Социально-экономический аспект развития налоговой системы России

Супонева, Светлана Вячеславовна

автореферат диссертации по социологии, специальность ВАК РФ 22.00.02
диссертация на тему: Социально-экономический аспект развития налоговой системы России

Год: 1998
Автор научной работы: Супонева, Светлана Вячеславовна
Ученая cтепень: кандидата экономических наук
Место защиты диссертации: Москва
Код cпециальности ВАК: 22.00.02

450 руб.

Диссертация по социологии на тему 'Социально-экономический аспект развития налоговой системы России'

Полный текст автореферата диссертации по теме "Социально-экономический аспект развития налоговой системы России"

Гс

! Московский Государственный Университет

.. * "I им. М. В. Ломоносова

Социологический факультет Диссертационный Совет Д. 053. 05.77

на правах рукописи

Супонева Светлана Вячеславовна СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АСПЕКТ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

Автореферат диссертации иа соискание ученой степени кандидата экономических наук специальность 22.00.03. - экономическая социология

Москва, 1998 г.

Работа выполнена на кафедре экономической социологии Социологического факультета Московского Государственного Университета им. М. В. Ломоносова.

Научный руководитель Официальные оппоненты

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор Севрук М. А.

- доктор экономических наук, профессор Вертинская О. Н. - кандидат экономических наук, доцент Мерзляков И. П.

РЭА им. Плеханова

Зашита состоится УУ(?/0 79 199.fr. в т(У*часов на заседании

Диссертационного Совета Д. 053. 05. 77 по экономическим наукам в Московском Государственном Университете им. М. В. Ломоносова по адресу: 119899 г. Москва, Воробьевы горы, 3-й гуманитарный корпус, 2-й этаж, ауд. 205.

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале библиотеки 1-го корпуса гуманитарных факультетов МГУ им. М. В. Ломоносова.

Автореферат разослан 199^? г.

Ученый секретарь Диссертационного Совета Кандидат философских наук

Лукьянчук Е. А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. В условиях перехода России к рыночным отношениям налоговая система становится, пожалуй, одним из важнейших факторов регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики страны. В истории развития общества еще ни одно государство не обходилось без налогов, как средств существования самого государства и обеспечения выполнения им своих социальных и экономических задач. Налоги выполняют три основные функции: фискальную, регулирующую и социальную. Фискальная функция налогов позволяет государству формировать государственные денежные фонды, образующие условия для функционирования государства. Она показывает обязанности налогоплательщиков перед государством. Регулирующая функция налогов означает их использование для стимулирующего воздействия на экономику, прежде всего через перераспределение национального дохода. Регулирующая функция показывает обязанность государства перед налогоплательщиком. Социальная функция обеспечивает социально справедливое перераспределение доходов юридических и физических лиц. Вопрос соотношения этих функций, выбор приоритетов в развитии налоговой системы - вот предмет дискуссий в экономической литературе сегодняшнего дня.

В основе - фискальная функция, потому насколько последовательно и полно она реализуется можно судить об эффективности всей налоговой системы страны.

Но с точки зрения экономической социологии наиболее значимой является регулирующая функция налогов. Налоговый механизм весьма важен при экономическом регулировании процессов, протекающих в хозяйственной жизни страны. Надо учитывать, что налоги могут использоваться как для подавления нежелательных тенденций, так и для стимулирования изменений в нужном для развития общества направлении. С помощью налогов государство осуществляет воздействие на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, структурные изменения в экономике, решает определенные социальные задачи и т.д. Основным проявлением регулирующей функции является предоставление различных налоговых льгот и преференций в таких направлениях, как увеличение производственных инвестиций, развитие малого бизнеса и др.

В работе рассмотрены различные налоговые льготы и делается вывод о том, что в России сегодня регулирующая функция налогов зачастую приводит к искажению экономических приоритетов, сужению доходной базы государства, а также создает для недобросовестных налогоплательщиков дополнительные возможности ухода от налогообложения. Механизмы налогообложения должны работать для общества. К примеру, развитие определенных отраслей хозяйствования и расширение производства, стимулируемое налоговыми льготами, позволит создать дополнительные рабочие места. То есть, в этом направлении возможно более широко использовать регулирующую функцию налогов, добавив ее мотивационным аспектом. Действующим предприятиям должно стать экономически выгодным создание новых рабочих мест. Кроме того, даже целым регионам, решающим задачу дополнительного обеспечения занятости населения, следует устанавливать налоговые льготы и преференции, более выгодные условия распределения налоговых поступлений между федеральным центром и субъектом федерации.

Таким образом, вопрос развития функций налогов как инструмента государства в обеспечении гармоничного и сбалансированного развития общества, является одним из важнейших аспектов, обуславливающим актуальность исследования налоговой системы России.

Следующее. Налоговая система является объектом исследования не только экономики, но и экономической социологии, так как субъектами любых налоговых правоотношений (прямо или косвенно) является население страны. Прямо - при налогообложении доходов и имущества физических лиц, косвенно - при конечном потреблен™ товаров, работ, услуг, в цену которых заложены налоги с юридических лиц (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы и т.д.). С другой стороны, эффективная налоговая система обеспечивает финансовую базу жизнедеятельности населения, является финансовой основой и рычагом решения социально-экономических программ как на федеральном, так и на региональном уровне.

Третье. Огромное социальное значение имеет соблюдение важнейшего экономического принципа построения налоговой системы - принципа соразмерности. Кратко этот принцип формулируется как сбалансированность интересов налогоплательщиков и государственной казны, соотношение наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Налогообложение должно иметь экономически обоснованный налоговый предел, то есть оптимальный для налогоплательщика и государства размер валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Именно уровень налогового бремени определяет отношение налогоплательщика к уплате налогов. Необоснованные методы налоговой политики государства приводят к таким социальным и экономическим последствиям, как неподчинение налогоплательщиков налоговым властям,

массовое уклонение от налогов и развитие теневой экономики, бегство капитала, переселение населения и др.

И последний аспект, обуславливающий актуальность исследований налоговой системы.

Налоговая система в стране строится по принципу государственно-политического устройства. В унитарных государствах (Великобритания, Франция, Италия) и федеративных государствах (США, Германия, Россия) налоговые системы отражают либо двух, либо трехступенчатую организацию государственной власти. И наоборот, развитие налоговой системы может повлиять на политическое устройство государства: либо укреплять федеративное единство, либо содействовать центробежным силам и развитию конфедерации. В сегодняшних условиях перехода к рыночным отношениям вопрос развития регионов и центра ставится очень остро, поэтому в работе акцентируется внимание на воздействии механизма налогообложения на политическое устройство в стране.

Все эти аспекты отражают актуальность тема и явились побудительным мотивом исследования.

Объектом диссертационного исследования является налоговая система России, как упорядоченная Законом совокупность налогов и других обязательных платежей, взимаемых в бюджеты всех уровней с целью обеспечения деятельности государства по осуществлению его функций и задач, а также институтов по их сбору и контролю за правильностью исчисления и уплаты.

Предметом исследования является процесс налогообложения юридических и физических лиц.

Цель диссертационной работы -социально- экономический анализ налоговой системы России и выработка научно-обоснованных предложений по ее совершенствованию с целью обеспечения государства эффективным налоговым механизмом для решения важнейших социальных и экономических задач общества.

Для достижения поставленной цели в ходе диссертационного исследования решались следующие задачи:

1. анализ мирового и российского опыта налогообложения;

2. анализ действующей налоговой системы России в современных условиях;

3. анализ налоговой системы промышленного региона России и выработка предложений по совершенствованию механизма решения региональных социально-экономических задач;

4. проведение социологического исследования в виде анкетирования различных групп налогоплательщиков, с целью выявления их отношения к проблемам совершенствования налоговой системы.

Теоретической и методологической базой исследования послужили теория и практика социально-экономического анализа, труды российских и зарубежных ученых, а также законодательные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Эмпирической базой послужили данные авторского исследования существующего порядка налогообложения и налогового контроля на примере налогообложения предприятий Самарской области.

Научная новизна состоит, во-первых, в самой постановке проблемы: совершенствование налоговой системы не как самоцель, а как инструмент

совершенствования социально-экономического механизма развития региона. Предлагаемые пути повышения доходности государственного бюджета, как результат процесса совершенствования налоговой системы, призваны обеспечивать финансовую базу социально-экономического развития региона. С другой стороны, совершенствование налоговой системы дает государству тот механизм, с помощью которого регулируются социально-экономические отношения в обществе.

Во-вторых, обоснован авторский подход к использованию мирового зарубежного опыта налогообложения применительно к России. В третьих, исследована система налогового законодательства, ее основные недостатки, разработаны некоторые рекомендации по ее совершенствованию.

И, наконец, последнее. Обозначены проблемы для дальнейшего изучения вопросов развития налоговой системы России.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что ее основные положения и выводы могут быть использованы в процессе развития налоговой системы в России, в частности, при подготовке законопроектов по налогообложению, для повышения эффективности налогового контроля с целью увеличения собираемости налогов.

Степень разработанности темы. Проблема становления и совершенствования налоговой системы рассматривалась в работах русских и зарубежных ученых: ЭклундаК., Паркинсона С., Тургенева Н., Ходова Л., Сажиной М., Панскова В., Черника Д., Павловой Л. И др.

Задача автора состояла в дальнейшем углублении данной темы.

Апробация работы. Основные результаты работы опубликованы в двух статьях в журналах «Финансы» и «Аудит», используются при чтении основного курса «экономическая социология» на социологическом факультете МГУ им .Ломоносова.

2. СТРУКТУРА ДИССЕРТАЦИИ.

Введение.

Глава 1. Становление налоговой системы России. & 1. Мировой опыт налогообложения.

2. Социально-экономическая сущность и функции налоговой системы России.

3. Законодательная база в сфере налогообложения.

Глава 2. Общее и особенности налоговой системы России в период перехода к рыночным отношениям.

1. Общая характеристика налоговой системы, действующей на территории России.

2. Особенности региональной системы налогообложения на примере Самарской области.

Глава 3. Пути и методы совершенствования налоговой системы России.

1. Пути совершенствования налоговой системы.

2. Увеличение собираемости налогов - основной метод совершенствования налоговой системы России.

Заключение. Приложения. Список литературы.

3. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ.

Первая глава «Становление налоговой системы России» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «мировой опыт налогообложения» прослежено становление и развитие налоговой системы от Древнего Рима до современного налогообложения в США и Германии как федеративных государствах, сходных с Россией по политическому устройству. Здесь же подчеркнута взаимосвязь налоговой политики государства с социальными последствиями. С конца ХУЛ века многие социальные конфликты и исторические события начинались в результате налогообложения. Так, борьба североамериканских колоний Англии за независимость (1775-1783) была во многом обусловлена принятием английским парламентом закона о гербовом сборе, который затрагивал интересы почти каждого жителя колоний, так как налогами облагалась вся коммерческая деятельность, судебная документация, периодические издания и т.д. Начало непосредственных военных действий восставших историки относят к эпизоду так называемого «бостонского чаепития», когда английское правительство предоставило Ост-Индийской компании право беспошлинного ввоза чая в североамериканские колонии. Таможенные льготы фактически поставили эту компанию вне конкуренции и нанесли серьезный удар по позициям местных торговцев. В декабре 1773 года группа колонистов проникла на прибывшие в Бостонский порт английские корабли и выбросила в море большую партию чая, что обострило конфликт между метрополией и колониями.

Конструкция современной зарубежной налоговой системы была заложена после первой мировой войны. Для нее характерно преимущество индивидуального подоходно-прогрессивного налога, доля которого в ВНП

развитых зарубежных странах колеблется от 5-9% во Франции, Японии, Италии до 16-24% в Финляндии, Новой Зеландии.

Во втором параграфе «социально-экономическая сущность и функции налоговой системы в России» рассмотрены экономические и организационные принципы создания налоговой системы России, функции, которые призвана осуществлять налоговая система:

■ фискальная;

я регулирующая;

■ социальная.

Здесь же прослежен путь создания налоговой системы России с Древней Руси до общего ее формирования к концу 1991 года. В третьем параграфе «законодательная база в сфере налогообложения» дана характеристика совокупности нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы: Законов, Постановлений Правительства, Указов Президента Российской Федерации, Инструкций Госналогслужбы РФ, Постановлений Высшего Арбитражного суда, Налоговый кодекс. Делается вывод о несовершенстве налогового законодательства, несогласованности Законов и подзаконных актов. Несовершенство налогового законодательства отрицательно влияет на собираемость налогов, создает условия для легального и нелегального уклонения от налогов. Из года в год растет число судебных разбирательств по налоговым вопросам, причем, основная их доля связана с различными трактовками законоположений налоговыми органами и налогоплательщиками, в результате чего налогоплательщики, отстаивая собственную точку зрения относительно законоположений, не уплачивают налоги. В начале создания налоговой системы России (в конце 1991 года) налоговое законодательство представляло собой около 20 законодательных актов и такое же количество разъяснений налоговых

органов по их применению. За восемь лет их количество составило огромный нормативный массив из более 100 нормативных актов, устанавливающих новые или изменяющих действующие налоги на федеральном, региональном и местном уровнях, а также из более 1000 разъяснений, писем и телеграмм налоговых и финансовых органов по применению этих нормативных актов. Такого воздействия со стороны законодателя и исполнительных органов не имела ни одна отрасль законодательства в правовой системе России. Единственным правовым способом, который сможет стать реальным заслоном перед хаотичным, бессистемным и противоречивым формированием налогового законодательства, создать основу для придания налоговой сфере более стабильного и предсказуемого характера, а также способствовать созданию эффективной и справедливой налоговой системы в России, является принятие Налогового кодекса как гаранта единого налогового правого порядка в России. После длительных обсуждений принята Общая часть налогового кодекса, которая вводится в действие с 1 января 1999 года. Насколько он учел все замечания, сделанные в ходе его обсуждения, покажет практика. Пока лишь очевидно, что принятый документ -основательный свод правил и положений по налогообложению, заменяю щих ряд действующих законов, предусматривающий права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков, перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Вторая глава «Общее и особенности налоговой системы России и период перехода к рыночной экономике» состоит из двух параграфов. В первом параграфе «общая характеристика налоговой системы, действующей на территории России» отмечено соответствие российской налоговой системы общераспространенным в мировой экономике

системам налогообложения. Основную долю всех поступлений консолидированного бюджета (3/4) обеспечивают такие налоги как налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость и подоходный налог с физических лиц. Однако, основные элементы российской налоговой системы не копировались полностью с западных образцов, а формировались с учетом национальной специфики. В этом параграфе проанализированы особенности налоговой системы России, которые сводятся к следующему:

1. ориентация при выборе приоритетов между объектами налогового изъятия на обложение предприятий и организаций и, в меньшей степени, на физических лиц. Доля подоходного налога с физических лиц в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за 1997 год составляла 12,7%. Для сравнения, в США - доля этого налога в доходах федерального бюджета составляла по итогам за 1995 год 41%.

2. достаточно высокий удельный вес по сравнению со многими зарубежными странами доля косвенных налогов, имеющих тенденцию постоянного увеличения.

3. наличие на федеральном уровне широкого перечня разнообразных налоговых льгот, ориентированных, преимущественно на стимулирование производства жизненно-важных товаров для населения, осуществления структурной перестройки хозяйства, решения социальных задач, а также для поддержки нарождающихся структур рыночной экономики.

В этом же параграфе рассмотрены основные федеральные налоги: налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость и подоходный налог с физических лиц.

Занимая одно из ведущих мест в структуре налоговых поступлений в бюджет, доля налога на прибыль имеет тенденцию к снижению. (За 1996 год - 24%. ЗА 1997 ГОД -18,4%). Снижение доли налога на прибыль в

структуре доходов государственного бюджета объясняется следующими факторами:

1. снижением налогооблагаемой базы из-за спада производства;

2. стремлением предприятий и организаций к занижению налогооблагаемой базы законными и незаконными способами;

3. ростом значения местных налогов, уплата которых производится перед расчетом налога на прибыль.

Налогу на прибыль присуща ярко выраженная регулирующая функция путем установления многочисленных льгот. Но на практике не получается решения тех экономических и социальных задач, для которых вводились эти льготы. Имеет место лишь легальный уход от налогообложения. Это касается таких льгот, как освобождение от налога на прибыль малых предприятий, производящих товары народного потребления, и льготы предприятиям, использующим труд инвалидов. Так, согласно Закона о налоге на прибыль малые предприятия с определенными видами деятельности не уплачивают налог на прибыль в первые два года работы, а в третий и четвертый год уплачивают налог по пониженной ставке. Причем, при ликвидации предприятия до истечения пяти лет сумма использованной льготы подлежит восстановлению. Данная льгота призвана содействовать развитию малого бизнеса в России, то есть предприятиям дается возможность «встать на ноги» за четыре года и продолжать свою деятельность. На практике же зачастую предприятия, использовав льготу в виде полного освобождения от налога на прибыль, перестают работать, не ликвидировавшись в установленном законом порядке, а сдавая в течение последующих лет «нулевые» отчеты, чтобы не доплачивать налог, а учредители создают новые льготные предприятия. Следующая льготы - по предприятиям, использующим труд инвалидов. Законом о налоге на прибыль предусмотрено два вида льгот для такой

категории налогоплательщиков - понижение ставки налога на прибыль предприятий, у которых численность инвалидов составляет не менее 50% от общей численности работающих, и льгота в виде освобождения от налога части прибыли, использованной на социальные нужды инвалидов. Примечательно, что первый вид льготы используется весьма активно. Чтобы использовать эту льготу, работодатели принимают на работу инвалидов, зачастую инвалидов 1 группы, которые врачебными комиссиями признаются вообще нетрудоспособными, выплачивая мизерную заработную плату. Экономия в виде льготы значительно превосходит затраты на выплату фиктивной заработной платы. Благие намерения государства поддержать эту социальную группу населения приводят лишь к недополучению сумм налога в бюджет. Об этом свидетельствует и тот факт, что вторым видом льгот предприятия практически не пользуются, прибыль на социальные нужды инвалидам не направляется. В ходе развития налоговой системы был учтен тот негативный интерес налогоплательщиков к использованию льготы по прибыли, использованной на финансирование капитальных вложений. Раньше льгота предоставлялась в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений как производственного, так и непроизводственного назначения. Фактически льгота предоставлялась в случаях приобретения дорогостоящих машин для управленческого персонала, строительства и оборудования офисов предприятий сферы нематериального производства и др. Изменения в предоставлении этой льготы привели к тому, что льготироваться стала часть прибыли, направляемой предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Здесь прослеживается регулирующая функция налога на прибыль в части стимулирования инвестиций в процесс производства. Эти изменения

наряду с другими причинами привели к тому, что в 1996 году сократились объемы инвестиций на 18%, причем в большей мере - инвестиций непроизводственного назначения (12%). Конечно, льготы по стимулированию инвестиций подлежат развитию и совершенствованию. Решение же социальных задач должно производится путем целевого финансирования соответствующих социально-экономических программ.

В этом же параграфе проанализированы еще 2 основных налога: налог на добавленную стоимость и подоходный налог с физических лиц. Отмечена из возрастающая роль в формировании доходов бюджета и переносе налогового гнета с производства на потребление. Доля налога на добавленную стоимость имеет устойчивую тенденцию к росту. В 1996 году -15,9%, в 1997 году - 29%. Этого налога собирается в два с лишним раза больше, чем налога на прибыль. Прибыли у предприятий может не быть, а база для исчисления НДС - оборот по реализации товаров, работ, услуг - в случае функционирования предприятия есть всегда. Поэтому налог на добавленную стоимость, несмотря на сложность в исчислении, является самым «денежным» налогом в системе российской налоговой системы.

Подоходный налог с физических лиц является основным налогом с населения и занимает третье место по сумме поступлений с бюджет. В объеме платежей в консолидированный бюджет этот налог в настоящее время составляет около13%. Социальная значимость этого налога велика, так как он затрагивает интересы более 80 млн. человек, то есть почти все трудоспособное население России. Вопросу совершенствования процесса подоходного налогообложения уделяется сегодня первостепенное значение. По мнению многих ведущих экономистов, следует менять приоритеты развития налоговой системы в сторону увеличения доли налогов с физических лиц. Об этом, как

об одном из путей совершенствования налоговой системы , говорится в заключительной главе диссертации.

Во втором параграфе «особенности региональной системы налогообложения на примере Самарской области» дана общая характеристика Самарского региона как крупнейшего промышленного региона России, являющегося регионом-донором. Отмечено, что структура налоговой системы Самарской области соответствует общероссийской. Основные поступления в региональный бюджет также обеспечивают федеральные налоги: налог на прибыль, НДС, подоходный налог с физических лиц. Около половины всех платежей приходится на 20 крупнейших плательщиков области, среди которых АО «АвтоВАЗ», АО «Самаратрансгаз», ГП «Куйбышевская железная дорога», ОАО «Самаранефтегаз».Местные налоги занимают лишь 5,5% в структуре консолидированного бюджета. По мнению губернатора области К.А.Титова, для устойчивого и стабильного развития области необходимо изменить соотношение между регионом и центром с 50% на 50% до 60% и 40% соответственно. Это позволило бы решать вопросы своевременного финансирования бюджетных учреждений, выплаты социальных пособий, решения других социальных программ.

Третья глава диссертации посвящена основным направлениям совершенствования налоговой системы России и процесса собираемости налогов. Процесс совершенствования происходит постоянно, почта с самого начала построения налоговой системы в России. В главе проанализированы практически все нормативные документы, касающиеся так или иначе вопросов развития налогообложения на основании которых делается вывод, что в совершенствовании налоговой системы можно выделить следующие направления:

• установление новых налогов;

• устранение недостатков в действующем налогообложении;

• совершенствование процесса собираемости налогов.

По первому направлению в диссертации раскрыт перечень налогов, вводимых в России уже в 1998 году: налог с продаж, единый налог на вмененный доход с определенных видов деятельности, налог на игорный бизнес. Проанализированы попытки Правительства ввести некоторые налоги в рамках антикризисной Программы.

По второму направлению вскрыты недостатки в процессе установления и взимания некоторых налогов: налога на прибыль предприятий и организаций, единого налога с предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, подоходного налога с физических лиц и налога на имущество физических лиц. Даны некоторые предложения по устранению этих недостатков. Так, по налогу на прибыль целесообразно трансформировать этот налог, приблизив его к общемировым стандартам. Суть изменений сводится к тому, чтобы в налоговом законодательстве не использовать понятие «себестоимости», а исходить, как во всем мире, из принципа вычитания из полученного дохода всех затрат, связанных с его извлечением. При этом следует исходить из того, что при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль следует указывать не те затраты, которые могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, а затраты, которые ее не уменьшают. Причем, перечень таких затрат должен быть предельно конкретным и исчерпывающим. Во второй главе были . рассмотрены некоторые вопросы сознательного уменьшения налогооблагаемой прибыли путем необоснованного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг). При принятии предлагаемого порядка исчисления налогооблагаемой базы исчезнет возможность сокрытия налога на прибыль предприятий по этим причинам. И наоборот,

такой порядок позволит исключить из налогооблагаемой базы действительно производительные расходы, в частности расходы на рекламу и представительские расходы. Существующий сейчас порядок нормирования этих расходов приводит к тому, что большая часть этих расходов, соответствующая сверхнормативным, увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, можно согласиться с предложением проф. Павловой Л.П. о введении регрессивных ставок налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается. При таком методе понижающая прогрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить (скрыть) налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка налога. Введение регрессивных ставок в то же время приведет к необходимости усиления налогового контроля со стороны налоговых органов. Регрессия ставок привела бы к стимулированию капитальных вложений в научно-технический прогресс. В этом случае бюджетные поступления не сократятся, так как сумму платежей в бюджет определяет не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы, которая в этом случае имела бы тенденцию к росту.

К этому же направлению совершенствования налоговой системы можно отнести и направление сокращения налоговых льгот, рассмотренное ранее. Льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что особо важно, льготы должны даваться конкретным участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям . В этой связи требует немедленной корректировки закон об оффшорных зонах, поскольку оффшорные предприятия дают возможность легального ухода от налогов, а эффект от функционирования оффшорных зон идет в лучшем случае на пользу самой зоне, но не России и бюджету в целом. Примером

может стать функционирование зоны экономического благоприятствования «Ингушетия», где были выявлены серьезные нарушения налогового законодательства. Следует прекратить порочную практику регистрации в оффшорных зонах предприятий, которые осуществляют свою деятельность в любом другом регионе страны, кроме самой зоны. Доходит до абсурда предложение некоторых регионов к предпринимателям регистрировать свои предприятия на территориях, где установлены льготные режимы налогообложения по ряду местных налогов и сборов. Так, на территории Самарской области распространяется реклама, в которой Агентство развития и инвестиций «Золотое кольцо» призывает регистрировать предприятия на территории Угличского муниципального округа, обещая льготы по региональным и местным налогам, которые Решением Думы Угличского муниципального округа отменены и заменены фиксированным сбором. Законодательной базой этому называются положения Гражданского кодекса, согласно которому местонахождением предприятия считается место его государственной регистрации и его право работать по всей территории Российской Федерации. Такое положение лишь усилит бесконтрольность и безнаказанность за неуплату налогов.

Для совершенствования налоговой системы следует устранить недостатки и во взимании единого налога с субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Существующий порядок налогообложения сводится к тому, что предприниматели, как субъекты малого предпринимательства, уплачивают стоимость патента, удостоверяющего право перехода на упрощенную систему налогообложения, исходя из предполагаемого дохода, и пересматривают его стоимость только в случае продолжения деятельности на следующий год. Такой порядок приводит к тому, что одно

из должностных лиц предприятия регистрируется предпринимателем и все расчеты своего предприятия проводит через себя, уходя от налогообложения, и через год приостанавливает свою деятельность, регистрируя на следующий год другого предпринимателя. Для устранения такого положения следует ввести перерасчет суммы единого налога от фактически полученного дохода, аналогично порядку налогообложения юридических лиц-субъектов малого предпринимательства.

Механизмы прогрессивного налогообложения физических лиц также требуют своего совершенствования. Предлагаемые в настоящее время пути «горизонтального» выравнивания шкалы подоходного налога в сторону вовлечения в обложение большего числа различных доходов граждан необходимо добавить и увеличением ставок налога. Прогрессивным должно стать и обложением налогом на имущество физических лиц. Одинаково взимаемый налог со стоимости приватизированной квартиры и коттеджа в престижном районе не способствует развитию социальной функции налоговой системы, призванной перераспределять средства в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. В этом же аспекте следует рассматривать и льготы по подоходному налогу. Существующая сейчас льгота в виде исключения из налогооблагаемого дохода сумм, потраченных физическим лицом на приобретение жилья, называют «льготой для богатых» . Предполагалось, что такая льгота должна стать стимулом решения жилищного вопроса. Но с этим можно позволить не согласиться. Гражданин, имеющий доход, не превышающий рыночной стоимости жилья, не сможет воспользоваться этой льготой, А граждане другой социальной группы и имеют возможность приобрести жилье, и вернуть суммы уплаченного подоходного налога в виде льготы. При

установлении такой льготы нарушен один из важнейших элементов экономического принципа налоговой системы - принцип горизонтальной справедливости, который предполагает, что плательщики, находящиеся в равном положении, выплачивают налог одинаковой величины." Данная льгота будет иметь свое социальное значение, когда будет решена проблема платежеспособности населения, когда будет создан действительно достаточно обеспеченный средний класс.

Третье направление совершенствования налоговой системы - это совершенствование процесса собираемости налогов. И это ключевая проблема государства в области налогообложения, так как какие бы новые налоги ни вводились, как бы ни строилась политика государства в выборе приоритетных направлений развития налоговой системы страны, но если налоги не поступают в бюджет, то государственная казна пустеет, возникают социально-экономические и финансовые проблемы. В работе рассмотрены практически все пути повышения собираемости налогов: и процесс реструктуризации задолженности по платежам в бюджет, и порядок обращения взыскания недоимок на имущество должника, и ликвидация денежных «суррогатов», то есть уплата налогов путем денежных и безденежных зачетов, и, наконец, проведение разъяснительной работы и воспитание законопослушного налогоплательщика.

В заключении делается вывод, что результатом налоговой политики государства в этих направлениях должно стать обеспечение формирования доходной части бюджета для создания финансовой основы деятельности государства И с другой стороны, рассмотренные пути и методы совершенствования налоговой системы России обеспечивают государство развитым налоговым механизмом воздействия на социально-экономическую жизнь общества.

В ходе диссертационного исследования было проведено анкетирование различных групп налогоплательщиков с целью выявления их отношения к проблеме совершенствования налоговой системы. Проведенное социологическое исследование не выделено в отдельную главу, так как его результаты отражены во всех главах работы как подтверждение сделанных выводов и заключений.

Было опрошено 122 налогоплательщика следующих групп: представители крупного и среднего бизнеса, представители малого бизнеса и предприниматели. В ходе анкетирования им были заданы следующие вопросы:

1. Охотно ли Вы платите налоги?

2. Что необходимо предпринять для повышения собираемости налогов?

3. Отражается ли на выполнении обязанности по уплате налогов бедственное положение с финансированием из бюджета социальной сферы?

4. Если Законом будут предоставляться налоговые льготы для решения региональных программ, то в реализации каких программ Ваше предприятие приняло бы участие?

5. Ваше отношение к отмене порядка погашения недоимок по платежам в бюджет со счетов Вашего дебитора?

Результаты анкетирования представлены в таблице:

РЕЗУЛЬТАТЫ АНКЕТИРОВАНИЯ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

представители ! предпри- I

круп, и сред.6из-са I малого бю-са ! ниматели I ВСЕГО

Приняли участие в анкетировании 33

100

122 100

Ответили на следующие вопросы:

1. Охотно ли Вы платите налоги?

• Да, этою требует Закон 21

• Нет, но этого требует Закон 12

2. Что необходимо предпринять для повышения собираемости налогов?

• снизить налоги и упростить систему налогообложени

• ужесточить ответственность за неушк налогов

• воспитать законопослушного налогоплательщи

• совершенствовал» законодательную базу

3. Отражается ли на выполнении обязанности по уплате налогов бедственное положение с финансированием из бюджетов социально-культурной сферы?

• нет, Закон надо исполнять 15

• да, причитающиеся налоги хочется напрямую отдать конкретным учреждениям бюджетной сферы 17

• все равно 1

4 .Если Законом будут предоставляться налоговые льготы для решения региональных программ, то в реализации каких программ Ваше предприятие \ приняло бы участие?

• создание дополнительных рабочих мест для жителей региона 27

• развитие народных промыслов 1

• поддержка социально незащищенных слоев общества 7

• не участвовал бы совсем

5. Ваше отношение к отмене порядка погашения недоимки по платежам в бюджет со счетов Вашего дебитора?

• положительное

• отрицательное

• все равно

63 37

51 3

82 3

50 33

60 40

24 У 73 57 68

1 3 2 2

1 3 3 3

15 45 36 43

56 5

20 3

47 56 11 13

67 6

72 50

59 41

86 70

3 2

4 3 52 42

40 32

69 56 12 10

84 7

29 5

19 57 43 52 - 62

10 30 18 21 - 28

4 12 22 6 30

69 6

Основные положения диссертации изложены в следующих работах:

1. Журнал "Финансы" № 1 - 1998 г. "О некоторых проблемах налоговых органов" - 0,5 пл.

2. Журнал "Аудитор" № 2 - 1999 г. "Налоговые обложения в США и Германии" - 0,5 п.л.

3. Доклад на международной конференции "Современное состояние и перспективы развития экономической социологии" 11-12 ноября 1998 г. - 0,3 п.л.

Оглавление научной работы автор диссертации — кандидата экономических наук Супонева, Светлана Вячеславовна

Введение

Глава 1. Становление налоговой системы России

§ 1. Мировой опыт налогообложения

§2. Социально-экономическая сущность и функции налоговой сис- 21 темы России

§3. Законодательная база в сфере налогообложения

Глава 2. Общее и особенности налоговой системы России в период перехода к рыночным отношениям

§1. Общая характеристика налоговой системы, действующей на территории России

§2. Особенности региональной системы налогообложения на примере Самарской области

Глава 3. Пути и методы совершенствования налоговой системы России

§ 1. Основные направления совершенствования налоговой системы

§2. Методические подходы к системе налогообложения в России

Введение диссертации1998 год, автореферат по социологии, Супонева, Светлана Вячеславовна

В условиях перехода России к рыночным отношениям налоговая система становится, пожалуй, одним из важнейших факторов регулирования экономики.

В основе налогообложения лежит фискальная функция, потому насколько последовательно и полно она реализуется можно судить об эффективности всей налоговой системы страны.

Налоговая система является объектом исследования не только экономики, но и экономической социологии, так как субъектами любых налоговых правоотношений (прямо или косвенно) является население страны. Прямо - при налогообложении доходов и имущества физических лиц, косвенно - при конечном потреблении товаров, работ, услуг, в цену которых заложены налоги с юридических лиц (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы и т.д.). В тоже время, эффективная налоговая система обеспечивает финансовую базу жизнедеятельности населения, является финансовой основой и рычагом решения социально-экономических программ как на федеральном, так и на региональном уровне.

Огромное социальное значение имеет соблюдение важнейшего экономического принципа построения налоговой системы - принципа соразмерности. Кратко этот принцип формулируется как сбалансированность интересов налогоплательщиков и государственной казны, соотношение наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Налогообложение должно иметь экономически обоснованный налоговый предел, то есть оптимальный для налогоплательщика и государства размер валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Именно уровень налогового бремени определяет отношение налогоплательщика к уплате налогов. Необоснованные методы налоговой политики государства приводят к таким социальным и экономическим последствиям, как неподчинение налогоплательщиков налоговым властям, массовое уклонение от налогов и развитие теневой экономики, бегство капитала, переселение населения и др.

И ещё один аспект, обуславливающий актуальность исследований налоговой системы.

Налоговая система в стране строится по принципу государственно-политического устройства. В унитарных государствах (Великобритания, Франция, Италия) и федеративных государствах (США, Германия, Россия) налоговые системы отражают либо двух, либо трехступенчатую организацию государственной власти. И наоборот, развитие налоговой системы может повлиять на политическое устройство государства: либо укреплять федеративное единство, либо содействовать центробежным силам и развитию конфедерации. В сегодняшних условиях перехода к рыночным отношениям вопрос развития регионов и центра ставится очень остро, поэтому в работе акцентируется внимание на влияние механизма налогообложения на экономико-политические процессы в стране.

Все вышеперечисленные аспекты отражают актуальность темы и явились побудительным мотивом настоящего диссертационного исследования.

Предметом исследования является процесс налогообложения юридических и физических лиц.

Целью диссертационной работы является разработка на основе социально-экономического анализа научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию налоговой системы России.

Для достижения поставленной цели в ходе диссертационного исследования решались следующие задачи: изучение мирового и российского опыта налогообложения; анализ действующей налоговой системы России в современных условиях; анализ налоговой системы промышленного региона России и разработка предложений по повышению эффективности механизма налогообложения; проведение социологического исследования по изучению общественного мнения различных групп налогоплательщиков Самарского региона о действующей налоговой системе.

Теоретической и методологической базой исследования послужили теория и практика социально-экономического анализа, труды российских и зарубежных ученых в области налогообложения, а также законодательные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Эмпирической базой послужили результаты авторского социологического исследования действующей системы налогообложения и налогового контроля на предприятиях Самарской области в 1998 году1.

Научная новизна состоит, прежде всего, в самой постановке проблемы: совершенствование налоговой системы как инструмента совершенствования социально-экономического механизма развития региона. Предлагаемые пути повышения доходности государственного бюджета, как результат процесса совершенствования налоговой системы, призваны обеспечивать финансовую базу социально-экономического развития региона. С другой стороны, совершенствование налоговой системы дает государству тот механизм, с помощью которого регулируются социально-экономические отношения в обществе. Научная новизна выражается также в том, что: в диссертации рассмотрено и предложено новое концептуальное положение к использованию мирового зарубежного опыта налогообложения применительно к России; исследована система Российского налогового законодательства, и разработан ряд рекомендаций по ее совершенствованию; исследован объём содержательной компоненты и механизма налогообложения в региональном разрезе; применен новый комплекс социологического инструментария в изучении проблемы;

Практическая значимость диссертации состоит в том, что ее основные положения и выводы могут быть использованы в процессе совершенствования налоговой системы в России; при подготовке законопроектов по налогообложению, а также в практике налогового контроля с целью увеличения собираемости налогов. Аналитические материалы могут быть

1 Социологическое исследование проводилось на предприятиях Самарской области в 1998 г. Было опрошено 122 респондента (представители крупного, среднего и малого бизнеса). использованы в учебном процессе, в лекционных курсах по экономической социологии.

Структура диссертации. Диссертация состоит из настоящего введения, трех глав, заключения, приложений и списка литературы.

Первая глава «Становление налоговой системы России» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Мировой опыт налогообложения» прослежено становление и развитие налоговой системы от Древнего Рима до современного налогообложения в США и Германии, как федеративных государствах, сходных с Россией по политическому устройству. Здесь же подчеркнута взаимосвязь налоговой политики государства с социальными последствиями. Во втором параграфе «Социально-экономическая сущность и функции налоговой системы в России» рассмотрены экономические и организационные принципы создания налоговой системы России, а также функции, которые призвана осуществлять налоговая система. Здесь же прослежен путь создания налоговой системы России с Древней Руси до общего ее формирования к концу 1991 года. В третьем параграфе «Законодательная база в сфере налогообложения» дана характеристика совокупности нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы: Законов, Постановлений Правительства, Указов Президента, инструкций Госналогслужбы, Постановлений Высшего арбитражного суда, налогового кодекса. Делается вывод о несовершенстве налогового законодательства, несогласованности Законов и подзаконных актов. Несовершенство налогового законодательства отрицательно влияет на собираемость налогов, создает условия для легального и нелегального уклонения от налогов. Из года в год растет число судебных разбирательств по налоговым вопросам, причем, основная их доля связана с различными трактовками законоположений налоговыми органами и налогоплательщиками, в результате чего налогоплательщики, отстаивая собственную точку зрения относительно законоположений, не уплачивают налоги.

Вторая глава «Общее и особенности налоговой системы России в период перехода к рыночной экономике» состоит из двух параграфов. В первом параграфе «Общая характеристика налоговой системы, действующей на территории России» отмечено соответствие российской налоговой системы общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения.

С другой стороны - проанализированы особенности налоговой системы России. В этом же параграфе рассмотрены основные федеральные налоги, дающие 3/4 всех поступлений консолидированного бюджета: налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость и подоходный налог с физических лиц. Во втором параграфе «Особенности региональной системы налогообложения на примере Самарской области» дана общая характеристика Самарского региона как крупнейшего промышленного региона России, являющего регионом-донором. Отмечено, что структура налоговой системы Самарской области соответствует общероссийской. Основные поступления в региональный бюджет также обеспечивают федеральные налоги: налог на прибыль, НДС, подоходный налог с физических лиц. Местные налоги занимают лишь 5,5% в структуре консолидированного бюджета. Для обеспечения экономического и социального развития региона в области остается половина собранных налогов. По мнению губернатора области К.А.Титова, для устойчивого и стабильного развития области необходимо изменить соотношение между регионом и центром до 60% и 40% соответственно. Это позволило бы решать вопросы своевременного финансирования бюджетных учреждений, выплаты социальных пособий, решения других социальных программ.

Третья глава диссертации посвящена основным направлениям совершенствования налоговой системы России и процесса собираемости налогов. В совершенствовании налоговой системы можно выделить следующие направления: установление новых налогов; устранение недостатков в действующем налогообложении;

• совершенствование процесса собираемости налогов.

Результатом налоговой политики государства в этих направлениях, делается вывод , должно стать обеспечение формирования доходной части бюджета для создания финансовой основы деятельности государства в решении важнейших социальных задач общества.

В ходе работы над диссертацией было проведено анкетирование различных групп налогоплательщиков с целью выявления их отношения к проблеме совершенствования налоговой системы.

Проведенное социологическое исследование не выделено в отдельную главу, так как его результаты отражены во всех главах как подтверждение сделанных выводов и заключений.

В последнее время в нашей стране появилось много работ ученых и экономистов по вопросам налогообложения, что свидетельствует о том, что российская налоговая система получает научное осмысление и обоснование.

И эта работа является еще одной попыткой проанализировать действующую налоговую систему России, вскрыть ее недостатки и найти пути для дальнейшего процесса совершенствования.

Заключение научной работыдиссертация на тему "Социально-экономический аспект развития налоговой системы России"

Заключение

Итак, рассмотрена действующая налоговая система России, созданная в основном к концу 1991 года. Процесс становления ее был длительным, не обходилось без ошибок. В процессе построения цивилизованной налоговой системы широко использовался мировой опыт стран с развитой рыночной экономикой. Но, однако в России не слепо копировался опыт зарубежных стран, а учитывались исторические особенности развития и радикальные преобразования в экономике, происходящие в 80-90 годах.

Фундамент налоговой системы был заложен в результате реформы 1991 года. Смысл этих преобразований сводился к замене ряда действовавших налогов ( характерных для административно-командной системы и фиксированных цен), созданию равных условий деятельности для всех видов хозяйств независимо от форм собственности, превращению налогов в стимул производственной деятельности ( особенно в отраслях, создающих товары народного потребления, в малых предприятиях и предприятиях, связанных с научно-техническим прогрессом). В то же время налоговая система призвана препятствовать тем экономическим действиям, в которых общество не заинтересовано. Налоговая политика приобретала юридическое оформление, создавалась налоговая инспекция, которая несла ответственность за выполнение принятых законов.

С января 1992 года в стране были введены налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество, подоходный налог с физических лиц , то есть те налоги, которые в структуре поступлений в консолидированный бюджет России занимают ведущее место. На их долю приходится около 70% доходов бюджета.

Автором этой работы рассмотрены принципы исчисления и уплаты основных налогов, формирующих государственные доходы.

Налог на прибыль предприятий заменил изъятие свободного остатка прибыли. Однако, его роль в налоговой системе имеет тенденцию к снижению. Это связано со снижением налогооблагаемой базы в целом по стране ( количество убыточных предприятий растет) , с большими возможностями сознательного занижения прибыли путем необоснованного включения затрат в себестоимость продукции, широким использованием большого количества налоговых льгот. В качестве путей совершенствования этого налога предлагается не использовать для исчисления прибыли самого понятия «себестоимость», а исходить, как во всем мире, из принципа вычитания из полученного дохода всех затрат, связанных с его извлечением. Причем/ предлагается изменить сам подход к определению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и указать не те затраты, которые могут уменьшать налогооблагаемую базу, а затраты, которые ее не уменьшают. Причем/ перечень должен быть предельно конкретным и исчерпывающим. Кроме этого, автором предлагается сократить количество налоговых льгот, как не отвечающих тем регулирующим задачам, которые ставились при установлении этих льгот. Речь шла о льготах предприятиям, использующим труд инвалидов, о малых предприятиях и т.д. Такие задачи государство может решать путем целевого финансирования определенных социальных и экономических программ.

Самый «денежный» и собираемый налог - налог на добавленную стоимость был введен взамен налога с оборота. Этот налог, имеющий свои специфические черты и особенности, хотя и считается наиболее сложным в исчислении, тем не менее имеет все возрастающее значение в структуре налоговой системы. Принцип его исчисления по ставке от объема реализации приводит к большим объемам поступлений в .бюджет. Предложенный Правительством Российской Федерации в составе антикризисной Программы путь увеличения сбора этого налога состоит в том, что базу для исчисления НДС принимать от более ранней из трех дат: отгрузки товара, оплаты товара или выставления счета-фактуры. На практике это проявится в исчислении НДС по методу начисления. Кроме того, Правительством был сокращен перечень товаров, по которым применялась пониженная ставка налога в 10%. В условиях переживаемого сейчас страной жестокого финансового кризиса, меры, направленные на увеличение сбора налогов, могут быть оправданы.

Налоговая система России ярко демонстрирует, что основную тяжесть налогового бремени несут сейчас крупные промышленные предприятия, деятельность которых наиболее открыта и подконтрольна государству. Налоги с физических лиц дают немногим более 10% доходов бюджета. Проводимые в последнее время мероприятия свидетельствуют о попытке переориентации налоговой политики в сторону налогообложения физических лиц .

Процессу увеличения собираемости налогов, как результату развития налоговой системы, препятствует несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной базы . Недавно принята первая часть Налогового кодекса.

Насколько она учла все те многолетние замечания и предложения, даваемые в ходе его обсуждения . покажет практика. Пока ясно одно, кодекс принят.

И каков бы он ни был, он вступает в действие со следующего финансового года и обязателен для применения на всей территории России.

Рассмотренные пути и методы совершенствования налоговой системы России призваны решить задачу обеспечения государства , с одной стороны, средствами , а с другой стороны - развитым налоговым механизмом воздействия на социально-экономическую жизнь общества.

Список научной литературыСупонева, Светлана Вячеславовна, диссертация по теме "Методы социологических исследований"

1. Конституция Российской Федерации.

2. Российская газета, 25.12.1993г.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации

4. Российская газета, 6.08.1998г.

5. Закон РФ от 27.12.91г. №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"

6. Российская газета от 10.03.92г.

7. Закон РСФСР от 21.03.91 г. № 943-1 "О государственной налоговой службе Российской Федерации"

8. Ведомости СНД и ВС РСФСР, 11.04.91г. № 15, ст.492.

9. Закон РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

10. Ведомости СНД и ВС РФ. 12.03.92г„ №11, ст. 525.

11. Закон РФ от 6.12.91г. № 1992-1 " О налоге на добавленную стоиомсть"

12. Ведомости СНД иВС РФ 26.12.91г. № 52, ст. 1871

13. Закон РФ от 13.12.91г. № 2030-1 " О налоге на имущество предприятий"

14. Ведомости СНД и ВС РФ 19.03.92г. № 12, ст.599

15. Закон РСФСР от 7.12.91г. № 1998-1 " О подоходном налоге с физических лиц"

16. Сборник нормативных документов. Корпорация "Федоров", изд.Партнер, Самара, 1997

17. Федеральный Закон № 98-ФЗ от 18.12.97г. " О внесении изменений в Федеральный Закон "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте".

18. Информационная база данных "Консультант плюс"

19. Федеральный Закон № 138-Ф3 от 16.07.98г. " О внесении изменений и дополнений в статью 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"

20. Информационная база данных "Консультант плюс"

21. Федеральный Закон № 149-ФЗ от 16.07.98г. " О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"

22. Информационная база данных "Консультант плюс"

23. Федеральный Закон № 150-ФЗ от 16.07.98г. " О внесении изменений и дополнений в ст.20 Закона РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации"

24. Информационная база данных "Консультант плюс"

25. Федеральный Закон № 141-ФЗ от 15.07.98г. " О внесении дополнений в статью 2 Закона РФ " О налоге на прибыль предпритий и организаций"

26. Информационная база данных " Консультант плюс"

27. Федеральный Закон № 143-Ф3 от 16.07.98г. " О внесении изменений и дополнений в Закон РФ " О налоге на прибыль предприятий".

28. Информационная база данных "Консультант плюс"

29. Федеральный Закон № 116-ФЗ от 20.07.98г. " О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам"

30. Информационная база данных " Консультант плюс".

31. Федеральный Закон от 5.11.91т. " О судебных приставах"

32. Информационная база данных "Консультант плюс".

33. Указ Президента Российской Федерации от 22.12.93г. № 2270 " О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней".

34. Российская газета от 29.12.1993г.

35. Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94г. № 1006 " Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей"

36. Собрание законодательства РФ, 30.05.94г. №5,ст.396

37. Указ Президента Российской Федерации от 8.05.96г. № 685 " Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины".

38. Российская газета от 26.07.95г.

39. Указ Президента Российской Федерации от 19.01.96г. № 65 " О предоставлении предприятиям и организациям отсрочки по уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства, образовавшейся до 1.01,96г.".

40. Российская газета от 25.01.96г.

41. Указ Президента Российской Федерации от 21.07.95г. № 746 " О перво очередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации".

42. Российская газета от 26.07.95г.

43. Указ Президента Российской Федерации от 14.02.96г. " О некоторых мерах по реализации решений об обращении взыскания на имущество организаций".

44. Информационная база данных "Консультант плюс"

45. Указ Президента Российской Федерации от 29.05.98г. № 604 " О мерах по обеспечению безусловного исполнения решений о взыскании задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам"

46. Информационная база данных "Консультант плюс"

47. Постановление Правительства РФ от 27.056.98г. " О дополнительных мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущест во организаций".

48. Нормативные Акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, №7, 1998г.

49. Постановление Правительства РФ 5.03.97г. № 254 " Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет".

50. Информационная база данных "Консультант плюс"

51. Постановление Правительства РФ от 14.04.1998г. № 395 " О порядке проведения в 1998 году реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом".

52. Нормативные Акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, приложение кжурналу "финансы", №5, 1998г.

53. Все о подоходном налоге с физических лиц. Сборник нормативных до кументов.

54. Корпорация "Федоров", изд-во Партнер, Самара, 1997

55. Государственная налоговая служба. Под ред. Бабаева В.К.1. Нижний Новгород, 1995

56. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под ред. Брызгалина А.В1. Аналитика-Пресс. М.,1997

57. Налоги: Учебное пособие ( под ред.Черника). 2-е изд, переработанное и дополненное.

58. М.: Финансы и статистика; 1996г.

59. Хрестоматия по истории государства и права зарубежных стран. Под ред. Черниловского 3.1. М., 1984

60. Мир денег. Краткий путеводитель по денежной, кредитной и налоговым системам Запада.1. М„ АО "Развитие", 1992

61. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие. Под ред. Черника Д.Г., Князева В.Г.

62. Рос.эконом.акад., М., 1995г.

63. Налоги в России: Налоговая система России. Общие вопросы налоговогозаконодательства, /составитель Агешин Ю.А. и др. М., Юридическая литература, 1994.

64. Налоги в рыночной экономике. Для руководителей и специалистов экономических служб предприятий, организаций. / Черник Д.Г., Алексеев М.Ю., Глинкин А.А. Под общей редакцией Черника Д.Г. М., Знание, 1993.

65. Налоги и приватизация в условиях перехода к рыночной экономике (пособие для предпринимателей). РАН, Институт мировой экономики и международных отношений. М., 1993.

66. Налоги с предприятий и граждан. / Составитель Лаврова Н.М. и др. -М., 1992.

67. Налоги в развитых странах. /Русаков И.Г., Кашин В.А. и др. М., «Финансы и статистика», 1991.

68. Налоги в России: налоговая система России. Общие вопросы налогового законодательства. / Составитель Агешин Ю.А. и др. М., Юридическая литература, 1994.

69. Налоговая система Российской Федерации в 3-х томах. /Составитель Прудников В.М., второе издание, дополненное. М., ИНФРА, 1996.

70. Налоговое законодательство и Финансовая стратегия предпринимательства. / Сборник нормативно-методических материалов. Л., Изд-во ЛФЭИ, 1991.

71. Налоговый Кодекс РФ: Общая часть. Проект. /Комментарии С.Д.Шаталова. М., Международный центр финансово-экономического развития, 1996.

72. Налоговый портфель: основы налоговой системы. Налогообложение юридических лиц. /Акуленок Д.Н. и др. М., СОМИНТЭК, 1993.

73. Налогообложение в России. Под ред. Муравьева А.И. и др. СПб., изд-во Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, 1994.

74. Налоговое право США.Терминология. Под ред. Толстопятенко Г.П.

75. Изд.центр "Анкил", М., 1996.

76. История теоретической социологии. Под ред. Давыдова Ю.Н.1. М„ Наука, 1995У

77. Социология. М.: Мысль, 1990.

78. Социология: Словарь-справочник. Т. 1-4. - М.: Наука, 1990.

79. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе.1. М., Дело ЛТД, 1994

80. Годме П. Финансовое право.1. М., Прогресс, 1978

81. Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Сравнительный анализ зарубежныхналоговых систем и развитие налогообложения в России. Препринт. М., 1995.

82. Егорова Е.Н. Исследование налоговых систем стран Западной

83. Европы, Польши, России. -М., 1995.

84. Иванов В.Н. Актуальные проблемы социологических исследований насовременном этапе. М.: Знание, 1985

85. Иванов В.Н. Социальная сфера: совершенствование социальных отношений /

86. АН СССР, Ин-т социологических исследований. М.:1. Наука,1987.

87. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.

88. М., Независимое изд-во «Манускрипт», 1993.

89. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира (справочник).

90. М., Фонд «Правовая культура», 1995.

91. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России.1. М., Финстатинформ, 1996.

92. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов.1. М., Инфра-М, 1996.

93. Тургенев Н. Опыт теории налогов.1. М„ 1937.

94. Федосов В. Современный капитализм и налоги.1. Киев, Вица школа, 1987.

95. Филиппов Ф.Р. Социальная структура и экономика. / АН СССР, Ин-т социологии, М., 1990.

96. Ходов JI. Функции налогов. Экономика.1. М., БЕК, 1994.

97. Эклунд К. Эффективная экономика шведская модель.1. М., Экономика, 1991.

98. Ядов В. Социологическое исследование: методология, программа, методы.

99. Изд-во «Самарский университет», 1995

100. Штомпка П. Социология социальных изменений ( перевод Ядова В)1. М., Аспект пресс, 1996.

101. Паркинсон С. Закон и доходы.

102. М., ПКК «Интерконтакт», 1992.

103. Пансков В. Действующая налоговая система России фундамент экономической стабилизации.

104. Налоговый вестник», №2, 1996

105. Пансков В. Планы и действительность: цена несовпадения.

106. Экономика и жизнь», № 27, 1998.

107. Пансков В. Налоговую реформу следует проводить поэтапно и продуманно.

108. Налоговый вестник», № 1, 1995.

109. Пансков В. О некоторых проблемах налогового кодекса в России.1. Финансы» №4, 1998.

110. Тимофеева О. Дело не в размерах налогов, а в налогооблагаемой базе.

111. Налоговый вестник», №5, 1995.

112. Горский И. К разговору о качестве налогов.

113. Экономика и жизнь», № 12, 1995.

114. Черник Д. Налоговая реформа вопрос времени.

115. Налоговый вестник», № 3, 1995.

116. Шаталов С. Налоговый кодекс как гарант стабильности налоговой системы.

117. Налоговый вестник» № 11, 1995.

118. Ордынская Е. Российское налогообложение.

119. Налоговый вестник», № 11, 1995.

120. Иванеев А. О реструктуризации задолженности предприятий по платежам в бюджет.1. Финансы», № 1, 1998.

121. Павлова Л. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации.1. Финансы», № 1, 1998.

122. Потапов В.И. О некоторых вопросах налоговой политики.

123. Налоговый вестник», № 7, 1995.

124. Налоговых лазеек становится меньше.

125. Российская газета, 8.08.1998г.

126. Жуков П. Проблема задолженности предприятий перед бюджетами и возможные пути ее разрешения.1. Финансы», № 12, 1997

127. Жуков П. Еще одна попытка залатать бюджет.

128. Экономика и жизнь» , № 27,, 1998.

129. Сажина М. Налоговую систему России необходимо совершенствовать.1. Финансы», № 7, 1996.

130. ГНС: долг предприятий равен годовому бюджету России.1. Налоги», № 5. 1998.

131. Придется затянуть пояса. Обзор законопроектов.

132. Экономика и жизнь», № 27, 1998.

133. Старые долги простим, если не будет новых.

134. Российская газета», 12.08.1998г.

135. Депутаты готовы отказаться от Налогового кодекса.1. Налоги», № 7, 1998.

136. Черник Д. Полицейскими методами нельзя наладить экономику.

137. Московский комсомолец», 26.05098г.

138. Борис Федоров: если не начнем налоговую реформу, получим девальвацию рубля.

139. Коммерсант Ъ», 25.06.1998г.

140. Константин Титов: мы должны вытравить зачатки социализма.

141. Коммерсант Ъ», «Власть», № 19, 26.0598г.

142. Официальные отчетные данные Госналогслужбы России и Самарской области.