; Собрание законодательства РФ (СЗ РФ); Собрание актов Президента РФ и Правительства РФ (САПП); Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» // Российская газета. 1996. 23 мая; и др.

29 Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. М., 1998; Экономическая политика Правительства России: Документы. Комментарии. М., 1992; Строгий надзор налоговых служб. Что и как проверяют налоговая инспекция и налоговая полиция. Законодательные и нормативные документы, разъяснения, рекомендации. М., 1996; и др.

Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ «Порядок во власти -порядок в стране. О положении в стране и основных направлениях политики РФ». М., 1997; Послание Президента РФ Федеральному Собранию «Государство. Россия. Путь к эффективному государству (О положении в стране и основных направлениях внутренней и внешней политики государства)». М., 2000 и др.

31 Рекомендации парламентских слушаний «О социально - экономической ситуации в Российской Федерации». // Думский вестник. 1994. №4-5. С. 147-151; Материалы парламентских слушаний «Об экономическом положении в стране, законодательном обеспечении антикризисной политики и экономической реформы». М., 1994. С. 3-7; Финансово-кредитная система и налоговая политика в России. Круглый стол Совета Федерации. Вып. 4. М., 1996; Российский с1атистический ежегодник: Статистический сборник. М., 1994-2000; Россия в цифрах: Краткий стат. сборник. М., 1999; и др.

33 Ельцин Б.Н. Записки президента. М., 1994; Ельцин Б.Н. Президентский марафон: Размышления, воспоминания, впечатления. М., 2000 и др.

34 Гайдар Е.Т. Дни поражений и побед. М., 1996; Филатов С. Совершенно несекретно. М., 2000; и др. экономического развития РФ, систематизировать сведения о межличностных контактах реформаторов.

В силу избранных хронологических рамок, обусловивших известную неразработанность исследуемой научной проблемы, чрезвычайно большое значение для сбора фактического материала имела периодическая печать. Стратегические экономические программы Правительства РФ освещались на страницах печатных изданий «Налоговая полиция», «Коммерсантъ», «Российские вести», «Российская газета», «Экономика и жизнь», «Вопросы экономики» и др.

В диссертационном исследовании были использованы архивные материалы. Основная часть последних отложилась в текущих архивах органов государственной власти и управления РФ - Государственной Думы и Федеральной налоговой службы РФ.

В фондах Российского государственного архива новейшей истории находятся информационные материалы аналитических разработок ЦК КПСС по вопросам социально-экономического развития страны в 1991 году (Ф.89). Их исследовательская ценность заключается в том, что эти документы обобщали секретные данные официальных структур, касавшиеся качественных и количественных показателей развития экономической ситуации в стране в начале 90-х гг. XX века, особенности трансформации налоговой политики.

Научная новизна диссертации определяется тем, что в ней на основе обширного массива документов, зачастую впервые вводимых в научный оборот, осуществлен комплексный анализ проблем разработки и реализации государственной налоговой политики в 1992-1999 годах.

Автором установлено, что в условиях смены налоговых моделей, связанной с переходом к рыночной экономике, реформаторы не смогли выработать осмысленную налоговую политику, адекватную требованиям рынка. В данной связи они стали заложниками текущих экономических проблем и оказались не способными предложить обществу принципиально новую налоговую стратегию системного развития экономики. Поэтому они обрекли себя на бесплодную борьбу с хроническим бюджетным дефицитом.

В работе показано, что основным средством повышения эффективности налоговых сборов явились усиление налоговой нагрузки на налогоплательщиков, укрепление фискальных органов, а также переориентация на откровенно репрессивные формы и средства работы. При этом основной удар был нанесен по реальному сектору экономики, по мелкому и среднему товаропроизводителю, что, в конечном счете, окончательно подорвало налогооблагаемую базу. В итоге, ситуация была загнана в тупик и могла разрешиться лишь решительным разрывом с указанной налоговой традицией.

Автор обосновал вывод о том, что законодательное обеспечение налоговой политики, долгое время связанное с принятием многочисленных частных нормативных актов, зачастую малопонятных и дезорганизующих налоговую практику, тем не менее, к концу рассматриваемого периода, в связи с принятием Налогового кодекса, вышло на качественно новый уровень.

Установлено, что налоговую практику 1990-х годов в первую очередь отличало наиболее тесная связь между налоговыми и правоохранительными органами, что имело как позитивные, так и негативные последствия. При этом, наполняя бюджет, они нанесли тяжелый удар по товаропроизводителю, подорвали его мотивацию к хозяйственной деятельности.

Методологическую основу диссертации составил диалектический метод познания. Опора на многополюсные источники позволила использовать в работе три группы методов: общенаучные, специально-исторические, методы смежных наук. Комплексный подход к исследованию поставленной научной проблемы обусловил необходимость применения, прежде всего, исторического, логического, проблемно-хронологического, статистического, структурно-системного историко-типологического и методов, позволяющих выделить существенные признаки в рассматриваемой проблеме.

Научная и практическая значимость исследования состоит в том, что его результаты позволяют составить более полное представление о процессах модернизации государственной налоговой политики в Российской Федерации, совершенствования организации работы налоговых служб, об особенностях формирования государственного бюджета. Тем самым исследуется важнейший государственный институт, который в значительной степени определяет характер социально-экономических процессов в России. В контексте современного реформирования государственного строя опыт модернизации государственной налоговой политики представляется весьма значимым. Он может быть непосредственно востребован органами государственной власти и управления. Материалы диссертации могут быть использованы в процессе создания научных трудов, учебников и учебных пособий, в преподавании истории России.

Апробация работы. Основные положения диссертации изложены в научных публикациях автора, в сообщениях на научных конференциях.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех разделов, заключения и списка источников и литературы.

Заключение научной работыдиссертация на тему "Исторический опыт разработки и реализации государственной налоговой политики Российской Федерации (1992 - 1999 гг.)"

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проведенному исследованию, отметим, что к началу либеральных реформ характер государственных интересов в налоговой сфере состоял в обеспечении формального присутствия фискальной политики. Ему соответствовала неразвитая налоговая система, созданная для сбора простейших прямых налогов - налога с оборота предприятий и подоходного налога граждан. Однако и с решением данных задач налоговые инспекции не справлялись. Объем платежей предприятий в союзный бюджет и бюджеты республик снижался: в 1986 г. они составили 129,8 млрд. руб., 1987 г. - 127,4 млрд. руб., 1988 г. - 119,6 млрд. 1 руб., 1989 г. - 115,5 млрд. руб." С распадом СССР и началом процесса разгосударствления экономики данная налоговая система неизбежно рухнула. В данной связи представляется очевидным, что она, по сути, выступила в роли разбалансирующего механизма.

Установлено, что особенно негативное влияние на налоговую систему оказало общее ослабление государственных начал, а также развитие деструктивных явлений в реформируемой экономике. В 19912000 гг. уровень производства сократился вдвое, в промышленности доля убыточных предприятий приблизилась к 50%, в строительстве - к 40%, в сельском хозяйстве - более 80%. *" " Это существенно сократило налогооблагаемую базу. Невыполнение налоговых заданий стало хроническим. В частности, в отчете Счетной палаты РФ за январь-сентябрь 1998 года отмечалось, что за это время общий сбор налогов

263 составил только 49,1% от запланированного.

Проблема налогов в самый короткий срок переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально-политическую проблему.

261 Государственный бюджет СССР 1988 г. М., 1988. С. 9; Государственный бюджет СССР 1989 г. М., 1989. С. И.

262 Россия в цифрах: Краткий статистический сборник. М., 2000. С.32.

263 ТА Федеральной налоговой службы РФ.

Несмотря на все усилия (в 1992-1999 гг. число уголовных дел по фактам нарушения налогового законодательства, возбужденных органами налоговой полиции выросло с 147 до 21000 дел),264 масштабы налоговой преступности вышли на тот критический уровень, когда возникла угроза безопасности страны.

Изученный материал показывает, что формирование новой налоговой политики и налоговой системы происходило одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, реформой банковской сферы, денежно-кредитной политики. При этом основным вектором модернизации стало усиление налоговой нагрузки, а также репрессивный характер их изъятия. Ситуация, когда изымалось от 60 до 80% прибыли, а частный капитал не имел защиты от узаконенной конфискации, стала следствием политики государства, которое в условиях неполной либерализации стремилось сохранить контроль над основными финансовыми потоками.

Подобная налоговая политика встречала острую критику. Несмотря на понимание необходимости поиска источников наполнения бюджета, многие разработчики бюджетной, налоговой и правоохранительной политики не считали возможным безграничное усиление влияния фискальных органов. Именно благодаря активности оппонентов официальному курсу и переносу дискуссии в круги широкой общественности, в российскую налоговую политику были привнесены очевидные позитивные моменты. В частности, наиболее заметными из них стали - переход от преимущественно прямого налогообложения к косвенному, утверждение дифференцированного подхода к налоговой нагрузке на различные отрасли экономики, введение прогрессивной ставки.

264 Гыскэ A.B. Борьба с преступностью в системе обеспечения внутренней безопасности российского общества. М., 2001. С.57.

Изученные материалы показывают, что налоговая реформа проходила крайне медленно. Лишь 6 марта 1997 г. Президент России в своем послании Федеральному Собранию определил ее как ключевой элемент в создании благоприятной среды для предпринимательства и инвестиций. Однако реальных перемен в рамках рассматриваемого периода обеспечить не удалось.

Изученные материалы показывают, что налоговое законодательство России, созданное в 90-х годах, по своей структуре и принципам построения в основном соответствовало общепринятым в рыночной экономике системам налогообложения. В то же время, оно было не адекватно кризисному состоянию российской экономики, задачам перевода последней на рыночные рельсы. В итоге это обусловило необходимость разработки и принятия Налогового кодекса РФ.

Установлено, что борьба за принятие Налогового кодекса стало отражением острейшей политической борьбы внутри российской элиты. Работа над правительственным вариантом кодекса началась еще в 1994 г. В ходе проработки проекта общей части Налогового кодекса Российской Федерации, внесенного в Государственную Думу Правительством РФ 2 февраля 1996 г., действовала согласительная комиссия представителей палат Федерального Собрания, Президента и Правительства РФ по его доработке.

Были проведены парламентские слушания, получены предложения комитетов Госдумы и органов государственной власти субъектов Российской Федерации. В Думе от правительства документ представлял его непосредственный разработчик - заместитель министра финансов России С.Д. Шаталов. Он сводил цель всей налоговой реформы к тому, «чтобы резко сократить количество налогов. К тому, чтобы уменьшить налоговую нагрузку. К тому, чтобы поддержать отечественных производителей. К тому, чтобы сделать налоговую систему более справедливой и стабильной, для того, чтобы можно было планировать свою деятельность, сделать так, чтобы граждане не платили чрезмерно высокие налоги».265

Принятие Налогового кодекса, в целом, позволило систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, привело его в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему. Оно устранило такие недостатки существовавшей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

Вместе с тем, в налоговом законодательстве оставалось немало пробелов. В целом, в процессе законотворчества в сфере налогового реформирования суррогатом последовательного применения теории налогового планирования стал метод проб и ошибок. Разработчики новых законов нередко без объяснения причин возвращались к старым формулировкам, если новые себя не оправдывали. Иллюстрацией этого явились введение, а затем отмена спецналога, налога с сумм превышения расходов на оплату труда, введение новых, а затем возврат к старым принципам зачета НДС и др.

Тем не менее, несмотря на отмеченные пробелы, нужно признать, что после получения полного контроля над ситуацией в стране российское руководство не просто активизировало деятельность в налоговой сфере, но произвело кардинальную перестройку организационных основ обеспечения налогового аппарата, повело политику максимального расширения фискальных и контрольных органов.

265 См.: Шаталов С.Д. Комментарии к проекту Общей части Налогового кодекса Российской Федерации // Консультант. 1996. № 2. С. 14.

В соответствии с Указом Президента РФ от 21 ноября 1991 г. Государственная налоговая служба РСФСР была выведена из системы Министерства финансов РСФСР и стала функционировать в качестве самостоятельного государственного органа. Далее указанная тенденция была закреплена созданием системы органов налоговой полиции. Причины появления этой структуры состояли в дальнейшей криминализации российской экономики, а также в необходимости любой ценой обеспечить наполнение доходной части бюджета.

Обращает на себя внимание тот факт, что при определении статуса налоговой полиции впервые было четко указано, что они являются правоохранительными органами и составной частью обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. В целом, создание налоговой полиции существенно изменило общую конфигурацию налоговой системы РФ. Формально ведущее значение в ней имели государственные налоговые инспекции, однако на практике наступивший период стал временем расцвета, прежде всего, для «силовиков». Одним из наиболее значимых федеральных органов исполнительной власти, с которым должны были взаимодействовать налоговые органы, стала налоговая полиция.

В целом, уже в 1991-1995гг. была проделана работа огромного масштаба: разрушена старая налоговая система и создана новая, более соответствующая переходному состоянию экономики; сформулированы новые идеи о роли и функциях налогов, закреплены конституционные основы налогообложения, приняты и введены в действие законы о новых налогах, учреждена организационная инфраструктура налогообложения. Однако в то же время на практике сохранялось немало проблем. В данной связи произошла актуализация проблемы соотношения федеральных и региональных налогов, причем несмотря на противодействие центра, регионы активно пытались вводить собственные налоги.

Наряду с этим радикально изменилась общая структура налоговых сборов. Основной особенностью налоговой системы стало то, что главным источником ее наполнения являлись не прямые налоги - налог на прибыль предприятий и подоходный налог на физических лиц, а косвенный налог - налог на добавленную стоимость (НДС). При этом осуществляемые правительством шаги позволили увеличить и без того значительную долю НДС в общей сумме налоговых поступлений. К примеру, если в 1995 г. она составляла 41,5% налоговых поступлений в федеральный бюджет страны, то в 1997 г. - 48%. Можно сказать, что, в 90-е годы налоговая система России стояла «на трех китах» - ГНС, ФСНП и НДС.

В то же время, к концу рассматриваемого периода ГНС сумела на некоторое время вновь закрепить свое лидирующее положение в системе налоговых органов. В частности, это нашло свое отражение в создании Министерства РФ по налогам и сборам.

Принятые меры позволили существенно повысить результативность налоговой деятельности. Уже в 1992 году налоговыми органами России были обеспечены поступления в бюджет 4,7 трлн. руб. денежных средств, а в 1993 году в бюджетную систему страны поступило налогов и других обязательных платежей на сумму 38 трлн. рублей. В 1994 году налоговые органы мобилизовали в бюджет налогов и других обязательных платежей на сумму 135,6 трлн. рублей. Тем не менее, к данному времени развал экономики достиг критической точки, поэтому впервые не были выполнены бюджетные назначения.

В данной ситуации обращает на себя внимание известная «избирательность» в работе налоговых органов, для которых наступило время ловли мелких, отчасти средних «теневиков» с целью наполнения

266 Российский статистический ежегодник. Статистической сборник /Госкомстат России. М., 1996. С. 416; Экономика и жизнь. 1998. № 5. С. 3. бюджета. При этом многие крупные российские компании фактически оказались вне зоны их контроля.

В качестве одной из наиболее отличительных черт нового периода развития следует также выделить проблему взаимодействия различных налоговых и правоохранительных структур. В частности, еще 23 сентября 1993г. была достигнута договоренность о предоставлении взаимной информации между Департаментом налоговой полиции (ДНС) и МВД России. Особенно тесными были контакты ДНС с Госналогинспекциями. В 1995-1996 гг., 3/4 от общего количества налоговых проверок, проводились ими совместно. В то же время, о сложности процесса развития подобных контактов свидетельствуют, к примеру, результаты довольно жесткой комплексной проверки ДНС, проведенной осенью 1994 г. Генеральной прокуратурой и выявившей ряд серьезных недостатков в работе ведомства.

На основе изученных данных модно утверждать, что к середине 90-х гг. главной проблемой стало излишнее усиление репрессивной составляющей в работе налоговых органов. В данной связи, говоря о первоочередных проблемах налоговой политики, Е.Г. Ясин вполне справедливо отмечал, что налоговые структуры «должны научиться собирать налоги. сегодня сложилась такая ситуация, что налоги в основном стараются «брать».

В итоге, в стране была создана эффективная в техническом плане система сбора налогов.

267 Экономическая политика в Российской Федерации: необходимость корректировки. С. 1819.

Список научной литературыТимов, Магомет Айдамирканович, диссертация по теме "Отечественная история"

1. Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О государственной налоговой службе РСФСР» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ. 1991. № 15. Ст. 492

2. Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992 г. № 32255-1 «О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации»

3. Указ Президента РФ от 21 ноября 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1991. № 47. Ст. 1641

4. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1004 «О некоторых вопросах налоговой политики» // Собрание законодательства РФ. 1994. № 5. Ст. 394

5. Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль с предприятий и организаций» // Собрание законодательства. 1996. № 1. Ст. 20

6. Федеральный закон от 31 декабря 1997 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» // Российская газета. 1998. №1.4 января

7. Федеральный закон от 9 июля 1999 года № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 28, ст. 34871. Опубликованные документы

8. Анализ процессов приватизации государственной собственности в Российской Федерации за период 1993-2003 годы // Отв. ред. C.B. Степашин. М., 2005

9. Государственный бюджет СССР 1981-1985. М., 1987 Государственный бюджет СССР 1988 г. М., 1988 Государственный бюджет СССР 1989 г. М., 1989

10. Гражданский кодекс Российской Федерации // Сборник кодексов РФ. М., 1997.

11. Декреты Советской власти. Т.З. М., 1984

12. Дополнения к Актам историческим, собранным и изданным археографической комиссией: В 12 т. СПб., 1846-1875

13. Материалы объединенного Пленума Центрального комитета и Центральной Контрольной Комиссии КПСС, 31 января 1991 г. М., 1991 Материалы объединенного Пленума Центрального Комитета и Центральной Контрольной Комиссии КПСС, 24-25 апреля 1991 г. М., 1991

14. Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1993. №29. Ст. 1114

15. Об итогах исполнения федерального бюджета в 1999 году и задачах органов финансовой системы на 2000 год. Отчет Министерства финансов РФ. М., 2000

16. Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 52. Ст. 5076 Собрание законодательства РФ. 1995. № 51. Ст. 4973 Программное Заявление российского народного собрания. М., 1992

17. Статистическая и справочная литература

18. Двенадцатая пятилетка. Справочник. М., 1986

19. Народное хозяйство РСФСР в 1979 году: Статистический ежегодник / ЦСУ РСФСР. М., 1980

20. Народное хозяйство РСФСР в 1988 году: Статистический ежегодник / Госкомстат РСФСР. М., 1989

21. Российский статистический ежегодник. Статистический сборник / Госкомстат России. М., 1996

22. Российский статистический ежегодник. 2003: Стат. Сб. / Госкомстат России. М., 2003

23. Российский статистический ежегодник. Статистический сборник. М., 1999 Российский статистический ежегодник: Статистический сборник / Госкомстат России. М., 1996

24. Россия в цифрах: Краткий статистический сборник. М., 2000187 Архивы1. РГАНИ.

25. Ф. 89. Оп. 42. Д. 61. Л. 3. ТА Государственной Думы ФС РФ

26. ТА Федеральной налоговой службы Российской Федерации1. Периодическая печать

27. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 1994.1. Дайджест-Финансы. 1997.1. Деловая жизнь. 1999-2002.1. Известия. 1992-1999.

28. Коммерсант-ёаПу. 1992-1999.1. Коммунар. 1990.

29. Исследовательская литература Административно-правоохранительная политика в России. История, современность, будущность. Материалы Всероссийской научно-практической конференции 14-16 октября 1997 г. Владивосток, 1997

30. Архипов JI. Гигантский «лохотрон» // Налоговая полиция. №19. 1998 Ашурбеков Т. Прокурорский надзор и национально-государственные интересы России // Законность. 2002. №3

31. Барулин C.B., Макрушин A.B., Тимошенко В.А. Налоговая политика России. Саратов, 2004

32. Виссарионов А. Особенности государственного регулирования переходной экономики // Проблемы теории и практики управления. 1996, №6

33. Волженкин Б.В. Экономические преступления. СПб., 1999 Восленский М. Номенклатура. М., 1990

34. Габричидзе Б.Н. Зобов В.Е. Таможенная служба в Российской Федерации. М., 1993

35. Гальперин И.М. Предпринимательство, правонарушения, уголовнаяответственность// Вестник Верховного Суда СССР. 1991. №8

36. Гаухман Л.Д. Хозяйственные преступления. М., 1995

37. Гильбо Е., Кутенев А. Выбор России и его последствия. М., 1994

38. Глазьев С.Ю. Некоторые проблемы применения универсальной налоговойсистемы в текущей экономической ситуации в России // Налоговыйкодекс. Сегодня и завтра: Сборник статей. M., 1997

39. Годрес В. Цена Федерации // Итоги. 1997. № 12

40. Горбачев М.С. Перестройка и новое мышление. М., Планета, 1987

41. Горелик A.C., Шишко И.В., Хлупина Г.Н. Преступления в сфереэкономической деятельности и против интересов службы в коммерческихи иных организациях. Красноярск, 1998

42. Государственное право Германии. В 2-х томах. М., 1995

43. Гребенчук А.О., Слабкий О.Д. Социологическое исследование налоговогоповедения населения // Социология в сфере экономики и финансов / Подобщ. ред. Г. Силласте. М., 2004

44. Гуров А.И. Профессиональная преступность. М., 1990

45. Гыскэ A.B. Борьба с преступностью в системе обеспечения внутреннейбезопасности российского общества. М., 2001

46. Делягин М. Коррупция как инструмент принятия решений //Век. 1999. №49

47. Демократическая Россия // Коммунар. 1991. 27 сентября.

48. Дмитриев В. Структура теневой экономики // Диалог. 1990. №4

49. Единение профсоюз предпринимателей // Молодой коммунар. 1991. 20июля

50. Зайченко А. К реалистической оценке теневой экономики // Правительственный вестник. 1990. №9

51. Зайченко А. Сопоставление жизненного уровня СССР и США // США: экономика, идеология, политика. 1988. №3 Зубков В.А. Московская милиция. М., 1999

52. Илларионов А. Как был организован финансовый кризис // Вопросы экономики. 1998. №11

53. Константинов А. Бандитский Петербург: Документальный очерк. СПб., 1996

54. Корягина Т.И. Теневая экономика в СССР //Вопросы экономики. 1990. №3

55. Котошихин Г.К. О России в царствование Алексея Михайловича. СПб., 1840

56. Кризис как политическая константа современной российской действительности (Материалы межвузовской научно-теоретической конференции). М., 1999

57. Криминальная ситуация в России и ее изменения. М., 1996 Кудаев Ю. Отделались легким испугом // Налоговая полиция. №12. 1998 Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. М., 1997 Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997

58. Львов Д. Развитие экономики России и задачи экономической науки // Маркетинг. 1999. №1

59. Меньшиков С.М. Советская экономика: катастрофа или катарсис? М., 1990

60. Механизм торможения // Под. ред. В.В. Журавлева. М., 1988 Налоги и налоговое право / Под ред. A.B. Брызгалина. М., 1997 Налоги и приватизация в условиях перехода к рыночной экономике. М., 1991. С. 43

61. Налоги объявлены в «розыск» // Российская газета. 1996. 22 декабря

62. Налоговая политика России: проблемы и перспективы // Под ред. И. В. Горского. М., 2003

63. Нарастание застойных явлений в партии и обществе 1985-1991 гг. М., 1999

64. Никологородский Д.Ю. Крупные интегрированные структуры в промышленности // ЭКО. 1997. № 11

65. Обзор систем налогообложения в СССР и в ведущих капиталистических странах. М., 1990

66. Обратного хода нет. Перестройка в народном хозяйстве: общие проблемы, практика, истоки / Ред. Г.Х. Попов. М., 1990

67. Осипов А.Г. Крах административно-командной системы. М., 1990. Основы теории переходной экономики. Киров, 1996

68. Пансков В. Действующая налоговая система России фундаментэкономической стабилизации //Налоговый вестник. 1996. № 2

69. Пансков В. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговойполитике // Российский экономический журнал. 1994. № 3

70. Пансков В. Налоги и налоговая политика-96 // Российский экономическийжурнал. 1996. № 1

71. Пепеляев С.Г. Общие принципы налогообложения и сборов // Налоговый вестник. 1997. №7

72. Починок А.П. Повышение научно-методологической обоснованности налогового процесса веление времени // Налоговый вестник. 1999. №12 Притцель Р. Ф. Коррупция, рентоорганизующее поведение и организованная преступность в России // Политэконом. 1997. №1

73. Проблемы формирования и реализации налоговой политики Российской Федерации в условиях рыночной экономики: сб. науч. ст. // Редкол.: В.Е. Бондырев и др. Курск, 2004

74. Путин В. Свой среди чужих // Экономика и жизнь. 2000. №16 Раззаков Ф.И. Бандиты времен капитализма: Хроника российской преступности 1992-1995. М., 1997

75. Руцкой А. Есть ли выход из кризиса? // Правда. 1992. 8 февраля

76. Сажина М.А. Налоговая политика государства. М., 2003

77. Сакс Дж. Рыночная экономика в России. М., 1994

78. Самуэльсон П.А. Экономика. Вводный курс. М., 1993

79. Свиридова Т.Н. Правовое регулирование приватизации государственныхпредприятий. М., 1994

80. Свон Р.Д. Эффективность правоохранительной деятельности и ее кадровое обеспечение в США и России. СПб., 2000 Селигман Э. Основы политической экономии. СПб., 1908 Сердюков А.Э. Теоретические основы налоговой политики современной России. СПб., 2004

81. Современная политическая история России. М., 1999

82. Соловей Ю.П. Правовое регулирование деятельности милиции в

83. Российской Федерации. Омск, 1991

84. Соловьев И.Н. Органы налоговой полиции России составная часть сил, обеспечивающих экономическую безопасность государства // Право и безопасность. 2002. №1

85. Соловьев К.А. Современная налоговая политика и система налогообложения. СПб., 2002

86. Солтаганов В. Экономические преступления растут // Экономика и жизнь. 1993. №36

87. Строгий надзор налоговых служб. Что и как проверяют налоговая инспекция и налоговая полиция. Законодательные и нормативные документы, разъяснения, рекомендации. М., 1996

88. Хлебников П. Крестный Отец Кремля Борис Березовский или История Разграбления России. М., 1997

89. Чарлз М.Т. Современное состояние и перспективы профессиональной подготовки сотрудников полиции (милиции) США и России. СПб., 2000 Черник Д.Г. Налоги Италии // Финансы. 1995. № 1

90. Чтоб не пропасть поодиночке // Тульские известия. 1991. 19 июля. Шанин Т. Эксполярные структуры и неформальная экономика современной России // Эксперт. 2000. №1-2

91. Шараев С. Правовой статус налоговой полиции // Хозяйство и право. 1999. №4

92. Шаталов С.Д. Комментарии к проекту Общей части Налогового кодекса Российской Федерации // Консультант. 1996. № 2

93. Шишкин С.А. Пять этажей подпольной экономики // ЭКО. 1989. №11 Экономика налоговой политики: Пер. с англ. // Под ред. Майкла П. Девере. М„ 2002

94. Экономическая политика в Российской Федерации: необходимостькорректировки.М, 1996

95. Эрхард JI. Благосостояние для всех. М., 1991

96. Яни П.С. Правоохранительные органы и предприниматель. М., 1997. Яни П.С. Экономические и служебные преступления. М., 1997

97. Иностранная литература Gerken L., Markt J., Schick G. Untersuchungen zur Ordnungstheorie und Ordnungspolitik. Cop., 2000

98. Heller P.S. Considering the IMF's perspective on a «Sound fiscal policy». Washington, 2002

99. Mathieu J.-L. La politique fiscale. Paris, 1999 Options for Tax Reform. Washington, 1984

100. Tanzi V., Zee H. Tax policy for developing countries. Washington: International monetary fund, 2001

101. Tanzi V., Zee H. Tax policy for emerging markets: developing countries. Washington: International monetary fund, 2000

102. The Role of Tax Reform in Central and Eastern European Economies. Washington, 19841. Диссертации

103. Капогузов E.A. Влияние налоговой политики на экономический рост. Автореф. дис. канд. экон. наук. Омск, 2002

104. Кузнецов А.П. Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями. Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Н.Новгород, 1995 Куксин И.Н. Налоговая политика России: Теоретический и историко-правовой анализ. Дис. д-ра юрид. наук. СПб., 1998