Социальный механизм региональной налоговой политики как фактор формирования поведенческих практик хозяйствующих субъектов

Желаннова, Евгения Алексеевна

автореферат диссертации по социологии, специальность ВАК РФ 22.00.03
диссертация на тему: Социальный механизм региональной налоговой политики как фактор формирования поведенческих практик хозяйствующих субъектов

Год: 2009
Автор научной работы: Желаннова, Евгения Алексеевна
Ученая cтепень: кандидата социологических наук
Место защиты диссертации: Москва
Код cпециальности ВАК: 22.00.03

Диссертация по социологии на тему 'Социальный механизм региональной налоговой политики как фактор формирования поведенческих практик хозяйствующих субъектов'

Полный текст автореферата диссертации по теме "Социальный механизм региональной налоговой политики как фактор формирования поведенческих практик хозяйствующих субъектов"

На пра укописи

0034В2В14

Желаниова Евгения Алексеевна

СОЦИАЛЬНЫЙ МЕХАНИЗМ РЕГИОНАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ КАК ФАКТОР ФОРМИРОВАНИЯ ПОВЕДЕНЧЕСКИХ ПРАКТИК ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ (НА ПРИМЕРЕ САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ)

Специальность 22.00.03 - Экономическая социология и демография

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата социологических наук

Москва-2009

003492614

Диссертация выполнена на кафедре экономической социологии и маркетинга социологического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Рязанцев Игорь Павлович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Суйц Виктор Павлович кандидат социологических наук, доцент Федулова Алла Викторовна

Ведущая организация: Институт социологии Российской Академии Наук

Защита состоится « СЗ »^Я^С^Ц^ 2009 года в аседании Диссертационного совета Д.501.00.03 по социолс

СтЗ часов

на заседании Диссертационного совета Д.501.00.03 по социологическим наукам при Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119991, Москва, ГСП-1, Ленинские горы, д.1, стр. 51,1-ый гуманитарный корпус, ауд._.

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале Фундаментальной научной библиотеки МГУ им. М.В. Ломоносова по адресу: г. Москва, Ломоносовский проспект, д.27 (сектор «А», 8 этаж, к. 812).

Автореферат размещен на сайте социологического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова: http://vAvw.socio.msu.nl« 30 » 2009 г.

Автореферат разослан «_ _ 2009 года.

Ученый секретарь Диссертационного совета кандидат философских наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность проблемы исследования. Региональная налоговая политика в качестве самостоятельного направления деятельности субъектов РФ законодательно оформилась в конце 1991 года, но процесс её институционализации продолжается и сегодня. Только за последние 15 лет полномочия региональных органов власти в реализации налоговой политики пересматривались порядка 10 раз1. Однако процессы реформирования происходили без учета социальных факторов, что в результате привело к росту теневого сектора экономики. Сегодня доля «серой» экономики в российских регионах по разным оценкам составляет 20 - 25% валового регионального продукта и в условиях экономического кризиса имеет тенденцию к росту2. Складывающаяся экономическая ситуация способствует сокращению собственных финансовых ресурсов региона. В то же время при объеме расходов, закрепленных за региональным уровнем власти в размере 29,8%, собственные средства региона составляют лишь 26,9% всех его доходов3. В вопросах социальной политики региональных органов власти одной из первостепенных становится проблема обеспечения достойного уровня жизни населения, не создавая при этом высокой налоговой нагрузки, стимулируя развитие производства и, в конечном итоге, способствуя росту налогового потенциала региона.

Актуальность обращения к проблеме роли региональной налоговой политики в развитии субъекта РФ продиктована также и тем фактом, что она преимущественно реализуется в отраслевом, а не территориальном аспекте, оставаясь без должного теоретического осмысления. В то же время региональная налоговая политика оказывает непосредственное влияние на региональное развитие, как результат функционирования институтов,

1 Кузнецова О.В. Экономическое развитие регионов: теоретические и практические аспекты государственного регулирования. Изд. 3-е, стереотипное. - М.: КомКнига, 2005. С.145-149

2 Зыков С. Регионы уходят в «тень» // Российская газета № 4973 (149) от 13.08.2009

3 Галлиев Р.Ш. О некоторых правовых аспектах разграничения полномочий в налоговой сфере между РФ и ее субъектами // Налоги и налогообложение, 2007, №2. С.18

формирующих благоприятный деловой климат, с учетом территориальных особенностей4, и приближает к решению проблемы социально-территориальных неравенств5.

В диссертационном исследовании предлагается уйти от сугубо экономических оценок региональной налоговой политики, раскрыв и оценив её социальные ресурсы. Зарубежными социологами налогоплательщик рассматривается в качестве стратегического субъекта налоговой системы, практики поведения которого формируются социальными факторами6. На этом основании совершенствование функционирования её социального механизма требует, прежде всего, анализа поведенческих аспектов.

Задача диссертационного исследования заключается в том, чтобы раскрыть роль социального механизма налоговой политики в регулировании различных аспектов хозяйственной жизни (уровня безработицы, социальной напряженности, увеличения объема производства), сглаживании социальных противоречий через формирование налоговых практик субъектов.

Степень научной разработанности темы

В экономическом знании накоплен большой опыт исследования разных аспектов налоговой политики, в том числе механизма определения величины налога, оценки налогового потенциала (А. Смит, Ж.-Б. Сей, Рикардо и др.). В предметном поле исследований экономистов сегодня находятся вопросы межбюджетных отношений, функций налоговой системы; специфика функционирования налогообложения как института (КЛ. Астапов,

4 Попов В.А. Почему падение производства в регионах России было неодинаковым // Стратегия реформ и экономические итоги трансформации// Политэкономия, №11 (70) от 26.06.2001

5 Максимальные различия среди российских регионов по налоговым и неналоговым доходам консолидированных бюджетов субъектов РФ на душу населения в 2000 году составляли более 50 раз, а в 2005 г. они достигли 194 раза. См.: Динамика различий социально-экономического развития субъектов РФ за 2000-2005 годы //Отечественные записки, 2006, №5

6 Леруа М. Социология налога: пер. с фр. - М.: Дело и Сервис, 2006. С. 8

М.Р. Дзагоева, Н.В. Зубаревич, П.А.Кадочников, О. В. Луговой, Т.В. Меркулова, С. Г. Синелышков-Мурылев, И. В. Трунин7).

В отечественной социологии разработаны концепции социального управления, социологии неформальных отношений, фискального поведения (Г.К. Вардаиянц, В.А. Давыденко, Н.В. Мездрина, С.Б.Мурашов, А.И. Татаркина, и др.8). В зарубежной социологии среди работ, посвященных изучению различных аспектов налоговой политики, отметим исследование специфики применения её инструментов Ж. Орсони9.

В связи с недостаточностью разработки и освещения в научной литературе методологических основ социологического исследования налоговой политики для нас большую ценность приобретают работы по профильной тематике: В.В.Волкова по фискальной социологии, в основе которой лежит понимание налоговых отношений как конкуренции государства и теневого сектора экономики за налогоплательщика; Л.Р. Миненковой по фискальному поведению россиян; исследования по

7 Астапов K.JI. Факторы ускоренного развития российской экономики - Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова. Экономический факультет, М.: ТЕИС, 2003; Горелов В. И. Управление развитием регионов. - М.: Экон-Информ, 2007; Дзагоева М.Р. Институциональные основы формирования налоговой политики субъекта РФ. Ростов-на-Дону: Изд-во СКНЦ ВШ. 2004; Зубаревич Н.В. Социальное развитие регионов России: Проблемы и тенденции переходного периода Изд. 4-е. - М.: Книжный дом «ЛИБРОКОМ», 2009; Кадочников ПА., Луговой О. В., Синельников-Мурылев С.Г., Трунин И.В. Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов РФ. -М., 2001; Меркулова Т.В. Институт налога. - Харьков, 2006.

8 Варданяну Г.К Налоги и налогообложение: вопросы социального управления. - М.: МАКС Пресс, 2005; Конкуренция за налогоплательщика. Исследования по фискальной социологии/ Под ред. В.В. Волкова М.: МОНФ, 2000; Мездрина Н.В. Теневые практики хозяйствования: диссертация ... кандидата социологических наук: 22.00.03, Тюмень, 2005; Миненкова JI.P. Фискальное поведение россиян в условиях трансформирующейся экономики: Социологический анализ. - Казань: Изд-во Казанского университета, 2006; Социология неформальных отношений: экономика, политика, культура / Коллективная монография под редакцией В.А. Давыденко. - Тюмень: Тюменский государственный университет. Кафедра экономической социологии. Издательство «Вектор Бук», 2005; Теневая экономика региона: диагностика и меры нейтрализации / под ред. А.И. Татаркиной, В.Ф. Яковлева РАН, Уральское отделение, Институт экономики - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2004

9 Орсони Ж. Краткий очерк использования налоговых инструментов // Сравнительный анализ налоговых систем. Германия, Франция, Италия, Россия: Сб. науч. статей/ науч. издание. - М.: Издательская группа «Юрист», 2006

социологии неформальных отношений10.

В то же время необходимо отметить слабую теоретическую разработку региональной налоговой политики в социально-территориальном аспекте. Поэтому автор опирался на теории пространственного развития (Д.С.Валентей, О.В. Грицай, А.Ю. Завалишин, Г.В.Иоффе, Л.И.Нестеров, И.П. Рязанцев, А.И. Трейвиш11).

Региональная налоговая политика, хотя имеет базовое значение для социально-экономического развития региона, по-прежнему остается без должной теоретической проработки и преимущественно рассматривается в качестве экономического инструмента. Проблема диссертационного исследования заключается в необходимости выявления действия её социального механизма в регулировании взаимоотношений и поведения субъектов (участников) в конкретных территориальных условиях. В связи с этим оценка влияния на налоговое поведение норм налогового законодательства, традиций уплаты налогов, культуры, с одной стороны, и ценностей, личностных установок индивида - с другой, позволит приблизиться к пониманию социологического аспекта роли региональной налоговой политики в территориальном развитии.

Актуальность проблемы и вопросы, требующие разрешения, определили объект, предмет, цели и задачи диссертационного исследования.

Объект исследования: региональная налоговая политика в Российской Федерации.

10 Социология неформальных отношений: экономика, политика, культура / Коллективная монография под редакцией В.А. Давыденко. - Тюмень: Тюменский государственный университет. Кафедра экономической социологии. Издательство «Вектор Бук», 2005; ЛеруаМ. Социология налога: пер. с фр. - М.: Дело и Сервис, 2006; Конкуренция за налогоплательщика. Исследования по фискальной социологии/ Под ред. В.В. Волкова. М.: МОНФ, 2000; Миненкова Л.Р. Фискальное поведение россиян в условиях трансформирующейся экономики: Социологический анализ. - Казань: Изд-во Казанского университета, 2006

1 Валентей Д.С., Нестеров Л.И. Развитие общества в теории социальных альтернатив. -М.: Наука, 2003; Грицай О.В., Иоффе Г.В., Трейвиш А.И. Центр и периферия в региональном развитии. - М.: Наука, 1991.; Рязанцев ИЛ., Завалишин А.Ю. Территориальное поведение россиян (историко-социологический анализ). - М.: Академический Проект, 2006

Предмет исследования: социальный механизм налоговой политики региона как фактор детерминации поведенческих стратегий налогоплательщиков.

Цель диссертационного исследования: разработать в рамках экономической социологии теоретические и эмпирические модели налогового поведения хозяйствующих субъектов в условиях действия региональной налоговой политики (на примере Самарской области).

Достижение этой цели видится в решении следующих задач:

1. Привести интерпретацию категории «региональная налоговая политика» с точки зрения экономической социологии.

2. Определить социальные функции региональной налоговой политики как фактора развития территории.

3. Раскрыть особенности действия социального механизма региональной налоговой политики: выявить субъекты, особенности согласования их разнонаправленных интересов, систему связей, формирующих их поведение и деятельность.

4. Выявить взаимосвязь субъектов налогового и фискального поведения в системе распределительных отношений.

5. Разработать типологию налогового поведения хозяйствующих субъектов.

6. Проанализировать практики налогового поведения хозяйствующих субъектов на основе эмпирического исследования (на примере Самарской области).

региональной налоговой политики мы делаем акцент на её поведенческих аспектах, богатый опыт изучения которых накоплен в социологическом знании. Среди них: положения теории социального действия М. Вебера и Т. Парсонса, концепция коммуникативного действия Ю. Хабермаса,

рационального выбора Дж. Коулмана, концепция сетевого подхода и укорененности экономического действия М. Грановетгера, неоинституционализм Л. Тевено. Мы также опираемся на работы отечественных социологов, посвященные изучению экономического поведения (В.И. Верховин, В.И. Зубков, С.Б. Мурашов, В.В. Радаев и др.).

При раскрытии роли налоговой политики в региональном развитии автор опирается на концепцию её связи с качеством жизни населения12, концепцию социологии региона13. Для анализа поведенческих практик в работе используется новое направление в социологии - социология налога14, ставшая основным инструментом исследования. Этим объясняется выбор полуформализованного глубинного интервью в качестве основного источника эмпирических данных. В работе также используются концепции фискальной социологии15, социологии неформальных отношений16.

В теоретико-методологическом плане диссертационное исследование опирается на общенаучный принцип познания (системность), общенаучные методы (анализ, синтез, системный, типологический и факторный анализ). Теоретической основой выступили основные положения классической социологии, модерна и современной социологии: институционализма, системной теории, структурного функционализма, феноменологической социологии (М. Вебер, Н. Луман, Л. Вирт, А. Щюц, Т. Парсонс, Ю. Хабермас).

12 Мурашов С.Б. Социальное регулирование уровня и качества жизни населения в процессе развития системы налогообложения. Санкт-Петербург, 2004

13 Социология региона: учебное пособие / И.П. Рязанцев. - М.: КДУ, 2009

14 Jlepya U. Социология налога: пер. с фр. - М.: Дело и Сервис, 2006

15 Конкуренция за налогоплательщика Исследования по фискальной социологии/ Под ред. В.В. Волкова. М.: МОНФ, 2000; Миненкова Л.Р. Фискальное поведение россиян в условиях трансформирующейся экономики: Социологический анализ. - Казань: Изд-во Казанского университета, 2006

16 Социология неформальных отношений: экономика, политика, культура / Коллективная монография под редакцией В.А. Давыденко. - Тюмень: Тюменский государственный университет. Кафедра экономической социологии. Издательство «Вектор Бук», 2005; Теневая экономика региона: диагностика и меры нейтрализации / под ред. А.И. Татаркиной, В.Ф. Яковлева. РАН, Уральское отделение, Институт экономики - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2004

Информационной базой исследования послужили статистические данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства регионального развития РФ, Федерального агентства по статистике РФ, официальная информация по осуществлению государственных закупок, аналитические отчеты об итогах социально-экономического развития Самарской области за период с 2000 по 2008 гг.

Диссертационное исследование также опирается на данные экспертного опроса, проведенного автором в январе-феврале и июле 2009 г. в трех крупных городах Самарской области (Самара, Тольятти, Сызрань) методом глубинного интервью (N=42). В качестве экспертов выступили руководители и финансовые директоры предприятий крупного, малого и среднего бизнеса, принимающие решения об уплате налогов (хозяйствующие субъекты), представители налоговой инспекции и региональных органов власти Самарской области. Выбор качественного метода обусловлен его познавательной возможностью и необходимостью понимания и объяснения поведенческих стратегий хозяйствующих субъектов, выступающих основными плательщиками региональных налогов. В работе использованы основные выводы собственного эмпирического исследования, проведенного диссертантом методом массового опроса весной 2005 г. в трех городах Самарской области (Самара, Сызрань, Октябрьск) (К=500)17. Автор опирается на вторичные социологические данные количественных и качественных исследований Фонда «Общественное Мнение». Особо выделим работы В.В. Волкова, Л.Р. Миненковой, С.Б. Мурашова, а также результаты социологического опроса налогоплательщиков 2008 года18.

17 Цель исследования заключалась в выявлении типов налогового поведения физических лиц и их характеристике, определении и оценке формирующих их факторов и мотивов. Выборка проводилась по половозрастной и социально-профессиональной характеристикам обследуемых.

18 Конкуренция за налогоплательщика. Исследования по фискальной социологии/ Под ред. В.В. Волкова М.: МОНФ, 2000; Миненкова Л.Р. Фискальное поведение россиян в условиях трансформирующейся экономики: Социологический анализ. - Казань: Изд-во Казанского университета, 2006; Мурашов С.Б. Социальное регулирование уровня и качества жизни населения в процессе развития системы налогообложения. Санкт-

Научная новизна исследования.

1. Дано авторское определение региональной налоговой политики с точки зрения экономической социологии, которая рассмотрена как социальный механизм развития экономики региона, формирующий поведенческие практики регионального сообщества, а также как система социально-экономических отношений всех её участников с учетом разнонаправленное™ их интересов в специфических условиях хозяйствования на определенной территории.

2. Доказано, что роль социального механизма налоговой политики в российских реалиях заключается не только в формировании финансовой основы социально-экономического развития территории, но и в адаптации налоговой системы к условиям и потребностям региона, в регулировании социальных противоречий, гармонизации взаимоотношений субъектов, корректировании их поведения посредством социальных функций для более полного удовлетворения потребностей в общественных и частных благах, повышения качества жизни населения.

3. Разработан и предложен авторский инструментарий исследования практик налогового и фискального поведения субъектов региональной налоговой политики, позволяющий выявить их роль в региональном развитии и оценить воздействие социально-экономических факторов.

4. Предложена авторская типизация налогоплательщиков по степени активности их участия в региональной налоговой политике: «добросовестный», «лояльный», «пассивный» налогоплательщик и «уклонист», позволяющая: раскрыть особенности их взаимоотношений с остальными субъектами региональной налоговой политики, выявить и

Петербург, 2004; Сравнительные результаты выборочных социологических опросов налогоплательщиков - физических лиц, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и работников налоговых органов, проведенных весной 2008 года, // http:/Awm.rags.ru/node/1938

оценить факторы, формирующие поведенческие практики каждого типа, определить их социальные установки и предпочтения.

5. Выявлено, что социальный контекст, формируемый триадой взаимоотношений «налогоплательщик - налоговая инспекция -региональные органы власти», детерминирует активность участия первых в региональной налоговой политике. Установлено, что основными препятствиями для гармонизации взаимоотношений субъектов являются: противоречие ролевых ожиданий, проблема интеграции, конфликт интересов, противоречие между сложившимися практиками и образцами поведения.

Теоретическая и практическая значимость работы.

По нашей гипотезе, такое влияние детерминировано и территориальным фактором, что обуславливает необходимость изучения поведенческих практик субъектов в каждом регионе. Это позволит выявлять и предупреждать негативные латентные последствия проводимых преобразований в налоговой сфере, повысить точность прогнозирования.

государственного и муниципального управления, регионального и городского развития, спецкурсов по социальным аспектам налогообложения, социологии налога.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования прошли апробацию на следующих научных семинарах и конференциях:

• Всероссийская научно-практическая конференция «Сибирская ментальность и проблемы социокультурного развития региона» (Улан-Удэ, 2006);

• Всероссийский социологический конгресс «Глобализация и социальные изменения в современной России» (Москва, 2006);

• IV Международная научно-практическая конференция: «Проблемы устойчивого развития города» (Миасс, 2007);

• XIV Международная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» (Москва, 2007);

• Всероссийская научно-практическая intemet-конференция «Проблемы функционирования и развития территориальных социально-экономических систем» (Уфа, 2007);

• III Всероссийская научная конференция «Сорокинские чтения: Социальные процессы в современной России: традиции и инновации» (Москва, 2007);

• IV Ежегодная научно-практическая конференция аспирантов «Экономическая социология: парадигмы, противоречия, практика (результаты конкретных социологических исследований)» (Москва, 2007);

• Всероссийская научно-практическая конференция «Гуманитарные стратегии российских трансформаций» (Тюмень, 2008);

• I Всероссийская научно-практическая конференция «Региональная новатика. Активизация человеческого капитала российских регионов» (Воронеж, 2008);

• III Всероссийская конференция «Социально-экономическое и инновационное развитие региона» (Сызрань, 2008);

• Всероссийская научная конференция «Проблемы государственной политики регионального развития России» (Москва, 2008);

• Всероссийская научно-практическая конференция «Динамика социально-территориальной структуры современного российского общества» (Волгоград, 2008);

• XV Международная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» (Москва, 2008).

Структура работы: диссертационное исследование состоит из введения, двух глав, четырех параграфов, заключения, библиографии и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В соответствии с целью и задачами диссертационного исследования автором рассмотрены следующие группы проблем.

Первая группа проблем связана с анализом региональной налоговой системы в рамках экономической социологии и определения теоретико-методологических подходов к её исследованию.

Экономико-социологический подход к изучению региональной налоговой системы предполагает: 1) выявление её субъектов и особенностей согласования их интересов; 2) раскрытие действия социального механизма в регулировании социальных противоречий; 3) выявление совокупности налоговых отношений субъектов и препятствий для их гармонизации; 4) выявление и оценка социально-экономических факторов и инструментов, формирующих поведенческие стратегии, социальные установки субъектов.

Для решения этих задач региональная налоговая система анализируется с позиций институционального, функционального, субъектного, распределительного и поведенческого подходов. По итогам анализа автор приходит к ряду выводов.

Во-первых, эффективность функционирования региональной налоговой системы определяется степенью интеграции её структурных элементов. Это диктует необходимость выявления её воздействия на связанные с налоговой системой социальные институты для вскрытия и предупреждения негативных латентных последствий.

Во-вторых, направленность социального воздействия налоговой системы определяется потребностями региона и происходит в том случае, когда органы власти рассматривают её в качестве не просто экономического инструмента, а механизма удовлетворения потребностей населения в общественных и частных благах.

В-третьих, взаимодействие субъектов региональной налоговой политики носит характер обмена и происходит в сфере распределительных отношений. По характеру участия и использования ресурсов региональной налоговой системы автор выделяет две неоднородные группы субъектов -«доноры» и «реципиенты». При этом фискальные органы рассматриваются в составе потребителей налоговых доходов.

В-четвертых, в качестве основных аспектов взаимодействия «доноров» и «реципиентов» автор рассматривает конфликт их интересов; противоречие в удовлетворении их потребностей; проблему налоговой справедливости.

В-пятых, автор полагает, что экономические инструменты налоговой политики задают лишь некоторые параметры поведения налогоплательщиков, а существенное влияние оказывают социальные ресурсы, налоговые отношения с остальными субъектами. При этом в качестве налогоплательщиков автор рассматривает хозяйствующие субъекты, выступающие основным плательщиком региональных налогов.

В-шестых, автор разделяет налоговый и фискальный виды поведения, часто употребляемые в научном лексиконе в качестве синонимов. Опираясь на вторичные социологические данные, автор выделяет в каждом из них практики активного, пассивного и девиантного поведения. При этом пассивный и девиантный виды фискального поведения могут способствовать

увеличению теневого сектора экономики и стать источником угроз социально-экономическому развитию региона, как результат неэффективности работы, перекосов в выполнении фискальной, регулирующей, контрольной функций.

Автор рассматривает налоговое поведение хозяйствующих субъектов как результат воздействия совокупности факторов: фискального поведения органов власти, налоговых взаимоотношений, особенностей действия распределительного механизма; оно может детерминироваться размерами бизнеса с учетом сферы деятельности19, личностных установок руководителя (учредителя). Кроме того, налоговое поведение определяется «территориальным интересом»20 в виде потребности в повышении эффективности управления территорией (политический), расширении возможностей использования локальных ресурсов (экономический), развитии социальной инфраструктуры (социальный), сохранения окружающей среды (экологический) и др.

Для более глубокого анализа региональной налоговой системы, реализующейся во взаимосвязи экономической и социальной сфер, в воздействии налоговых инструментов на социальные показатели уровня жизни населения, автор обосновывает необходимость исследования её социального механизма.

Автор интерпретирует социальный механизм региональной налоговой политики как совокупность институтов, которые обеспечивают воспроизводство устойчивых практик поведения, закрепляемых за социальной ролью субъекта, формируемых в условиях социального контекста их взаимоотношений и регулируемых формальной (нормы, правила поведения, санкции) и неформальной (ценности, интересы, культура) системами ограничений с учетом территориальной специфики.

15 Егорова К., Зырянова С., Шипипова Е. 22 процента в тени // Работа, №066 от 14.04.2008 // http:// www.trud.ru

20 Рязанцев И.П. Социология региона: учебное пособие / И.П. Рязанцев. - М.: КДУ, 2009. С. 264

Воздействие социального механизма налоговой политики на формирование и регулирование поведенческих практик автор рассматривает вслед за Г.Н.Соколовой2' как совокупность механизмов внутреннего и внешнего влияния.

Механизм внутреннего влияния представлен институтами образования, семьи и брака. Его специфика, по мнению автора, обусловлена тем фактом, что культурная среда советской эпохи не включала в себя образцов налогового поведения, поскольку население было фактически отстранено от уплаты налогов. Поэтому появление новых экономических субъектов в начале 90-х гг. в условиях отсутствия правовых норм, культурных ценностей привело к формированию практик, нарушающих законодательно установленные образцы поведения.

Внешний механизм регулирования поведения субъектов характеризуется деятельностью фискальных органе:; (политика), степенью совершенства налогового законодательства (право), действием распределительного механизма (финансы).

Таким образом, в качестве основных функций социального механизма региональной налоговой политики автор рассматривает регулирование социальных процессов для удовлетворения потребностей общества; гармонизацию взаимоотношений субъектов региональной налоговой политики и решение возникающих социальных противоречий между ними; адаптацию региональной налоговой политики к специфическим условиям территории (основные проблемы, обеспеченность ресурсами, налоговый потенциал и проч.).

В качестве основных социальных противоречий рассмотрены: конфликт интересов субъектов; нарушение налоговой справедливости; расхождение практик поведения, предписываемых нормами и сложившимися в обществе традициями, культурными ценностями; несовпадение

21 Соколова Г.Н. Регулятивные возможности социальных механизмов рынка рабочей силы // Социологические исследования, 1993, №5.

территориальных интересов хозяйствующих субъектов и социальной направленности политики региональных органов власти.

Регулирование налогового поведения хозяйствующих субъектов требует выявления и оценки воздействия ряда объективных и субъективных факторов: специфики налоговых отношений субъектов политики; особенностей регулирующего воздействия региональных налогов; налоговой справедливости, социального восприятия налогов; оценки налогоплательщиком деятельности региональных органов власти и своей роли в региональной налоговой системе; уровня информированности; сложившихся традиций уплаты налогов.

Налоговые отношения субъектов региональной налоговой системы могут реализовываться в соблюдении налогового законодательства (стратегия «лояльности»), публичных действиях («голос»), адаптации к налоговому законодательству посредством ухода в теневой сектор экономики («выход») и достижении личных интересов путем изменения порядка («договор»22).

Опираясь на концепцию Л. Тевено о том, что конфликты базируются на противоречии в обосновании ценностей, автор рассматривает триаду взаимоотношений «налогоплательщик - региональные органы власти -налоговая инспекция» в условиях разнонаправленное™ их интересов, среди которых выделяет нормативные, предписанные законодательством, и личностные, обусловленные потребностями самого субъекта23. Поэтому характер исполнения регулирующей функции, по мнению автора, отражает эффективность деятельности органов власти и степень их заинтересованности в развитии региона, внимание к проблемам территории; соотношение формальных и неформальных институтов.

Фактор налоговой справедливости влияет на восприятие

22 Радаев В.В. Деформализация правил в хозяйственной деятельности // Экономическая социология: Новые подходы к институциональному и сетевому анализу. - М.: "Российская политическая энциклопедия" (РОССПЭН), 2002. Сост. и науч. редактор В.В. Радаев. С. 182-190

23 Меркулова Т. Б. Институт налога. - Харьков, 2006.

налогоплательщиками своей роли в налоговой системе и их решение о степени активности своего участия в ней, определяется интересами и потребностями субъектов и степенью их удовлетворения. Социальное восприятие налогов населением и хозяйствующими субъектами обусловлено механизмом уплаты и влияет на готовность налогоплательщика их платить24.

Оценка налогоплательщиком деятельности остальных субъектов региональной налоговой политики определяет характер его участия в налоговой системе и реализуется в виде поведенческих практик.

На основе проведенного теоретико-методологического анализа автор предлагает гипотетическую модель социального механизма региональной налоговой политики, которая необходима для понимания его функционирования в реальности (см. схема 1).

Вторая группа проблем связана с эмпирической верификацией типов поведения налогоплательщиков, выявлением моделей налоговых отношений и их характеристикой, анализом связи региональной налоговой политики и территориального развития на примере пилотного региона (Самарской области).

Автор решает вопрос, как социальный механизм региональной налоговой политики регулирует поведение хозяйствующих субъектов, выявляя сложившиеся взаимоотношения с остальными участниками, раскрывая и оценивая роль социальных, экономических, психологических и правовых факторов.

24 Там же.-С. 55-58.

Внутренние факторы:

- налоговая справедливость

- традиции,ценности

- социальное восприятие налогов

- налоговая культура и др.

Внешние факторы:

- макроэкономическая стабильность

- возможность получения кредитов

- платежеспособность деловых партнеров, клиентов и др.

решение о характере участия в налоговой политике

формальные взаимоотношения направленность личных интересов субъектов налоговой политики

Схема 1. Модель социального механизма региональной налоговой политики

Автор использует статистический анализ, стараясь проследить взаимосвязь региональной налоговой политики и качества жизни населения на примере трех индикаторов: валового регионального продукта (ВРП),

консолидированного бюджета субъекта РФ и кризисного индекса качества жизни25 (см. диаграмма 1).

Диаграмма 1. Взаимосвязь региональной налоговой политики и уровня жизни населения (на примере Самарской области)

ШЭ Индекс ВРП на душу населения к предыдущему году (в сопост. ценах) ВЗЗ Индекс консолидированного бюджета к предыдущему году (в сопост. ценах) —1»— Кризисный индекс качества жизни

В процессе статистического анализа обнаружена взаимосвязь уровня жизни населения и налогового поведения субъектов, обеспечивающего наполняемость консолидированного бюджета региона. Так, снижение индекса качества жизни в 2002 и 2008 гг. происходило на фоне одновременного значительного снижения темпов роста валового регионального продукта и консолидированного бюджета территории.

Выявлено, что динамика изменения выработки валового регионального продукта находится в прямой зависимости от уровня занятости населения. Однако его рост происходил на фоне снижения консолидированного

25 Кризисный индекс качества жизни был рассчитан по методике, разработанной на географическом факультете МГУ, на основе аналитических данных отчетов о социально-экономических итогах развития Самарской области за период с 2000 по 2008 гг.

бюджета Самарской области, что может свидетельствовать об увеличении теневого сектора экономики.

На основе результатов проведенного автором экспертного опроса доказано существование на практике следующих типов налогоплательщиков: «добросовестные», «лояльные», «пассивные» и «уклонисты», выделяя их по следующим критериям: оценка собственного участия в налоговой политике, информированность, понимание налоговой справедливости, допустимость и условия неуплаты налогов. В ходе исследования подтвердилась гипотеза о зависимости практик поведения от размера предприятия. Однако оговоримся, что это относится преимущественно к крупному бизнесу, который, как правило, выступает в роли «добросовестного» и/или «лояльного» налогоплательщика.

Автор выявил, что взаимоотношения налогоплательщиков и остальных субъектов определяется активностью участия первых в региональной налоговой политике. «Добросовестные» и «лояльные» налогоплательщики взаимодействуют с органами власти в рамках стратегий «голоса» и «лояльности». «Пассивные» и «уклонисты» практикуют достижение личных договоренностей с представителями налоговых инспекций, прибегая к стратегиям «договора» и «выхода». Также уточнено, что к стратегии «договора» прибегает сама налоговая инспекция, которая может вынуждать хозяйствующих субъектов идти на нарушение правил ведения бухгалтерской отчетности с целью увеличения суммы налога. Нацеленность налоговой инспекции на сведение «низкорезультативных проверок» к минимуму, обязательное начисление штрафов приводит к тому, что налогоплательщики сами могут «просить налоговую инспекцию начислить штраф, чтобы продолжать спокойно работать»26.

Автор выявил основные препятствия для гармонизации отношений налогоплательщиков и органов власти. Среди них: слабая интегрированность

26 По данным экспертного пороса руководителей предприятий, проведенного автором в январе и июле 2009 г. в Самарской области.

структур, прямо или косвенно вовлеченных в процесс сбора налогов; сложившиеся стереотипы; противоречие ролевых ожиданий; конфликт интересов. Во-первых, итогом слабой интеграции может стать отсутствие информации у контролирующих органов о порядке исполнения закона, вступившего в действие, обновленных данных о налогоплательщиках и объектах обложения. Во-вторых, изначальное восприятие налогоплательщика как нарушителя налогового законодательства негативно отражается на хозяйствующих субъектах, «открыто» осуществляющих свою деятельность. В-третьих, противоречие ролевых ожиданий акторов заключается в расхождении между функциями, реально исполняемыми органами власти, и социальным ожиданием налогоплательщиков. В-четвертых, конфликт интересов субъектов может быть вызван особенностями соотношения их личных и нормативных интересов.

Анализ факторов, влияющих на формирование поведенческих практик, позволяет автору выделить мотивы налогового поведения субъектов (см. диаграмма 2).

Так, «добросовестные» налогоплательщики заинтересованы в активном участии в региональной налоговой политике, поскольку имидж допропорядочного налогоплательщика важен не только для положительного восприятия их деятельности населением, но и для позиционирования компании в качестве надежного делового партнера. Кроме того, наибольшим воздействием среди социальных факторов обладают социальная ответственность за развитие региона и налоговая справедливость.

Диаграмма 2\ Факторы соблюдения налогового законодательства и оценка их влияния с учетом типизации налогоплательщиков

Вероятность штрафов и санкций

Своевременность получения консультаций в налоговой инспекции

Налоговая справедливость

издержки при уплате региональных налогов

Финансовая устойчивость предприятия

Социальная ответственность развитие региона

налоговых органов

Предоставление льгот по «тональным налогам

Рассрочка платежа, предоставление кредита по региональным налогам

Приемлемые ставки налогов

Сложившиеся традиции уплаты/ неуплаты налогов

Неформальные механизмы давления региональных органов власти

Имидж компании

* ■ Добросовестный —** - Лояльный —а — Пассивный - • - Уклонист

Для «лояльных» налогоплательщиков важны традиции уплаты налогов и имидж компании. «Пассивные» налогоплательщики отметили значимость налоговой справедливости, своевременности получения консультаций в налоговой инспекции. Для «уклонистов» важны традиции уплаты налогов, а также имидж компании, под которым они в отличие от «добросовестных» налогоплательщиков понимают законопослушность деловых партнеров, как гарантию минимизации риска штрафов по результатам встречных проверок налоговой инспекции.

Стимулом ухода в теневой сектор экономики для «добросовестных» налогоплательщиков может послужить уверенность в нецелевом

* Влияние факторов рассчитывалось по 5-ти балльной шкале в среднем по каждой

выделенной группе

расходовании средств, отсутствие осуждения в обществе неуплаты налогов; для «лояльных» - неоперативность разъяснений налоговой инспекции, уверенность в избежании наказания, отсутствие налоговой справедливости. Для «объектов обложения» весьма значима налоговая справедливость, а для «уклонистов» - преимущественно экономические и административные факторы (см. диаграмма 3).

Диаграмма 3*. Факторы нарушения налогового законодательства и оценка их влияния с учетом типизации налогоплательщиков

Бюрократические ограничения Предвзятость налоговых органов при проверка; Неоперативность разъяснений налоговой инспекции

Сложность ведения налоговой отчетности

Налоговая справедливость

Уверенность в нецелевой расходовании сборов

Уверенность в избежаний наказания

Коррупция чиновников

Несовершенство налогового законодательства

Низкий уровень прибыльное, организации

Сложность получения льгот I налогам

Отсутствие осуждения в обществе неуплаты налогов еррнториальные особенности ведения бизнеса

Завышенные ставки налогов

1 Добросовестный —"—Лояльный -а - Пассивный - • - Уклонист

По мнению автора, дифференциация влияния факторов на типы налогоплательщиков определяется степенью вовлеченности последних в региональную налоговую политику, восприятием налоговой справедливости. Общее в субъективном восприятии налоговой справедливости для всех типов налогоплательщиков заключается в необходимости трансформации роли налоговой инспекции из жесткого контролирующего органа в субъекта, помогающего заплатить налоги. Среди различий отметим, что для

Влияние факторов рассчитывалось по 5-ти балльной шкале в среднем по каждой выделенной группе

«добросовестных» важна прозрачность расходования налогов и стабильность налогового законодательства; для «лояльных» налогоплательщиков также значимы и налоговые льготы. В отличие от «уклонистов», «пассивные» говорят о важности дифференцированного подхода к установлению налогов.

«Добросовестные» налогоплательщики высоко оценивают значимость фактора налоговой справедливости для уплаты налогов. «Пассивные», напротив, уверены в том, что нарушение принципа налоговой справедливости является основанием для сокрытия доходов в большей мере, чем его соблюдение - для уплаты налогов. У «лояльных» налогоплательщиков и «уклонистов» эти значения находятся примерно на одном уровне.

Основываясь на результатах опроса региональных органов власти Самарской области, автор приходит к выводу о том, что законодатель придает первостепенное значение экономическим инструментам, рассматривая их в качестве факторов уплаты налогов, в то время как социальные факторы остаются на втором плане. Сокрытие налогов, по мнению региональных органов власти, спровоцировано несовершенством законодательства и финансовыми трудностями организации.

В Заключении диссертационного исследования приводятся основные выводы и предложения:

1) действие социального механизма региональной налоговой политики заключается в установлении устойчивых связей между экономической и социальной сферами в виде формальных и неформальных институтов, воспроизводящих устойчивые типы налогового поведения, в регулировании поведенческих практик хозяйствующих субъектов налогообложением;

2) сложившиеся стереотипы, противоречия ролевых ожиданий, слабая интегрированность, конфликт интересов субъектов являются существенными препятствиями для гармонизации налоговых отношений акторов региональной налоговой политики и важным ресурсом повышения её эффективности;

3) выявленные типы налогоплательщиков важны для понимания и оценки специфики воздействия инструментов региональной налоговой политики на хозяйствующих субъектов, от налогового поведения которых зависит обеспеченность территории финансовыми ресурсами;

4) проведенное исследование дает основание говорить о существенном влиянии социальных факторов (налоговая справедливость, сложившиеся традиции уплаты налогов, общественное мнение и др.) на уплату налогов выделенными типами налогоплательщиков;

5) на основании эмпирического исследования и ретроспективного анализа, базирующегося на статистических данных, автор приходит к выводу о влиянии региональной налоговой политики на территориальное развитие через её воздействие на налоговое поведение и производственную деятельность хозяйствующих субъектов. Эти факторы в совокупности детерминируют финансовый результат предприятий, определяющий занятость населения, их денежные доходы и, в конечном итоге, качество жизни регионального сообщества. Таким образом, потенциал региональной налоговой политики в обеспечении социально-экономического развития субъекта РФ заключается, прежде всего, в регулировании налогового поведения её субъектов;

6) автор приходит к выводу о том, что субъектами РФ достаточно слабо используются регулирующие функции региональных налогов, равно как и социальные ресурсы региональной налоговой политики, представляющиеся мощным фактором социально-экономического развития.

Дальнейший социологический анализ моделей взаимодействия субъектов, представленности выявленных типов налогоплательщиков видится важным и перспективным для обеспечения эффективности преобразований, проводимых в налоговой сфере, выявления и предупреждения негативных латентных последствий при разработке стратегии развития региона и повышения качества жизни населения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО

ИССЛЕДОВАНИЯ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ:

1. Желаннова ЕА., Зырянов В.В. Теневые практики в сфере налогообложения населения: социально-территориальный аспект // Материалы Всероссийской научной конференции «Современное российское общество: состояние и перспективы». (Первые казанские социологические чтения), Казань, 15-16 ноября 2005 г. Т. 2. - Казань: Центр инновационных технологий, 2006. - 0,2/0,1 п.л.

2. Желаннова Е.А., ЗыряновВ.В. Ментальные основания реформ: территориальный аспект // Сибирская ментальность и проблемы социокультурного развития региона: Сборник тезисов докладов на Всероссийской научно-практической конференции, в 2-х томах, Улан-Удэ, Издательство ВСГТУ, 2006,-1,0 / 0,5 пл.

3. Желаннова Е.А., Зырянов В.В. Когнитивный подход в изучении эффективности налоговых реформ // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия социально-гуманитарные науки № 2,2006, выпуск №5. Изд-во: ЮрГУ. с. 67- 71. - 0,8/0,4 пл.

4. Желаннова Е.А. Факторы дифференциации налогового поведения // Тезисы докладов и выступлений на Всероссийском социологическом конгрессе «Глобализация и социальные изменения в современной России»: в 16 т. - М.: Альфа-М, 2006. —Т.4. -0,2 п.л.

5. Желаннова Е.А. Налоговое поведение как элемент региональной политики // Сборник статей участников IV Международной научно-практической конференции. Проблемы устойчивого развития города. Научное издание. Том 1 / Отв. редактор К.В. Криничанский. - Миасс. -Геотур. - 2007. - 0,2 п.л.

6. Желаннова Е.А. Налоги как инструмент регулирования регионального развития // Материалы XIV Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» / Отв.ред.

И.А.Алешковский, А.И.Андреев. Том III . - М.: Издательство МГУ, ИТК «Дашков и К», 2007. - 0,1 п.л.

7. Желаннова Е.А., Зырянов В.В. Типология региональных налоговых систем // Проблемы функционирования и развития территориальных социально-экономических систем: Сборник научных трудов Всероссийской научно-практической intemet-конференции. - Уфа: ИИЯЛ УНЦ РАН, 2007. - 0,35/0,2 пл.

8. «Актуальные проблемы экономической социологии» («круглый стол») // Социология, 2008, №1. -1 пл.

9. Желаннова Е.А. Институты региональности как механизм конституирования региональной структуры общества // Гуманитарные стратегии российских трансформаций: Материалы научно-практической конференции. Т. 1,2. - Тюмень: Изд-во ТюмГНГУ, 2008. - 0,4 п.л.

Ю.ЖеланноваЕА., Зырянов В.В. Роль институтов региональности в формировании регионов // Региональная новатика. Активизация человеческого капитала российских регионов: Материалы I Всероссийской научно-практической конференции 27-28 ноября 2007. -Воронеж: ВГПУ, 2008. - 0,2 п.л.

11.Желаннова Е.А. Потенциал региональной налоговой политики как института территориального развития // Актуальные проблемы экономической социологии: Сборник научных трудов студентов, аспирантов и преподавателей/ [под общ. ред. Н.Р. Исправниковой, М.С. Халикова]. - М.: Университетская книга, 2008. - Вып. №9. - 0,43 пл.

12.Желаннова Е.А., Зырянов В.В. Институты региональности: к определению методологического подхода // Социально-экономическое и инновационное развитие региона: материалы III Всероссийской конференции/ Отв. Редактор В.Н. Анисимов. Самара, Самарский государственный технический университет, 2008. - 0,36/0,18 пл.

13.Желаннова Е.А. Общее и специфическое в региональной налоговой политике // Проблемы государственной политики регионального развития России/ Материалы Всероссийской научной конференции (Москва, 4 апреля 2008 г.). - М.: Научный эксперт, 2008. - 0,7 п.л.

14.Желаннова Е.А. Институты региональное™ как фактор устойчивого развития региона // Тезисы докладов III Всероссийской научной конференции «Сорокинские чтения: Социальные процессы в современной России: традиции и инновации». Т.4. — М.: КДУ, 2007. - 0,2 п.л.

15.ЖеланноваЕ.А. Социально-экономические инструменты регулирования регионального развития // Всероссийская научно-практическая конференция «Динамика социально-территориальной структуры современного российского общества», 28-29 апреля 2008 г.: [материалы]/ отв. ред. A.A. Огарков [и др.]. - Волгоград: Изд-во ФГОУ ВПО ВАГС, 2008,- 0,34 п.л.

16.Желаннова Е.А. Методологические вопросы социологического изучения региональной налоговой политики // Материалы докладов XV Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» / Отв. ред. И.А. Алешковский, П.Н. Костылев. [Электронный ресурс] — М.: Издательство МГУ; СП МЫСЛЬ, 2008. — 1 электрон, опт. диск (CD-ROM). - 0,2 п.л.

17.Желаннова Е.А. Региональная налоговая политика: к постановке проблемы в экономической социологии // Вестник Московского университета. Серия 18. Социология и политология. 2009. №3 - 0,2 п.л.

18. Желаннова Е.А. Методологические основания изучения региональной налоговой политики // Вестник Бурятского государственного университета. Серия 5. Философия, социология, политология, культура. 2009. Вып. 14 - 0,5 п.л.

19.ЖеланноваЕ.А. Региональная налоговая политика как социальный институт // Актуальные проблемы экономической социологии: Сборник

научных трудов студентов, аспирантов и преподавателей/ [под общ. ред. Н.Р. Йсправниковой, М.С. Халикова]. - М.: Университетская книга, 2009. -Вып. №10.-0,4 пл.

Подписано в печать: 30.10.2009

Заказ № 2941 Тираж -100 экз. Печать трафаретная. Типография «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 115230, Москва, Варшавское ш., 36 (499) 788-78-56 www.autoreferat.ru

Оглавление научной работы автор диссертации — кандидата социологических наук Желаннова, Евгения Алексеевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВАНИЯ АНАЛИЗА

РЕГИОНАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ.

1Л Основные подходы социологического анализа региональной налоговой системы.

1.2 Социальный механизм региональной налоговой политики как фактор регулирования налогового поведения.

ГЛАВА 2. ЭМПИРИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ПОВЕДЕНИЯ СУБЪЕКТОВ РЕГИОНАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ (НА ПРИМЕРЕ САМАРСКОЙ

ОБЛАСТИ).

2Л Практики взаимодействия субъектов региональной налоговой политики .82 2.2 Социальные установки и предпочтения субъектов налогового поведения.

Введение диссертации2009 год, автореферат по социологии, Желаннова, Евгения Алексеевна

Актуальность проблемы исследования. Региональная налоговая политика в качестве самостоятельного направления деятельности субъектов РФ законодательно оформилась в конце 1991 года, но процесс её институционализации продолжается и сегодня. Только за последние 15 лет полномочия региональных органов власти в реализации налоговой политики пересматривались порядка 10 раз1. Однако процессы реформирования происходили без учета социальных факторов, что в результате привело к росту теневого сектора экономики. Сегодня доля «серой» экономики в российских регионах по разным оценкам составляет от 20 до 25% валового регионального продукта и в условиях экономического кризиса имеет тенденцию к росту2. Складывающаяся экономическая ситуация способствует сокращению собственных финансовых ресурсов региона. В то же время при объеме расходов, закрепленных за региональным уровнем власти в размере 29,8%, о собственные средства региона составляют лишь 26,9% всех его доходов . В вопросах социальной политики региональных органов власти одной из первостепенных становится проблема обеспечения достойного уровня жизни населения, не создавая при этом высокую налоговую нагрузку, стимулируя развитие производства и рост налогового потенциала региона.

Актуальность обращения к проблеме роли региональной налоговой политики в развитии субъекта РФ продиктована также и тем фактом, что она преимущественно реализуется в отраслевом, а не территориальном аспекте, оставаясь без должного теоретического осмысления. Кроме того, региональная налоговая политика непосредственно влияет на региональное развитие как результат функционирования институтов, формирующих благоприятный

2 Зыков С. Регионы уходят в «тень» // Российская газета № 4973 (149) от 13.08.2009

3 Галлиев Р.Ш. О некоторых правовых аспектах разграничения полномочий в налоговой сфере между РФ и её субъектами // Налоги и налогообложение, 2007, №2. С. 18 деловой климат, с учетом территориальных особенностей4, и приближает к решению проблемы социально-территориальных неравенств5.

В диссертационном исследовании предлагается уйти от сугубо экономических оценок региональной налоговой политики, раскрыв и оценив её социальные ресурсы. Зарубежными социологами налогоплательщик рассматривается стратегическим субъектом налоговой системы, практики поведения которого формируются социальными факторами6. На этом основании совершенствование функционирования её социального механизма требует, прежде всего, анализа поведенческих аспектов.

Степень научной разработанности темы

В экономическом знании накоплен большой опыт исследования разных аспектов налоговой политики, и в частности: механизма определения величины налога, оценки налогового потенциала (А. Смит, Ж.-Б. Сей, Рикардо и др.). В предметном поле исследований экономистов сегодня находятся вопросы межбюджетных отношений, функций налоговой системы, специфика функционирования налогообложения как института (K.JI. Астапов, М.Р. Дзагоева, И.А.Журавлев, Н.В. Зубаревич, П. А Кадочников, О. В. Луговой, Т.В. Меркулова, С. Г. Синельников-Мурылев, И. В. Трунин ).

6 Лсруа М. Социология налога: пер. с фр. - М.: Дело и Сервис, 2006. С. 8

7 Астапов К.Л. Факторы ускоренного развития российской экономики - Моск. гос. ун-т им. М. В. Ломоносова. Экон. фак., М.: ТЕИС, 2003; Горелов В.И. Управление развитием регионов. - М.: Экон-Информ, 2007; Дзагоева М.Р. Институциональные основы формирования налоговой политики субъекта РФ. Ростов-на-Допу: Изд-во СКНЦ ВШ, 2004; Журавлев И.А. Роль и место факторов, определяющих развитие налогового потенциала региона и совершенствование межбюджетных отношений; Зубаревич Н.В. Социальное развитие регионов России: Проблемы и тенденции переходного периода. Изд. 4-е. - М.: Книжный дом «ЛИБРОКОМ»,

В отечественной социологии разработаны концепции социального управления, социологии неформальных отношений, фискального поведения (Г.К. Варданянц, В.А. Давыденко, С.Б. Мурашов, Н.В. Мездрина, о

А.И. Татаркина и др. ). В зарубежной социологии среди работ, посвященных изучению налоговой политики, отметим исследования Ж. Орсони9.

В связи с недостаточностью разработки и освещения в научной литературе методологических основ социологического исследования налоговой политики для нас большую ценность приобретают работы по профильной тематике: В. В. Волкова по фискальной социологии, в основе которой лежит понимание налоговых отношений как конкуренции государства и теневого сектора экономики за налогоплательщика; J1.P. Минепковой по фискальному поведению россиян; исследования по неформальной экономике10.

В то же время необходимо отметить слабую теоретическую разработку региональной налоговой политики в социально-территориальном аспекте. В связи с этим автор опирался на концепцию социально-территориальной общности, развиваемую географами и социологами (Д.В. Доленко, А.Ю. Завалишин, Т.И.Заславская, Р.В. Рывкина, И.П. Рязанцев11), теории

IО пространственного развития (Д.С. Валентей, О.В. Грицай, И.П. Рязанцев, др. ").

2009; Кадочников П.Л., Луговой О. В., Сгшельников-Мурылев С.Г., Труиии И.В. Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов РФ. - М., 2001; Меркулова Т.В. Институт налога. - Харьков, 2006.

Варданянц Г.К Налоги и налогообложение: вопросы социального управления. — М.: МАКС Пресс, 2005. Конкуренция за налогоплательщика. Исследования по фискальной социологии/ Под ред. В. В. Волкова. М.: МОНФ, 2000; Мездрина Н.В. Теневые практики хозяйствования: диссертация . кандидата социологических наук: 22.00.03, Тюмень, 2005; Миненкова Л.Р. Фискальное поведение россиян в условиях трансформирующейся экономики: Социологический анализ. - Казань: Изд-во Казанского университета, 2006; Социология неформальных отношений: экономика, политика, культура / Коллективная монография под редакцией В.А. Давыденко. - Тюмень: Тюменский государственный университет. Кафедра экономической социологии. Издательство «Вектор Бук», 2005; Теневая экономика региона: диагностика и меры нейтрализации / под ред. А.И. Татаркиной, В.Ф. Яковлева. РАН, Уральское отделение, Институт экономики - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2004

10 Социология неформальных отношений: экономика, политика, культура / Коллективная монография под редакцией В.А. Давыденко. - Тюмень: Тюменский государственный университет. Кафедра экономической социологии. Издательство «Вектор Бук», 2005; Леруа М. Социология налога: пер. с фр. - М.: Дело и Сервис, 2006; Конкуренция за налогоплательщика. Исследования по фискальной социологии/ Под ред. В.В. Волкова. М.: МОНФ, 2000; Миненкова Л.Р. Фискальное поведение россиян в условиях трансформирующейся экономики: Социологический анализ. - Казань: Изд-во Казанского университета, 2006

11 Доленко Д.В. Территориальное устройство общества: социально-политический анализ. Саранск: НИИ регионологии, 1993; Заславская Т.И., Рывкина Р.В., Социология экономической жизни, Наука, Новосибирск,

В западной социологии основной акцент при изучении налоговой политики делается на её поведенческие аспекты, богатый опыт изучения которых накоплен в социологическом знании. Среди них концепция социального действия М. Вебера, теория социальной интеракции Г. Зиммеля, концепция коммуникативного действия Ю. Хабермаса, феноменологической социологии А. Щюца, и др.

Исследование поведенческих аспектов налоговой системы, формирующихся под воздействием налогового законодательства, традиций уплаты налогов, культуры (общих «социальных фактов» налоговой системы13) с одной стороны, и, налоговой законопослушности, ценностей (личностных установок14) индивида с другой, позволит приблизиться к пониманию социологического аспекта участия региональной налоговой политики в территориальном развитии.

Региональная налоговая политика, хотя и имеет базовое значение для социально-экономического развития региона, остается без должной теоретической проработки и преимущественно рассматривается в качестве экономического инструмента. Проблема диссертационного исследования заключается в необходимости выявления действия её социального механизма в регулировании взаимоотношений и поведения субъектов (участников) в конкретных территориальных условиях. В связи с этим оценка влияния на налоговое поведение норм налогового законодательства, традиций уплаты налогов, культуры, с одной стороны, и ценностей, личностных установок индивида - с другой, позволит приблизиться к пониманию социологического аспекта роли региональной налоговой политики в территориальном развитии.

1991; Рязанцев И.П., Завалиишн А.Ю. Территориальное поведение россиян (историко-социологический анализ).

- М.: Академический Проект; Гаудеамус, 2006

Валентей Д.С., Нестеров Л.И. Развитие общества в теории социальных альтернатив. - М.: Наука, 2003; Грицай О.В., Иоффе Г.В., Трейвиш А.И. Центр и периферия в региональном развитии. -М.: Наука, 1991.; Социология региона: учебное пособие / И.П. Рязанцев. - М.: КДУ, 2009

13 Дюркгейм Э. Метод социологии. Метод социологии. Киев; Харьков, 1899

14 Щюц А. Формирование понятия и теории в общественных науках // Американская социологическая мысль: Тексты/ Под ред. В.И. Добренькова. - М.: Издание Международного Университета Бизнеса и Управления, 1996

Актуальность проблемы и вопросы, требующие разрешения, определили объект, предмет, цель и задачи диссертационного исследования.

Объект исследования: региональная налоговая политика в Российской Федерации.

Достижение этой цели видится в решении следующих задач:

1. Привести социологическую интерпретацию категории «региональная налоговая политика» с точки зрения-экономической социологии.

2. Определить социальные функции региональной налоговой политики как фактора развития территории.

4. Выявить взаимосвязь субъектов налогового и фискального поведения в системе распределительных отношений.

5. Разработать типологию налогового поведения хозяйствующих субъектов.

7. Оценить социально-экономическое влияние региональной налоговой политики на налоговое поведение хозяйствующих субъектов. Теоретико-методологическая основа исследования. При изучении региональной налоговой политики мы делаем акцент на её поведенческих аспектах, богатый опыт изучения которых накоплен в социологическом знании. Среди них: положения теории социального действия М. Вебера и Т. Парсонса, концепция коммуникативного действия Ю. Хабермаса, рационального выбора Дж. Коулмана, концепция сетевого подхода и укорененности экономического действия М. Грановеттера, неоинституционализм JL Тевено. Мы также опираемся на работы отечественных социологов, посвященные изучению экономического поведения (В.И. Верховин, В.И. Зубков, С.Б. Мурашов, В.В. Радаев и др.).

При раскрытии роли налоговой политики в региональном развитии автор опирается на концепции её связи с качеством жизни населения13, социологии региона16. Для анализа поведенческих практик в работе используется новое направление в социологии — социология налога17, ставшая основным инструментом исследования, чем объясняется выбор полу формализованного глубинного интервью в качестве основного источника сбора эмпирических

1 о данных. В работе также используются концепции фискальной социологии , социологии неформальных отношений19.

В теоретико-методологическом плане диссертационное исследование опирается на общенаучный принцип познания (системность), общенаучные методы (анализ, синтез, системный, типологический и факторный анализ). Теоретической основой выступили основные положения классической социологии, модерна и современной социологии: институционализма, системной теории, структурного функционализма, феноменологической социологии (М. Вебер, Н. Луман, JI. Вирт, А. Щюц, Т. Парсонс, Ю. Хабермас).

15 Мурашов С.Б. Социальное регулирование уровня и качества жизни населения в процессе развития системы налогообложения. Санкт-Петербург, 2004

16 Социология региона: учебное пособие / И.П. Рязанцев. - М.: КДУ, 2009

17 Леруа М. Социология налога: пер. с фр. - М.: Дело и Сервис, 2006

18 Конкуренция за налогоплательщика. Исследования по фискальной социологии/ Под ред. В. Волкова. М.: МОНФ, 2000; Миненкова Л.Р. Фискальное поведение россиян в условиях трансформирующейся экономики: Социологический анализ. — Казань: Изд-во Казанского университета, 2006

19 Социология неформальных отношений: экономика, политика, культура / Коллективная монография под редакцией В.А. Давыденко. - Тюмень: Тюменский государственный университет. Кафедра экономической социологии. Издательство «Вектор Бук», 2005; Теневая экономика региона: диагностика и меры нейтрализации / под ред. А.И. Татаркиной, В.Ф. Яковлева. РАН, Уральское отделение, Институт экономики - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2004

Диссертационное исследование также опирается на данные экспертного опроса, проведенного автором в январе-феврале и июле 2009 г. в трех крупных городах Самарской области (Самара, Тольятти, Сызрань) методом глубинного интервью (N=42). Экспертами выступили: руководители и финансовые директоры предприятий крупного, малого и среднего бизнеса, принимающие решения об уплате налогов; представители налоговой инспекции и региональных органов власти Самарской области. Выбор качественного метода обусловлен его познавательной возможностью и необходимостью понимания и объяснения поведенческих стратегий хозяйствующих субъектов, выступающих основными плательщиками региональных налогов. В работе использованы основные выводы собственного эмпирического исследования, проведенного диссертантом методом массового опроса весной 2005 г. в трех городах Самарской области (Самара, Сызрань, Октябрьск) (N=500)" .

Автор опирается на вторичные социологические данные количественных и качественных исследований ФОМ. Особо выделим работы В.В. Волкова,

JI.P. Миненковой, С.Б. Мурашова, а также результаты социологического опроса

21 налогоплательщиков 2008 года .

Научная новизна исследования.

20 Цель исследования заключалась в выявлении типов налогового поведения физических лиц и их характеристике, определении и оценке формирующих их факторов и мотивов. Выборка проводилась по половозрастной и социально-профессиональной характеристикам обследуемых.

21 Конкуренция за налогоплательщика. Исследования по фискальной социологии/ Под ред. В. В. Волкова. М.: МОНФ, 2000; Миненкова Л.Р. Фискальное поведение россиян в условиях трансформирующейся экономики: Социологический анализ. - Казань: Изд-во Казанского университета, 2006; Мурашов С.Б. Социальное регулирование уровня и качества жизни населения в процессе развития системы налогообложения. Санкт-Петербург, 2004; Сравнительные результаты выборочных социологических опросов налогоплательщиков -физических лиц, юридических лип, индивидуальных предпринимателей и работников налоговых органов, проведенных весной 2008 года. // hUp://\v\v\v.rags.ru/node/l 938

1. Дано авторское определение региональной налоговой политики с точки зрения экономической социологии, которая рассмотрена как социальный механизм развития экономики региона, формирующий поведенческие практики регионального сообщества, а также как система социально-экономических отношений всех её участников с учетом разнонаправленности их интересов в специфических условиях хозяйствования на определенной территории.

3. Разработан и предложен авторский инструментарий исследования поведенческих практик налогового и фискального поведения субъектов региональной налоговой политики, позволяющий выявить их роль в региональном развитии и оценить воздействие социально-экономических факторов.

4. Предложена авторская типизация налогоплательщиков по активности их участия в региональной налоговой политике: «добросовестный», «лояльный», «пассивный» налогоплательщики и «уклонист», позволяющие: раскрыть особенности их взаимоотношений с остальными субъектами региональной налоговой политики, выявить и оценить факторы, формирующие поведенческие стратегии каждого типа, определить их социальные установки и предпочтения.

5. Выявлено, что социальный контекст, формируемый триадой взаимоотношений «налогоплательщик - налоговая инспекция - региональные органы власти», детерминирует активность участия первых в региональной налоговой политике. Установлено, что основными препятствиями для гармонизации взаимоотношений субъектов являются противоречие ролевых ожиданий, проблема интеграции, конфликт интересов, противоречие между сложившимися практиками и образцами поведения.

Теоретическая и практическая значимость работы.

Выводы, приведенные в диссертации, основанные на авторском эмпирическом исследовании, могут быть использованы при разработке и реализации региональной налоговой политики с целью активизации участия в ней хозяйствующих субъектов - основных плательщиков региональных налогов, снижения риска неуплаты налогов, увеличения сборов в бюджет. Результаты исследования наглядно свидетельствуют о значительном влиянии социальных факторов на формирование поведенческих стратегий хозяйствующих субъектов, поэтому первостепенное внимание региональных органов власти экономическим инструментам означает заведомое ограничение использования ресурсов региональной налоговой политики. По нашей гипотезе, это влияние детерминировано и территориальным фактором, что обуславливает необходимость изучения поведенческих практик субъектов в каждом регионе. Это позволит выявлять латентные последствия проводимых преобразований в налоговой сфере, повысить точность прогнозирования.

Научная значимость работы заключается в расширении представлений о роли региональной налоговой политики в формировании поведенческих практик субъектов. Диссертационное исследование может быть использовано в преподавании курсов общей социологии, экономической социологии, государственного и муниципального управления, регионального и городского развития, спецкурсов по социальным аспектам налогообложения, социологии налога.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования прошли апробацию на научных семинарах и конференциях: ■ Всероссийская научно-практическая конференция «Сибирская ментальность и проблемы социокультурного развития региона» (Улан-Удэ, 2006);

Всероссийский социологический конгресс «Глобализация и социальные изменения в современной России» (Москва, 2006);

IV Международная научно-практическая конференция: «Проблемы устойчивого развития города», (Миасс, 2007);

XIV Международная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» (Москва, 2007);

Всероссийская научно-практическая internet-конференция «Проблемы функционирования и развития территориальных социально-экономических систем» (Уфа, 2007);

IV Ежегодная научно-практическая конференция аспирантов «Экономическая социология: парадигмы, противоречия, практика (результаты конкретных социологических исследований)» (Москва, 2007);

Всероссийская научно-практическая конференция: «Гуманитарные стратегии российских трансформаций» (Тюмень, 2008);

I Всероссийская научно-практическая конференция «Региональная новатика. Активизация человеческого капитала российских регионов» (Воронеж, 2008);

III Всероссийская конференция «Социально-экономическое и инновационное развитие региона» (Сызрань, 2008);

Всероссийская научная конференция «Проблемы государственной политики регионального развития России» (Москва, 2008);

III Всероссийская научная конференция «Сорокинские чтения: Социальные процессы в современной России: традиции и инновации» (Москва, 2007);

Всероссийская научно-практическая конференция «Динамика социально-территориальной структуры современного российского общества» (Волгоград, 2008);

XV Международная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» (Москва, 2008).

Структура работы: диссертационное исследование состоит из введения,

Заключение научной работыдиссертация на тему "Социальный механизм региональной налоговой политики как фактор формирования поведенческих практик хозяйствующих субъектов"

Выводы по главе

Эффективность функционирования социального механизма региональной налоговой политики Самарской области определяется спецификой налоговых отношений субъектов, системой сложившихся противоречий между ними, особенностью взаимодействия его структурных элементов.

Проблема гармонизации триады взаимоотношений «налогоплательщик — налоговая инспекция — региональные органы власти» заключается в противоречии ролевых ожиданий акторов. Причиной тому, по нашему мнению, является неэффективное использование информационного канала налоговой политики, что накладывает свой отпечаток на особенности согласования интересов и систему взаимоотношений субъектов.

Препятствием гармонизации отношений служат и сложившиеся стереотипы: изначальное восприятие налогоплательщика как нарушителя налогового законодательства; уверенность хозяйствующих субъектов в неизбежности штрафов независимо от степени соблюдения ими налогового законодательства.

Спецификой социального механизма региональной налоговой политики Самарской области является слабая интегрированность его структурных элементов, прямо или косвенно вовлеченных в процесс сбора налогов. Итогом слабой интеграции может стать отсутствие информации у контролирующих органов о порядке исполнения закона, вступившего в действие, наличие обновленных данных о налогоплательщиках и объектах обложения.

Среди социальных ресурсов, оказывающих существенное влияние на налоговое поведения хозяйствующих субъектов, являются: налоговая справедливость, сложившиеся традиции уплаты налогов, имидж компании. Влияние этих факторов на поведение налогоплательщиков детерминировано активностью их участия в региональной налоговой политике.

Представляет особый интерес тот факт, что территориальные условия ведения бизнеса получили одинаковую оценку налогоплательщиков всех типов. Во-первых, это может свидетельствовать об одинаковом влиянии территориальных условий хозяйствования на ведение бизнеса. Во-вторых, под последними налогоплательщики понимали не только степень развитости инфраструктуры вблизи организации, удаленность предприятий-партнеров, и т.д., но и специфику сложившихся налоговых взаимоотношений с остальными участниками региональной налоговой политики.

Автор полагает, что комплексное воздействие этих факторов участвует в формировании не только налогового поведения, но и обладает регулирующим воздействием на производство предприятиями регионального продукта, обеспечения рабочих мест, уровня дохода населения. Проведенный статистический анализ и выявление зависимости между валовым региональным продуктом, консолидированным бюджетом и качеством жизни населения является дополнительным подтверждением влияния налоговой политики на качество жизни регионального сообщества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Традиционно экономические инструменты налоговой политики оказываются в центре внимания и рассматриваются в качестве её наиболее действенных ресурсов, обеспечивающих рост собираемости налогов. Снижение ставок налогов, ограничение количества проверок организаций, проводимых налоговыми органами, должны, по мнению Правительства, обеспечить приток денежных средств в бюджет. В этом случае поведение хозяйствующих субъектов рассматривается как процесс принятия решения об уплате налогов на основе сопоставления рисков санкций и возможной выгоды при сокрытии доходов, в то время как социальным факторам формирования поведения не уделяется должного внимания. Мы постарались опровергнуть это представление, проведя для этих целей собственное эмпирическое исследование.

Авторское эмпирическое исследование выявило существование на практике следующих типов налогоплательщиков: «добросовестные», «лояльные» налогоплательщики, «пассивные» и «уклонисты». Важными идентифицирующими факторами, определяющими принадлежность хозяйственного субъекта к той или иной группе, выступили: 1) оценка собственного участия в налоговой политике, 2) информированность о налоговой политике, 3) понимание налоговой справедливости, 4) допустимость неуплаты налогов. В ходе исследования было выявлено, что отношения каждой из групп с остальными участниками региональной налоговой политики выстраиваются в зависимости от степени активности участия хозяйствующих субъектов в налоговое политике.

Добросовестные» и «лояльные» налогоплательщики строят отношения с представителями исполнительных органов власти в рамках стратегий «голоса» (публичные действия, акции) и «лояльности» (соблюдения налогового законодательства), выделяя в качестве моделей взаимодействия участие в семинарах и консультациях и обращение в судебные органы. В отличие от них пассивные» и «уклонисты» практикуют преимущественно достижение личных договоренностей с представителями налоговых инспекций о минимизации штрафов и санкций, прибегая к стратегии «договора» («теневое» лоббирование индивидуальных или групповых интересов»)196.

В современных российских условиях к стратегии «договора» прибегает сама налоговая инспекция, вынуждая налогоплательщиков нарушать установленные законом формальные правила с целью увеличения сбора налогов. То есть отношения, складывающиеся в рамках данной стратегии, не относятся лишь к неформальному типу деловых связей, но находятся на грани формальных и неформальных отношений, так как с одной стороны налоговая инспекция опирается на статью закона, оправдывающую её действия, а с другой — вынуждает хозяйствующих субъектов идти на нарушение правил оформления отчетности для увеличения собираемости налогов.

Итак, мы можем говорить о том, что сегодня достижение согласия субъектов региональной налоговой политики происходит не только на основе стремления к реализации общественных интересов, но и путем личностных сделок, преследования собственных интересов.

Проблемами, препятствующими гармонизации отношений налогоплательщика и налоговой инспекции становятся слабая интегрированность структур, прямо или косвенно вовлеченных в процесс сбора налогов, и сложившиеся стереотипы. Итогом слабой интеграции может стать отсутствие информированности контролирующих органов о порядке исполнения закона, вступившего в действие. Стереотипы также препятствуют достижению согласия субъектов налоговой политики, поскольку налоговая инспекция изначально рассматривает налогоплательщика как нарушителя налогового законодательства. Хозяйствующий субъект, в свою очередь, уверен в невозможности осуществления деятельности без нарушения налогового законодательства.

196 Радаев В.В. Деформализация правил в хозяйственной деятельности // Экономическая социология: Новые подходы к институциональному н сетевому анализу. - М.: "Российская политическая энциклопедия" (РОССПЭН), 2002. Сост. и науч. редактор В.В. Радаев. С. 182-190

Непосредственное взаимодействие с региональными органами власти по оценкам хозяйствующих субъектов сведено к минимуму и реализуется в виде консультаций, обращений в судебные органы.

Одним из серьезных препятствий гармонизации триады взаимоотношений «налогоплательщик - налоговая инспекция — региональные органы власти» является противоречие ролевых ожиданий акторов. Например, участие налоговой инспекции в региональной налоговой политике может рассматриваться хозяйствующими субъектами как сбор налогов, выполнение контролирующей и стимулирующей функций. Сами представители налоговой инспекции своей целью называют «повышение статуса гражданина РФ», в то время как представители законодательной власти отводят ей роль «статистов». Противоречивость ролевых ожиданий, по мнению автора, обусловлена неэффективным использованием информационного канала налоговой политики, что не только влияет на различия в восприятии субъектами роли друг друга, но и накладывает свой отпечаток на особенности согласования их интересов и систему взаимоотношений между ними.

Одним из основных противоречий налоговой политики выступает несоответствие «территориального интереса» хозяйствующих субъектов, продиктованного потребностями развития на конкретной территории, и социальной политики региональных органов власти. Решение проблемы видится в вовлечении хозяйствующих субъектов в процесс распределения средств. Он может выражаться не только в выявлении их потребностей, но и в информировании о решении проблем региона за счет перечисляемых налогов.

Налоговое поведение хозяйствующих субъектов формируется как в результате опыта взаимодействия с остальными акторами региональной налоговой политики, так и под воздействием социальных, экономических, психологических, административно-правовых факторов.

Среди факторов, влияющих на уклонение от уплаты налогов, одинаковую оценку налогоплательщиков всех типов получили: территориальные особенности ведения бизнеса (влияние фактора заключается не только в физических параметрах ведения бизнеса: отдаленности расположения предприятий-партнеров, развитости инфраструктуры, - но и в специфике налоговых взаимоотношений с остальными участниками региональной налоговой политики), низкий уровень прибыльности организации.

Роль социальных и психологических факторов резко дифференцирована в разрезе выделенных групп. Так, для «добросовестных» стимулом ухода в теневой сектор экономики может послужить уверенность в нецелевом расходовании средств, отсутствие осуждения в обществе фактов неуплаты налогов, для «лояльных» налогоплательщиков — неоперативность разъяснений налоговой инспекции по поводу изменений налогового законодательства, уверенность в избежании наказания, отсутствие налоговой справедливости. Для «пассивных» весьма значима налоговая справедливость, для «уклонистов» -преимущественно экономические и административные факторы. Это, объясняется, во-первых, степенью вовлеченности в региональную налоговую политику, во-вторых, пониманием налоговой справедливости.

Общее в субъективном восприятии налоговой справедливости для хозяйствующих субъектов выделенных групп заключается в трансформации роли налоговой инспекции из жесткого контролирующего органа в субъекта, оказывающего помощь налогоплательщикам при уплате налогов. В то же время, прослеживаются и явные различия. Так, если для «добросовестных» может представляться важным отслеживание расходования уплаченных налогов и сведение к минимуму изменений в налоговое законодательство; для «лояльных» налогоплательщиков значимы как единое толкование налогового кодекса, так и предоставление налоговых льгот при открытии предприятия. В отличие от «уклонистов» «пассивные» говорят о необходимости установления дифференцированных налоговых ставок в зависимости от вида деятельности и её прибыльности. «Уклонисты» же в своем поведении руководствуются отношением налоговой инспекции, оправдывая уход в теневой сектор экономики незаинтересованностью последней в успешном функционировании предприятий. Интересно, что «добросовестные» налогоплательщики оценивают воздействие налоговой справедливости на уплату налогов выше, чем её отсутствие — на сокрытие доходов. «Пассивные» напротив уверены в том, что нарушение принципа налоговой справедливости является основанием не платить налоги в большей мере, чем его соблюдение — их платить.

Региональные органы власти в свою очередь придают первостепенное значение экономическим инструментам как факторам уплаты налогов: рассрочка платежа и предоставление кредита по налогам, риск штрафных санкций; в то время как социальные факторы остаются на втором плане. Сокрытие налогов, по их мнению, спровоцировано несовершенством законодательства и финансовыми трудностями организации. Это свидетельствует об ограниченном использовании социальных ресурсов налоговой политики.

Дальнейшим перспективным направлением исследования, по мнению автора, является проведение количественного исследования для выявления веса выделенных типов налогового поведения. В масштабах страны могут представлять интерес сравнительные исследования налогового поведения хозяйствующих субъектов в разрезе регионов, имеющих схожие по воздействию «генетические» факторы в целях выявления территориальных особенностей налогового поведения налогоплательщиков, необходимых для повышения эффективности региональной налоговой политики и уровня жизни населения. Практическая значимость исследования заключается в возможности использования его результатов для цели прогнозирования результатов проводимых преобразований в налоговой сфере, выявления неформальных институтов и оценки их устойчивости при разработке стратегии развития региона на перспективу, предупреждения негативных латентных последствий преобразований.

Список научной литературыЖеланнова, Евгения Алексеевна, диссертация по теме "Экономическая социология и демография"

1. Программа антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009год // Российская газета. 20.03.2009 №4872.

2. Указ Президента РФ «Об оценке эффективности деятельности органовисполнительной власти субъектов Российской Федерации» от 28.06.2007 №825.

3. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы РоссийскойФедерации» от 27.12.92 №2118-1; Закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» от 16.07.92 №3317-1.

4. Указ Президента РФ №2268 «О формировании республиканского бюджетаРоссийской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994г.» от 22.12.93

5. Аврова А.И. Популярные схемы ухода от налогов: как не надо делать. - М.:Издательство «ДиректПресс», 2008.

6. Агарков Г.А. Противодействие налоговой системы теневой экономическойдеятельности / Агарков Г.А. РАН УрО Институт экономики; под ред. А.И. Татаркина, А.А. Куклина. - Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2007.

7. Алексеенко М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита,Ж.-Б.Сея, Рикардо, Сисмонди и Д.С. Милля. Харьков, 1870.

8. Астапов К.Л. Факторы ускоренного развития российской экономики - Моск.гос. ун-т им. М. В. Ломоносова. Экон. фак., М.: ТЕИС, 2003.

9. Барсукова С Ю . Теневая экономика и теневая политика: механизмсращивания - Москва: ГУ ВШЭ, 2006.

10. Валентей Д.С., Нестеров Л.И. Развитие общества в теории социальныхальтернатив. — М.: Наука, 2003.

11. Валлерстайн И. Конец знакомого мира: Социология XXI в. Пер. с англ. подред. В.Л. Иноземцева; Центр исслед. постиндустр. о-ва. - М . : Логос, 2003

12. Варданянц Г.К. Налоги и налогообложение: вопросы социальногоуправления. - М.: МАКС Пресс, 2005.

13. Вебер М. Избранные произведения. М.: Прогресс, 1990.

14. Веблен Т. Теория праздного класса. М.: Прогресс, 1984.

15. Верховин В.И., Зубков В.И., Экономическая социология: Монография, М.:Издательство РУДН, 2002.

16. Вирт Л. Избранные работы по социологии. Сборник переводов / РАН ИНОН.Центр социальных научно-информационных исследований отдел социологии и социальной психологии. Пер. с англ. Николаев В.Г.; отв. ред. Гирко Л.В. — М.: ИНИОН, 2005.

17. Волков В.В. Конкуренция за налогоплательщика. Исследования пофискальной социологии. / Ред. В.В. Волков. Серия «Научные доклады», №122. М.: Моск. общ. науч. фонд, 2000.

18. Гидденс Э. Ускользающий мир: как глобализация меняет нашу жизнь; пер. сангл. М.Л. Корробочкина-М.: Весь мир, 2004.

19. Гидденс Э. Устроение общества: Очерк теории структурации. — М.:Академический Проект, 2003.

20. Горелов В.И. Управление развитием регионов. - М.: Экон-Информ, 2007.

21. Гранберг А.Г. Стратегии макрорегионов России: методологические подходы,приоритеты и пути реализации. - М.: Наука, 2004.

22. Грицай О.В., Иоффе Г.В., Трейвиш А.И. Центр и периферия в региональномразвитии. -М.: Наука, 1991.

23. ДзагоеваМ.Р. Институциональные основы формирования налоговойполитики субъекта Российской Федерации - Ростов-на-Дону: Изд-во СКНЦ ВШ, 2006.

24. Доленко Д.В. Территориальное устройство общества: социальнополитический анализ. Саранск: НИИ регионологии, 1993.

25. Дюркгейм Э. Метод социологии. Метод социологии. Киев; Харьков, 1899.

26. Евстигнеев Е.О. Основы налогообложения и налогового права. М.: ИНФРАМ, 1999.

27. Ельмеев В.Я. Социальная феноменология (К вопросу о феноменологииобъективного социального мира) // Проблемы теоретической социологии. — Санкт-Петербург, ТОО ТК «Петрополис», 1994.

28. Завалишин А.Ю. Территориальное социально-экономическое поведение(теоретико-методологический анализ): Монография. - М . : РУДН, 2008.

29. Заславская Т.И., Рывкина Р.В. Социология экономической жизни, Наука,Новосибирск, 1991.

30. Захаров Н.Л. Специфика социальной системы России. Ижевск, 2000 .

31. ЗомбартВ. Современный капитализм. T.l. М.: Госиздат, 1931.

32. Зубаревич Н.В. Социальное развитие регионов России: Проблемы итенденции переходного периода. Изд. 4-е. — М.: Книжный дом «ЛИБРОКОМ», 2009.

33. Иншаков О.В., Фролов Д.П. Институционализм в российской экономическоймысли (IX-XXI вв.), Т.1. - Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2002.

34. Исаев А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль, 1887.

35. Кадочников П.А., Луговой О.В., Синельников-Мурылев Г., ТрунинИ.В.Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов РФ. — М., 2001.

36. Кадочников П.А., Синельников-Мурылев Г., Трунин И.В. Системафедеральной финансовой поддержки регионов в России и её влияние на налоговую и бюджетную политику субъектов Федерации. - М., 2002.

37. Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика России в XX веке:Монография. - Рос. акад. наук. Ин-т экономики, М., 2002.

38. Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебноепособие, - М.: ЭКОНОМИСТЕ, 2006.

39. Киргуев А.Т. Видовые отличия региональной социально-экономическойполитики // Современная социально-экономическая трансформация России: ориентиры и итоги в контексте глобализации и регионализации, 2006.

40. Кирдина Г. Теория институциональных матриц (пример российскогоинституционализма) // «Постсоветский институционализм»/ Под ред. P.M. Нуреева, В.В. Дементьева. - Донецк: Каштан, 2005.

41. Климанов В.В. Региональные системы и региональное развитие в России. Изд.2-е, стереотипное. - М.: Едиториал УРСС, 2004.

42. Климов А. Пространство и общество // Рутения, 2005, № 1 (46).

43. Коттке К. "Грязные" деньги - как с ними бороться? : справ, по налоговомузаконодательству в области "Грязных" денег. - Пер. 9-го нем. изд. - М.: Дело и Сервис, 2005

44. Кузнецова О.В. Экономическое развитие регионов: теоретические ипрактические аспекты государственного регулирования. Изд. 3-е, стереотипное. — М.: КомКнига, 2005.

45. Леруа М. Опыт социологического исследования налоговых реформ//Сравнительный анализ налоговых систем. Германия, Франция, Италия, Россия: Сб. науч. Статей/полученное издание. М.: Издательская группа «Юрист», 2006.

46. Леруа М. Социология налога: пер. с фр. - М.: Дело и Сервис, 2006.

47. Луман Н. Почему необходима "системная теория"? //Проблемы теоретическойсоциологии. СПб., 1994.

48. Меркулова Т.В. Институт налога. - Харьков, 2006.

49. Миненкова Л.Р. Фискальное поведение россиян в условияхтрансформирующейся экономики: Социологический анализ. — Казань: Изд-во Казанского университета, 2006.

50. Мурашов С Б . Налогообложение как инструмент социальной деятельностигосударства — СПб, 2001.

51. Мурашов С Б . Формирование системы налогообложения в современнойсоциально-экономической структуре российского общества. — СПб: СПб отделение РАЕН, 2000.

52. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики:монография. Под ред. Кузнецова Н.Г. — Ростов-на-Дону, 2000.

53. Норт Д. Институты и экономический рост: историческое введение/ Пер. с анг.Е.И. Николаенко. - М . : THESIS, 1993, вып. 2.

54. Орсони Ж. Краткий очерк использования налоговых инструментов //Сравнительный анализ налоговых систем. Германия, Франция, Италия, Россия: Сб. науч. статей/ науч. издание. - М.: Издательская группа «Юрист», 2006.

55. Осипова Н.Г. «Стратегическая модель» М. Крозье // Предмет социологии воФранции (Анализ современных социологических школ). М.: РНЦ ИСПИ РАН, 1997.

56. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития - М.:МЦФЭР, 2003.

57. Парсонс Т. Понятие общества: компоненты и их взаимоотношения //Теоретическая социология: Антология: В 2 ч. 4.2. - М., 2002

58. Парсонс Т. Система современных обществ. М.: Аспект Пресс, 1997

59. Пепеляев С Г . Налоги. Реформы и практика микроформа.- М.: Статут, 2005

60. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб.пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007.

61. Радаев В.В. Деформализация правил в хозяйственной деятельности //Экономическая социология: Новые подходы к институциональному и сетевому анализу. - М.: "Российская политическая энциклопедия" (РОССПЭН), 2002.

62. Рисин И.Е., Трещевский Ю.И. Политика социально-экономического развитиярегиона. - 2-е изд., перераб. — Воронеж: Воронежский государственный университет, 2007.

63. Рязанцев И.П., Завалишин А.Ю. Территориальное поведение россиян(историко-социологический анализ). - М.: Академический Проект; Гаудеамус, 2006

64. Рязанцев И.П. Социология региона: Учебное пособие. - М.: КДУ, 2009

65. Селигман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения, СПб., 1908. 89

66. Сеник В.П. Воздействие налоговой политики на расслоение российскогообщества. - Ростов-на-Дону, 1998.

67. Силласте Г.Г. Методика и техника социологических исследований в сфереэкономики и финансов. Учебное пособие для студентов финансовых вузов. Часть вторая: рабочая тетрадь. М.: ФА, 1999.

68. Социология: Энциклопедия/Сост. А.А. Грицанов, В.Л. Абушенко,Г.М. Евелькин, Г.Н. Соколова, О.В. Терещенко. - М н . : Книжный Дом, 2003.

69. Социология неформальных отношений: экономика, политика, культура /Коллективная монография под редакцией В.А. Давыденко. - Тюмень: Тюменский государственный университет. Кафедра экономической социологии. Издательство «Вектор Бук», 2005.

70. Тевено Л. Организованная комплексность: конвенции координации иструктура экономических преобразований // Экономическая социология: Новые подходы к институциональному и сетевому анализу. - М.: «Российская политическая энциклопедия» (РОССПЭН), 2002.

71. Теневая экономика региона: диагностика и меры нейтрализации / под ред.А.И. Татаркиной, В.Ф. Яковлева. РАН, Уральское отделение, Институт экономики - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2004.

72. Теннис Ф. Общность и общество. Основные понятия чистой социологии.СПб.: «Владимир Даль», 2002.

73. Титов В.В. Моделирование влияния налоговой системы на деятельностьпромышленного предприятия // совершенствование институциональных механизмов в промышленности / под ред. В.В. Титова и В.Д. Марковой. Новосибирск, ИЭОПП СО РАН, 2005.

74. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном правеМонография. Под ред. В. Комиссарова - М.: Юнити: Закон и право, 2001.

75. Хабермас Ю. Моральное сознание и коммуникативное действие: пер. с нем. /Ю. Хабермас. - СПб.: Наука, 2001.

76. Хуано Х.Ш., Дзагоева М.Р., Шишкина Н.А. Основы теории и историиналогообложения. - Майкоп: ОАО «Полиграфиздат «Адыгея», 2006.

77. Цепелев О.А., Симутина Н.П. Измерение ненаблюдаемой экономики врегионе. - Благовещенск: Амурский государственный университет, 2006.

78. Черненко Д.А. Критерии социальной эффективности налоговой системыНовосибирск, 2001.

79. Щепаньский Я. Элементарные понятия социологии. М.: Прогресс, 1969.

80. Appadurai A. Modernity at Large: Cultural Dimentions of Globalization.Minneapolis, 1996.

81. Castells M. The network society: a cross-cultural perspective. Cheltenham.Northampton, MA: Elgar. cop. 2004.

82. Coleman J. Foundations of Social Theory. - Cambridge. Mass.: Belknap press ofHarvard univ.press. 1990.

83. North D.C. Transaction costs, institutions, and economic performance - SanFrancisco: Press, 1992. Диссертации

84. Асеев Д.В. Отношение населения к налогам: социологический анализ:диссертация .. кандидата социологических наук: 22.00.03, Екатеринбург, 2006.

85. Мездрина Н.В. Теневые практики хозяйствования: диссертация .. кандидатасоциологических наук: 22.00.03, Тюмень, 2005.

86. Миненкова Л.Р. Институционализация практик уклонения от уплаты налоговкак феномен трансформирующегося общества: диссертация .. кандидата социологических наук, Казань, 2005

87. Мурашов С Б . Формирование системы налогообложения в современнойсоциально-экономической структуре российского общества. - СПб: СПб отделение РАЕН, 2000. Статьи

88. Арянин А.Н., Минченко М.М., Ноздрина Н.Н., Щербакова Е.М. Проблемы итенденции развития региональной инфраструктуры в России// Региональные исследования, 2007, №4 (14).

89. Березин М. Ю. Реальные затраты как основа механизма исчисления налога //Налоговые споры: теория и практика. 2004. № 7.

90. Бирюков С В . региональная политическая власть в контексте социальнополитических изменений на рубеже XX-XXI вв. // Вестник Московского университета, сер. 18. социология и политология, 2008, №2.

91. Боенко Н.И. Экономические реформы, ценности и российскаяполиментальность // Социальные и ментальные тенденции современного российского общества / Под ред. В.Е. Семенова. - СПб.: Изд-во СанктПетербургского университета, 2005.

92. Бураков М.В. Налоговое отчуждение в контексте философской проблемыотчуждения // Гуманитарные и социально-экономические науки, 2008, №2.

93. Галлиев Р.Ш. О некоторых правовых аспектах разграничения полномочий вналоговой сфере между РФ и её субъектами // Налоги и налогообложение, 2007, №2.

94. Грановеттер М. Экономическое действие и проблема укорененности //Экономическая социология. 2002. Т.З №3.

95. Гурова С Ю . , Стороненко М.Г. Оптимизация системы налогообложения какфактор устойчивого развития потребительской кооперации региона // Регион. Экономика и социология, 2006, №3.

96. Динамика различий социально-экономического развития субъектов РФ за2000-2005 годы // Отечественные записки, 2006, №5.

97. Ермилов В.Г. Проблемы доходной базы бюджетов субъектов федерации //Финансы, 2005, №8.

98. Желаннова Е.А., Зырянов В.В. Когнитивный подход в изученииэффективности налоговых реформ // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия социально-гуманитарные науки № 2, 2006, выпуск №5. Изд-во: ЮрГУ.

99. Желаннова Е.А., Зырянов В.В. Ментальные основания реформ:территориальный аспект // Сибирская ментальность и проблемы социокультурного развития региона: Сборник тезисов докладов. - Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2006.

100. Журавлев И.А. Роль и место факторов, определяющих развитие налоговогопотенциала региона и совершенствование межбюджетных отношений // Налоговая политика и практика, № 1 1 , 2007.

101. Заславская Т.И. Постсоциалистический трансформационный процесс вРоссии: от исходной парадигмы к анализу // Вестник Российского гуманитарного научного фонда. 1998, №3.

102. Зубаревич Н.В. Эволюция инвестиционной политики региональных властей впереходный период // Региональные исследования, 2007, №1 (11).

103. Зыков Регионы уходят в «тень» // Российская газета № 4973 (149) от1308.2009.

104. ИваницкаяН., Грозовский Б. Способы разбогатеть//Ведомости №62 (1836)от 09.04.2007.

105. Кузнецов Ю. Что мы не знаем о налогах // Отечественные записки, 2002, №46.

106. Кузнецова О.В. Региональная политика в России и постсоветское время:история развития // Общественные науки и современность , 2005, №2.

107. Пансков В.Г. Бюджетная реформа: нерешенные вопросы налоговогообеспечения финансовых потребностей субъектов Федерации и муниципальных образований // Российский экономический журнал, 2005, № 9-10.

108. Попов В.А. Почему падение производства в регионах России былонеодинаковым // Стратегия реформ и экономические итоги трансформации// Политэкономия, №11 (70) от 26.06.2001.

109. РадаевВ.В. Новый институциональный подход: построениеисследовательской схемы// Экономическая социология. Том 2, №3, 2001.

110. Рязанцев И.П., Завалишин А.Ю. Новый регионализм: методологияисследования коллективных общностей // Социология, 2008, №1.

111. Санина А.Г. Уклонение от уплаты налогов (опыт анализа социальноэкономических практик с позиций системной теории Т. Парсонса) //Социологические исследования, 2007, №4.

112. Сеник В.П. Социальные аспекты налоговой политики // Социальногуманитарные знания, 2000, №2.

113. Сигов И.И., Слуцкий Е.Г. Региональная политика как фактор региональногоразвития // Регион. Политика. Экономика. Социология. 2005, №3-4.

114. Синельников-Мурылев О налогах с любовью // Отечественные записки.Журнал для медленного чтения, 2002, №4-5.

115. Устинов А.А. Налоговых дел в судах стало больше // Российский налоговыйкурьер № 19,2004.

116. Филиппов А.Ф. Социология пространства: общий замысел и классическаяразработка проблемы // Рутения, 2000, №2

117. Хоппе Г-Г. Экономическая и социологическая теория налогообложения //«Отечественные записки». №4-5, 2002.

118. Яковлев А.А. Российская корпорация и региональные власти: моделивзаимоотношений и их эволюция // Вопросы экономики, 2007, №1.

119. Яковлев А.А. Правовые институты в России в 2000-2007 годах: взгляд состороны бизнеса // Общественные науки и современность, 2008, №4.

120. Dalziel P., Higgms J. Pareto, Parsons and the boundary between economics andsociology//The American Journal of Economics and Sociology. Volume 65, number 1, January, 2006.

121. Johnson S., Kaufmann D., McMillan J. Why do firms hide? Bribes and unofficialactivity after communism // Journal of Public Economics. 2000. vol. 76, issue 3. Интернет-ресурсы

122. БелузаА. Казнотраты // Известия, 15.05.2009 //http://www.izvestia.ru/russia/article3128465/

123. Две трети налогоплательщиков и 100% налоговых инспекций нарушаютналоговое законодательство // По материалам газеты «Ведомости» от 1103.2004 // http://www.in4business.ru/news/news_476.html

124. Егорова К., Зырянова Е., Шипилова Е. 22 процента в тени // Труд, 14.04.2008,№ 066. http://www.trud.ru/issue/article.php?id=200804140660101

125. Сазонов Б.В. Программирование территориального развития как механизмформирования территориальных субъектов // статья находится в печати в сборнике РАН, 2004г. http://labl-3.narod.ru/saz04-d.htm

Оглавление научной работы автор диссертации — кандидата социологических наук Желаннова, Евгения Алексеевна

Введение диссертации2009 год, автореферат по социологии, Желаннова, Евгения Алексеевна

Список научной литературыЖеланнова, Евгения Алексеевна, диссертация по теме "Экономическая социология и демография"

Похожие темы диссертаций