автореферат диссертации по истории, специальность ВАК РФ 07.00.02
диссертация на тему: Косвенное налогообложение Западной Сибири в 1861-1904 гг.

Полный текст автореферата диссертации по теме "Косвенное налогообложение Западной Сибири в 1861-1904 гг."

На правах рукописи

ПИНЧУК Виктор Николаевич

КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАПАДНОЙ СИБИРИ В 1861 -1904 гг.

07.00.02. - отечественная история

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата исторических наук

Омск-2004

Работа выполнена на кафедре отечественной истории Омского государственного педагогического университета

Научный руководитель: доктор исторических наук, профессор

Виктор Николаевич Худяков Официальные оппоненты: доктор исторических наук, профессор

Анатолий Тихонович Топчий кандидат исторических наук, доцент Игорь Анатольевич Коновалов Ведущая организация: Институт права, экономики и управления

Югорского государственного университета

Защита состоится 1 апреля 2004 г. в 10.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.177.04 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора исторических наук при Омском государственном педагогическом университете (г. Омск, ул. Партизанская, 4).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Омского государственного педагогического университета (644099, г. Омск, наб. Тухачевского, 14).

Автореферат разослан 26 февраля 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор исторических наук, профессор / / Г. А. Порхунов

¿415790

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налоги всегда играли видную роль в социально-экономической жизни общества В эпоху становления капиталистических отношений они превратились в основной источник бюджета многих стран. Именно в этот период зарождаются научные взгляды и появляются научные теории по проблемам налогообложения. В XIX в. развитее научной мысли и накопленный опыт практики, налогообложения позволили правительствам различных государств проводить целенаправленную налоговую политику, основным содержанием которой были введение подоходного налога и реализация трёх основных функций налогов: фискальной - обеспечение государства денежными средствами, регулирующей - установление и изменение форм и систем налогообложения и социальной - решение общественных проблем.

На наш взгляд, именно налоговая политика, проявляющаяся в справедливом установлении налоговых ставок на имущество и доходы в области прямого обложения, а также в умелом использовании фискальной, регулирующей и социальной функций косвенных налогов при обложении предметов потребления, стала приводить со 2-й половины XIX в. и на всём протяжении XX столетия к успешным социально-экономическим результатам. Во многом благодаря налоговым реформам Великобритания, США и Швеция заняли положение стран первого эшелона.

Налоговая реформа, проводимая в постсоветской России, должна обязательно учитывать как положительны^ так и отрицательный опыт налоговых» преобразований в царской России пореформенного периода.

Степень изученности темы. Специальных комплексных работ, посвященных политике косвенного нагогообложения пореформенного периода в Западной Сибири, не имеется. Существуют лишь труды, касающиеся некоторых вопросов косвенного налогообложения в целом по России, а также исследуемого региона В научном осмыслении политики косвенных налогов пореформенной России можно выделить три этапа: дореволюционный, советский и постсоветский.

Начало историографии косвенного налогообложения в России пореформенного периода положили работы таких ученых-экономистов и финансистов, как И.И. Янжул, Д.А. Миропольский, И.С. Блиох, В.А. Лебедев, A.A. Исаев, Н.П. Яснопольский, А.Н. Гурьев и С.И. Иловайский. И.И. Янжул рассмотрел связь косвенных налогов не только с

ЮС НШГ.ОИЛЛЬНАЯ

Ь;:ь.Л;10ТЕКА

('..Петербург 200 7РК

экономическими, но и с социально-политическими обстоятельствами1. Д.А. Миропольский одним из первых показал развитие косвенного налогообложения в России за первое пореформенное двадцатилетие и обратил внимание как на фискальную, так и на регулирующую функцию косвенных налогов2. В исследовании И.С. Блиоха «Финансы России XIX столетия. История -"статистика» 1882 г. рассмотрены социально-экономические обстоятельства, влияющие на причины понижения или повышения табачного, соляного и питейного доходов. В.А. Лебедев сделал вывод о несправедливом характере налогообложения в России, основанном на питейном налоге, который уплачивали почти исключительно низшие классы населения3. А.А. Исаев, проанализировав современные ему налоговые теории Запада, указал на существенные недостатки косвенных налогов, присущие им и в настоящее время4. В труде Н.П. Яснопольского сделаны выводы о преобладании в финансовой системе России налогов на потребление сравнительно с налогами на доходы; о большой роли питейных сборов в смете доходов российского бюджета5. Очередным шагом в понимании роли прямых и косвенных налогов была работа АН. Гурьева, в которой автор подробно проанализировал преимущества и недостатки прямых и косвенных налогов, показал их фискальное, регулирующее, социальное значение6. Две работы С.И. Иловайского непосредственно отражали вопросы политики косвенного налогообложения7.

В начале XX в. возрос интерес к проблеме косвенного налогообложения, о чем свидетельствует большое число работ различных авторов, посвященных налоговой политике России. В исследовании финансиста И.Х. Озерова сравниваются бюджеты Англии и России и автор приходит к выводу, что бюджет России основан на косвенных налогах, в то время как в Англии упор был сделан на подоходный и наследственный налоги и получалось более справедливое распределение налогового бремени среди населения. Другой финансист,

1 Янжул И.И. Соляной налог и последствия его отмены в Англии и России // Вестник Европы. 1881 г. T. IV. Июль. С. 192-206.

2 Миропольский Д.А. Косвенные налоги в России 1855 - 1880. СПб., 1880.

3 Лебедев В.А. Финансовое право. Т. 2. СПб., 1883. С. 61.

4 Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. Ярославль, 1887.

s Яснопольский Н.П. О географическом распределении государственных доходов и расходов в России. Киев, 1890.

6 Гурьев А.Н. Прямые и косвенные налоги: PRO и CONTRA. СПб., 1893.

7 Иловайский С.И. Косвенное обложение в теории и практике. Одесса, 1892; он же. Казенные монополии как способ обложения предметов потребления. Одесса, 1896.

8 Озеров И.Х. Экономическая Россия и ее финансовая политика на исходе XIX и в начале XX века. М„ 1905. С. 18-20,112-115.

П.П. Мигулин, в своих работах обращался в основном к проблемам налогообложения спиртных напитков и, будучи в целом противником казенной винной монополии из-за крупных затрат на нее, видел в ней в то же время определенное средство государственного контроля за производством, качеством и сбытом «вредного предмета потребления»9. Отечественный финансист М.И. Фридман также интересовался косвенными налогами и в своем труде 1906 г. подсчитал, что в 1901 г. 55 % всех поступлений в бюджет России дали косвенные налоги и всего лишь 10 % - прямые10. Т.В. Локоть проводит две важнейшие мысли о царской политике косвенного налогообложения: 1) в основном на крестьянское население России - главного налогоплательщика - возложены косвенные налоги; 2) причина развития косвенного обложения в пореформенный период - невозможность получения необходимых для государства доходов путем прямого обложения11. В исследовании П.Л. Кованько подчеркивается, что налоговая политика России все время основана на господствующей роли одного из налогов (в дореформенное время таким налогом была подушная подать, а в пореформенную эпоху - питейный налог), основным плательщиком которого является крестьянство12. Д.Н. Бородин в 1910 г. издал в Санкт-Петербурге работу «Кабак и его прошлое», в котором показал влияние питейного налога на рост пьянства в стране. Общее мнение о несоразмерности прямых и косвенных налогов в России и их тяжком бремени для российского крестьянства было выражено в трудах других исследователей налоговой политики царизма (П.Х. Шванебах, A.A. Радциг, П. Голубев, В. Самофалов и А. Финн-Енотаевский13).

Несмотря на явный интерес, проявленный в начале XX в. к политике-царского правительства в отношении косвенного налогообложения пореформенного периода, в Западной Сибири эта политика в должной мере исследована не была Интересный, но небольшой материал о винной монополии в Тобольской губернии содержится в работе исследователя Севера A.A. Дунина-Горкавича14. Питейной монополии

9Мигулин П.П. Настоящее и будущее русских финансов. Харьков, 1907; он же. Экономический рост Русского государства за 300 лег (1613—1912). М., 1913.

10 Фридман ММ. Доходы и расходы Русского государства. M., 1906. С. 7,24.

11 Локоть Т.В. Бюджетная и податная политика России. М., 1908.

12 Кованько П.Л. Главнейшие реформы, проведенные Н.Х. Бунге в финансовой системе России. 1901.

11 Шванебах П.Х. Наше податное дело. СПб., 1903; Радциг A.A. Финансовая политика России с 1887 г. СПб., 1903; Голубев П. Податное дело. СПб., 1906; Самофалов В. Прямые и косвенные налоги. СПб., 1906; Финн-Енотаевский А. Наша финансовая политика //Современный мир. 1907. № 1. С. 1-9.

14 Дунин-Горкавич A.A. Нужды Тобольского Севера и меры для их удовлетворения. Тобольск, 1908.

в Западной Сибири было посвящено исследование КА. Колокольни-кова, но оно касалось только Томской губернии и Семипалатинской области15.

В советское время наблюдался явный спад в изучении политики косвенного налогообложения пореформенной России так как даже в целом по финансовой истории России было опубликовано немного работ. Из этих работ только монография П.В. Микеладзе специально посвящена косвенным налогам16. В работах П.И. Лященко, А.П. По-гребинского в основном шла речь о фискальной функции косвенных налогов17. Особо следует выделить исследование В.В. Похлебкина 1979 г. «История водки», в котором выделены финансовая^ регулирующая, социальная роли водочного налога.

Из работ сибирских историков советского времени определенный интерес для исследования представляет монография Г.А. Бочано-вой, в которой приводятся некоторые сведения о фискальной, регулирующей и социальной роли табачного, пивного, спичечного акцизов и питейной монополии, но, к сожалению, большинство из них не входят в хронологические рамки нашего исследования18. О недостаточном внимании сибирских историков к проблемам косвенного налогообложения пореформенного периода' в Сибири свидетельствует фундаментальное исследование «История крестьянства в Сибири: Крестьянство Сибири в эпоху капитализма», в котором косвеным налогам уделено всего лишь несколько строк: «Тяжесть налогового гнета в Сибири, как и во всей стране, усугублялась развитием в пореформенной России системы косвенных налогов... удельный вес которых в крестьянских расходах неуклонно повышался. По данным на 1904 г., косвенные налоги крестьян Европейской России составляли 28 % всех платежей. В Сибири их роль была не меньшей. «Косвенные налоги, - указывал В.И. Ленин, - это налоги на бедных». В наибольшей степени от них страдали малоимущие слои деревни»19.

15 Колоколышков К.А. Развитие винной монополии в Томской губернии с Семипалатинской областью, в связи с историей винной монополии в Сибири. Томск, 1914.

" Микеладзе П.В. Косвенные налоги. М., 1927.

17 Лященко П.И. История народного хозяйства СССР. Т. II. Капитализм. М., 1956; По-гребинский А.П. Государственные финансы царской России в эпоху империализма. М., I96S.

18 Бочанова Г.А. Обрабатывающая промышленность Западной Сибири: Конец XIX-начапо XX вв. Новосибирск, 1978.

" История крестьянства Сибири: Крестьянство Сибири в эпоху капитализма. Новосибирск, 1983. С. 118.

В постсоветской'России появился большой интерес к ее экономической истории, но иЬторией налоговой политики по-прежнему занимаются в большей степени экономисты. Имеющиеся исследования можно разделить на две основные группы: посвященные налоговой политике царизма в целом и рассматривающие деятельность министров финансов пореформенной эпохи. К наиболее значимым работам первой группы следует отнести статью Н.Е. Лесковой и учебное пособие В.М. Пушкарёвой. В статье Н.Е.Лесковой предметно показана, помимо фискальной, и регулирующая роль косвенных налогов20, а в книге В.М. Пушкарёвой обращено внимание на регулирующую функцию налогов21. К авторам второй группы работ следует отнести Н.А. Разманову, В.Л. Степанова, А.П. Корелина, В.Г. Князева22. Среди этих трудов большой интерес для нашего исследования представляет рабо: та В.Л. Степанова, в которой автор обстоятельно рассмотрел политику косвенного налогообложения, проводимую Н.Х. Бунге. Особо значима для нас монография А.М. Мариупольского, содержащая материал, непосредственно относящийся к косвенному налогообложению" пореформенной эпохи в Западной Сибири23.

Историографический анализ дает нам основания полагать, что тема косвенного налогообложения Западной Сибири пореформенного периода нуждается в специальном исследовании, так как до настоящего времени еще не предпринимались попытки представления в целом данной проблематики, практически отсутствует осмысление фискальной, регулирующей и социальной функций косвенных налогов, не выделены этапы развития и особенности косвенного налогообложения, до сих пор не определена роль налогового законодательства и аппарата в осуществлении налоговых преобразований.

Объектом исследования является налоговая политика царизма в пореформенной Западной Сибири.

Предмет исследования - политика самодержавия в косвенном налогообложении пореформенной эпохи в Западной Сибири; реализация

20 Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд // Финансы, 2001. №4. С. 67-69. . ^

21 Пуижарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2001. С. 230,233.

22 Разманоеа H.A. М.Х. Рейтерн - министр финансов России в эпоху великих реформ //

Финансы. 1995. № 2. С. 51-53; Степанов В.Л. Н.Х. Бунге: Судьба реформатора. М., 1998; Корелин А.П. С.Ю. Витте ji бюджетно-финансовые реформы в России конца XIX-

начала XX века // Отечественная история. 1999. № 3. С. 42-63; Князев В.Г. С.Ю. Витте и налоговая политика России // Финансы. 1999. № 10. С. 30-33.

25 Марггупольский A.M. Винокурение и виноторговля Западной Сибири в период действия акцизной системы (1863-1902 гг.). Барнаул, 2000.

двух её направлений: акцизной политики 1861-1894 гг. и политики питейной монополии 1895-1904 гг. В структуру косвенных налогов, исследуемых нами, не вошли таможенные пошлины, поскольку они всегда являются вполне самостоятельным объектом косвенного обложения.

Цель исследования - раскрыть роль фискальной, регулирующей и социальной функций косвенных налогов и определить место налогового законодательства и аппарата в осуществлении политики царизма в косвенном налогообложении.

Задачи исследования:

1. Проанализировать налоговое законодательство пореформенной России и Западной Сибири.

2. Выявить роль государственного аппарата в центре и в западносибирском регионе по реализации косвенного обложения

3. Оценить вклад личности в определении и осуществлении политики косвенного налогообложения в Западной Сибири.

4. Исследовать общее и особенное в осуществлении косвенного обложения в западносибирском крае.

5. Выделить этапы развития политики косвенного налогообложения в Западной Сибири.

6. Определить фискальную, регулирующую и социальную функции косвенных налогов в исследуемом регионе,

Хронологические рамки исследования охватывают 1861— 1904 гг., т. е. время подготовки (принятия нормативных актов и создания специализированных налоговых органов), введения и развития акцизной системы Западной Сибири (1861-1894 гг.), а также период подготовки (проведение целенаправленной организационно-правовой работы), распространения и утверждения казенной винной монополии на всей территории исследуемого края (1895-1904 гг.).

Территориальные рамки исследования не совпадают с современными административно-территориальными границами Западной Сибири, так как исходя из принципа историзма, мы включили в исследование ту территорию, которая определялась царским правительством в пореформенный период как Западная Сибирь. 15 марта 1862 г. Тобольская и Томская губернии, область Сибирских киргизов и Семипалатинская область были поделены на акцизно-питейные округа, вошедшие в Управление питейно-акцизными сборами Западной Сибири. Это Управление, располагавшееся в Омске, 1 августа 1898 г. было преобразовано в Управление акцизными сборами Тобольской губернии и Акмолинской области и Управление акцизными сборами Томской губернии и Семипалатинской области, находившиеся в Омске

и Томске. Данное акцизное распределение было упразднено только в 1919 г. и, таким образом, в течение всей пореформенной эпохи существовало свое отдельное акцизно-административное деление^ которое определяло Западную Сибирь как территорию Тобольской и Томской губерний и Акмолинской и Семипалатинской областей. И именно в границах такого деления осуществлялись все мероприятия в области косвенного обложения и в Министерство финансов шла акцизная отчётность.

Методологической основой диссертации стали общенаучные принципы историзма и системности, которые позволили рассмотреть политику царизма пореформенной эпохи в области косвенного обложения Западной Сибири как часть налоговой политики самодержавия, вставшего на путь буржуазных реформ, определить причины и предпосылки ее возникновения, установить этапы ее развития и увидеть в ней своеобразный комплекс мер и средств по осуществлению поставленных целей в ходе деятельности государственного аппарата путем административного и правового регулирования;

В связи с тем что проблема налоговой политики является полидисциплинарной и входит составной частью в категориальный аппарат различных отраслей, гуманитарного знания - истории, политологии, теории государства и права, экономики и др., нами использован и междисциплинарный подход, основанный на различных научных методах: сравнительно-историческом, биографическом, теоретическом анализе нормативных актов и статистическом.

Источниковую базу работы составил разнообразный круг материалов, в котором можно выделить достаточно однородные группы.

1. Нормативные акты: законы и циркуляры об организации и проведении акцизной реформы и питейной монополии. Законы были опубликованы в Полном собрании законов (собрание второе и третье) и в Сводах законов (издания 1893 и 1901 гг.) Российской империи. Циркуляры содержатся в фондах Российского государственного исторического архива (РГИА) и Государственного архива Омской области (ГАОО). В РГИА это фонд 574 «Департамент неокладных сборов» и фонд 575 «Главное управление неокладных сборов и казённой продажи питей», а в ГАОО - фонд 3 «Главное управление Западной Сибири», фонд 21 «Акцизное управление Тобольской губернии и Акмолинской области, фонд 71 «Управление IV акцизного округа Западной Сибири», фонд 92 «Управление I акцизного округа Тобольской губернии и Акмолинской области» и фонд 191 «Управление V акцизного округа Тобольской губернии и Акмолинской, области». Помимо этого, законы и циркуляры размещены и в изданиях периодического, спра-

вочного характера, к которым относятся: еженедельный орган Министерства финансов «Вестник финансов, промышленности и торговли», «Томские губернские ведомости», «Акмолинские областные ведомости» и «Справочная книга для продавцов казённых винных лавок» 1902 г.

2. Делопроизводственные документы: журналы Государственного совета и Главного управления Западной Сибири, заключения, записки, отношения, письма, представления, донесения и отчёты должностных лиц центральных и местных органов власти, акцизных чиновников, акты по акцизным делам и питейной монополии. Эти документы также содержатся в вышеуказанных архивных фондах и в отчётах Главного управления неокладных сборов и казённой продажи питей за 1898, 1902-1904 гг., в «Отчёте по казённой продаже питей по Управлению акцизными сборами Тобольской губернии и Акмолинской области за 1903 г.» и всеподданнейших отчётах Степного генерал-губернатора за 1883 г., губернаторов и военных губернаторов за 1887, 1888,1892,1894, 1895-1904 гг.

3. Статистические материалы: различные сведения, ведомости и таблицы об уровне развития винокурения, пиво- и медоварения, соляного и спичечного производства в России и в Западной Сибири; о собираемости акцизов и дохода от казенной продажи питей по стране и в исследуемом крае; о работе акцизного ведомства. Эти материалы находятся в «Ежегоднике Министерства финансов на'1870 г.», в памятных книжках Западной Сибири 1881 г. и Томской губернии 1885 г., в сводах данных по фабрично-заводской промышленности в России за 1888 и 1892 гг., в «Кратком статистическом очерке промышленности и тррговли в Акмолинской области за 1880-1894 гг.», в сибирских торгово-промышленных календарях на 1896 и 1897 гг., в- «Статистике производств, облагаемых акцизом» за 1902, 1904, 1905 гг., в «Статистике по казенной продаже питей» за 1904 г., в изданиях Министерства финансов: 1900 г. - «Казенная продажа вина», 1902 г. - «Министерство финансов 1802-1902. Исторический обзор», 1913 г. - «Краткий очерк 50-летия акцизной системы взимания налога с крепких напитков и 50-летия деятельности учреждений, заведывающих неокладными сборами», а также в работах И.И. Янжула, Д.А. Миропольского, И.С. Блиоха, И.Х. Озерова, П.П. Мигулина, П.Х. Шванебаха, Т.В. Локтя, М.И. Фридмана, И.О. Осипова, И.Г. Прыжова, Д.Н. Бородина, К.А. Колокольникова, В Л. Степанова, A.M. Мариупольского.

4. Периодическая печать, к которой относятся как дореволюционные, так'и Современные издания. Это журналы «Русское словЪ» 1863 г., «Дело» 1877 г., «Вестник финансов, промышленности и торговли» 1885, 1888 гг., «Русская мысль» 1901 г., «Родина» 1996, 2001,2002 гг. и газеты

«Тобольские губернские ведомости» 1863 г., «Сибирская жизнь» 1897, 1899,1902 гг., «Акмолинские областные ведомости» 1901 г.

5. Дневники и воспоминания. Это дневники: государственных секретарей Государственного совета Российской империи - Е.А. Пере-тца (июль 1878 г. - январь 1883 г.), А.А. Половцова (январь 1883 г. -июль 1892 г.) и министра внутренних дел ПА. Валуева (апрель 1861 г. -март 1868 г.); воспоминания: военного министра Д.А. Милютина (1861 г. - 1881 г.), министров финансов С.Ю. Витте (август 1892 г. -август 1903 г.) и В.Н. Коковцова (февраль 1904 г. - октябрь 1905 г. и апрель 1906 г. - январь 1914 г.), государственных и общественных деятелей России А.И. Кошелева, Ф.Г. Тернера, Ф.Ф. Воропонова, Е.М. Феоктистова, А.Ф. Кони и книга П.В. Березина «На службе злому делу. (Хроника из жизни на винокуренных заводах)», изданная в Москве в 1900 .г.

Научная новизна исследования. Диссертация является первым в отечественной историографии специальным исследованием пореформенной политики царизма в области косвенного налогообложения в Западной Сибири. В ней впервые определены основные направления и этапы данной политики; осмыслено проявление трех основных функций косвенных налогов - фискальной, регулирующей и социальной; дан сравнительно-правовой анализ законодательства империи в сфере косвенного налогообложения; исследована роль налогового аппарата и оценен вклад личности в определении и реализации налоговой политики самодержавия. В научный оборот вводится достаточно широкий круг источников, дающих возможность уяснить содержание политики косвенного налогообложения в Западной Сибири пореформенного периода.

Практическая значимость исследования. Материалы диссертации могут быть использованы при написании обобщающих работ по экономической истории Сибири и России; разработке курсов по истории отечественного государства и права, политологии, истории государственного и муниципального управления, истории политических и правовых учений; истории налогов и налогообложения; при подготовке учебных пособий, лекций и семинаров в высших учебных заведениях по предметам «экономика», «налоговое» и «финансовое право» и по специальностям «история», «государственное и муниципальное управление», «налоги и налогообложение», «регионоведение».

Результаты исследования могут быть применены как законодательными, так и налоговыми органами при совершенствовании действующего законодательства Российской Федерации и ее субъектов

Апробация работы. Диссертация прошла обсуждение на кафедре современной отечественной истории и правоведения Омского

государственного педагогического университета Отдельные положения диссертации были изложены автором на межвузовской научно-методической конференции (Омск, 2002 г.) и научно-практической конференции (Омск, 2003 г.).

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка источников и литературы. Общий объём диссертации 281 страница.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность и научная значимость темы, анализируется степень ее разработанности, выделяются объект и предмет исследования, ставятся цель и задачи работы, определяются ее хронологические и территориальные рамки, характеризуется методологическая основа и источниковая база диссертации

Глава I «Влияние акцизной системы на косвенное налогообложение Западной Сибири» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Акцизная реформа в Западной Сибири» рассматриваются причины и предпосылки введения новой системы косвенного обложения в Российской империи и в Западной Сибири. Вместо устаревшей системы косвенного налогообложения, включавшей две основные формы - государственную монополию и откупа -была установлена акцизная система, отвечающая потребностям российского общества, строящего капитализм. Основными направлениями акцизной реформы были образование нового законодательства, создание специального налогового аппарата и учреждение отдельных форм акцизов для спиртных напитков, соли и табака.

Главной задачей акцизной реформы стала отмена винных откупов, неэффективно пополнявших казну и способствовавших обогащению откупщиков. При проведении реформы было создано акцизное ведомство - Департамент неокладных сборов Министерства финансов и акцизные управления в регионах, в том числе Управление питейно-акцизными сборами Западной Сибири (15 марта 1862 г.). Это ведомство было образовано и стало работать под руководством КК. Грота -одного из видных государственных деятелей России.

Основным законодательным актом акцизной реформы стало Положение о питейном сборе от 4 июля 1861 г., согласно которому питейный доход государства состоял из акциза на спирт, вино, водочные изделия, пиво и мёд, а также патентного сбора с заведений как производящих эти спиртные напитки, так и торгующих ими. Помимо законов, большую роль в установлении питейного акциза в Западной Сибири сыграли циркуляры министра финансов МХ, Рейтерна и акцизного

управляющего в крае Д.Д. Баскапова. Эти правовые документы оперативно сообщали об изменениях в действующем налоговом законодательстве и устанавливали необходимые правовые предписания;

При установлении соляного акциза в Западной Сибири в 1868 г. бывшее соляное управление было отменено и соляным делом стало заниматься Акцизное управление Западной Сибири. С 1872 г. «разработка за счёт казны соляных казённых источников» в регионе была запрещена, и все соляные источники .стали передавать в аренду частным лицам. Табачный доход в крае был крайне незначителен, поскольку табаководство находилось в зачаточном состоянии, а табачной промышленности вообще не существовало.

Во втором параграфе «Развитие акцизной системы в Западной Сибири в 60-70-е гг. XIX в.» анализируется влияние акцизной реформы на производство товаров, облагаемых акцизом, осмысливаются фискальная, регулирующая и социальная нфункции питейного, соляного и табачного акцизов как в целом по России, так и в западносибирском регионе и выявляются особенности акцизного обложения в крае

Техника винокурения в 60-70-е гг. XIX в. постоянно развивалась и основную роль в этом сыграло существование перекура (спирта, получаемого свыше установленной нормы), а также внедрение контрольных виноизмеряющих снарядов. Благодаря безакцизному перекуру, усовершенствовались оборудование и технология, повысилась производительность винокурения и возникло производство обслуживающее его. Контрольные виноизмеряющие снаряды, введенные на заводах законом 1868 г., заставили винокуров соблюдать требуемую технологию и повысили питейный доход.

Большое влияние оказали акцизы на водочное производство и пивоварение. В 1869 г. в России было 1 458 водочных заводов (50 - в Западной Сибири), большинство которых под видом водок выпускали низкопробное вино, а в 1879 г. после установления законом 1878 г. дополнительного акциза на водочные изделия их число по России уменьшилось до 730, а в Западной Сибири - до 8. Благодаря сравнительно небольшому пивному акцизу, росло число пивоваренных заводов.

Если в регулирующем и фискальном значении питейная акцизная система в целом развивалась благополучно, то в социальном значении она привела к более высокому, уровню пьянства в России, чем во времена откупов. К 1864 г. число питейных заведений в России возросло с 93 ООО (1859 г.) до 273 508, т. е. почти на 300 %. До 1863 г. в Омске числилось таких,заведений не более 15, а в 1864 г. их стало 123.

Соляной налог в Западной Сибири взимался только на территории так называемой акцизной полосы, а\на другой территории, отно-

сившейся к Киргизской (Казахской) степи, добываемая соль подлежала оплате пошлиной лишь при вывозе её из степи. В 1881 г. соляной налог был отменен Александром II.

Табачный доход в Западной Сибири и в это время не получил должного развития. Табак выращивали в основном местные жители на огородах, и отдельных табачных плантаций было немного. Весь огромный край обслуживала только одна табачная фабрика в Томске

Третий параграф «Акцизная политика царизма в Западной Сибири в 1881-1894 гг.» касается политики косвенного обложения, проводимой при Александре III министрами финансов Н.Х. Бунте (18811886 гг.), И.А. Вышнеградскиы (1887-1892 гг.) и С.Ю. Витте (18921903 гг.). В политике каждого из министров были свои особенности, но - их всех объединяло приоритетное использование фискальной функции акцизов.

Хотя Н.Х. Бунге предостерегал от повышения налога на спирт, так как это могло привести к его контрабанде и пьянству, он, став министром, дважды повышал литейный акциз. В 1885 г. размер питейного дохода по России составил 231 млн 200 тыс. руб., т. е. принес бюджету страны четвертую часть всех доходов. Вместе с тем, Бунге пытался бороться с пьянством: по его инициативе были разработаны и прийяты в 1885 г. Правила о розничной продаже спиртных напитков, которые упразднили питейные дома (кабаки) и возложили регулирование "йитейной торговли на губернские и уездные по питейным делам присутствия. Помимо фискальной и социальной, Бунге использовал и регулирующую роль питейного акциза, развивая систему рассрочки его уплаты. Бунге уделил внимание и совершенствованию табачного акциза: Табачный устав 1882 г. повлиял на увеличение табачного дохода и развитие табачной промышленности Общая сумма косвенных налогов к концу срока пребывания Бунге министром финансов превысила сумму прямых налогов в 6 раз.

И.А. Вышнеградский, стремясь к созданию бездефицитного бюджета, повысил акцизы на спиртные и табачные изделия (1887 г.), ввел новые акцизы на нефтяные осветительные масла (керосин) и спички (1888 г.). Основные заслуги Вышнеградского в области регулирования экономики косвенными налогами: уничтожение перекура, покровительство мелкому сельскохозяйственному винокурению и разумная акцизная политика в отношении табачного налога (им не была введена табачная монополия).

С.Ю. Витте, став главой финансового ведомства в последние годы правления Александра III, еще больший упор сделал на косвенное налогообложение и использовал в полной мере такие его черты,

как незаметность в уплате акцизов и их влияние на экономику. Опекая торгово-промышленное предпринимательство, Витге перенес всю тяжесть косвенного обложения на плечи крестьянства В 1893 г. он добился разрешения Александра III на введение в стране с 1895 г. питейной монополии и стал пропагандировать важнейшую и первоочередную, по его мнению, цель будущей казенной винной монополии -борьбу с пьянством.

Глава II «Роль питейной монополии в косвенном налогообложении Западной Сибири» включает три параграфа.

В первом параграфе «Подготовка к введению питейной монополии в Западной Сибири в 1895-1902 гг.» описываются введение питейной монополии в России и мероприятия по ее утверждению в Западной Сибири. С 1895 г. в России акцизная система обложения спирта и водки стала заменяться государственной монополией и, поскольку питейный доход всегда составлял в пореформенную эпоху львиную долю бюджета империи, с этого времени наступает новый этап косвенного налогообложения - питейная монополия. В Западной Сибири казенная винная монополия имела два основных периода: первый -1895 г. - июнь 1902 г. - подготовка питейной монополии и действие всеобщей акцизной системы и второй - июль 1902 г. - 1904 г. - введение и распространение питейной монополии во всем регионе.

Проводя постепенно питейную реформу, царское правительство поставило перед ней две основные задачи: увеличение государственного дохода и борьба с пьянством. При акцизной системе пьянства стало больше, чем при откупах, оно приняло угрожающие размеры, огромную прибыль имели владельцы винокуренных заводов и питейных заведений.

Основным законодательным актом питейной реформы было Положение о казенной продаже питей от 6 июня 1894 г., в соответствии с которым государство изъяло из частной торговли спирт и водку, которые продавались в специальных торговых заведениях - казенных винных лавках. Цены на эти напитки назначали в законодательном порядке. Значительна была роль и подзаконных актов, в большинстве своем циркуляров, в реализации питейной реформы.

Для проведения питейной реформы понадобился соответствующий государственный аппарат, и б мая 1896 г. Департамент неокладных сборов Министерства финансов преобразован в Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питей, одновременно с которым был создан Совет по делам казенной продажи питей На местах акцизные управления были разукрупнены и увеличены их штаты. Акцизное управление Западной Сибири с 1 августа 1898 г. бы-

ло разделено на два самостоятельных акцизных управления, располагавшихся в Омске (Управление акцизными сборами Тобольской губернии и Акмолинской области) и в Томске (Управление акцизными сборами Томской губернии и Семипалатинской области). К многочисленному государственному аппарату, осуществляющему питейную реформу, следует относить и администрацию казённых винных складов, а также продавцов казённых винных лавок

Помимо специального налогового аппарата, во время питейной монополии действовали такие правительственные учреждения, как попечительства о народной трезвости, в функции которых входили надзор за соблюдением правил торговли спиртными напитками-и устройство культурного досуга населения.

Основные организационно-правовые мероприятия по подготовке к введению в Западной Сибири питейной монополии прошли в 1898 -1902 гг., когда Министерство финансов приняло решения по осуществлению питейной реформы в Западной Сибири. Акцизным управляющим И.Т. Масловским была проведена тщательная административно-правовая работа в крае, Государственный совет выработал мнение по установлению Правил казенной продажи спирта и водки в западносибирском регионе.

Во втором параграфе «Казенная винная монополия в Западной Сибири'в' начале-XX века» анализируется введение и развитие» питейной монополии в крае как сложное финансовое, юридическое и> экономическое явление. С финансовой стороны это была форма взимания определенного налога на потребление, с юридической - вид косвенного налогообложения, установленный законодательством, и с экономической - серьезное государственное предприятие, включавшее винокуренные заводы, казенные винные склады и казенные винные лавки

При введении спиртоводочной монополии с 1 июля 1902 г. в Западной Сибири Министерством финансов продолжал руководить С.Ю. Витте, под руководством которого налоговый аппарат постоянно увеличивался и совершенствовался.

Основная работа по организации монополии осуществлялась чиновниками Главного управления неокладных сборов и казённой продажи питей, личный состав которого увеличился с 318 служащих в 1896 г. до 441 - в 1902 г., и служащими Акцизных управлений Западной Сибири. <

К 1905 г. в Западной Сибири действовало 26 винокуренных заводов, из которых только 7 не имели ректификационных отделений, и 15 казенных винных складов, построенных акцизным ведомством и имевших новейшее по тем временам оборудование.

Основное количество спирта и водки продавалось в казенных винных лавках, которых насчитывалось в 1903 г. в России 28 242, в том числе в Западной Сибири - 1 195. Функционирование лавок и работа в них продавцов основывались на солидном правовом обеспечении. 1

1 июля 1904 г. казенная продажа питей была введена в северных районах Тобольской и Томской губерний, чему также предшествовала серьёзная организационно-правовая работа (подготовка и обсуждение представления министра финансов в Государственном совете в мае 1903 г. и принятие соответствующего закона в декабре того же года).

Питейная монополия, несмотря на огромные расходы по ее организации, достигла фискальной цели (в 1903 г. валовой доход питейной монополии в Тобольско-Акмолинском управлении4 составил 9 049 тыс. руб., а прямых налогов^ Тобольской губернии и Акмолинской области было собрано в 1902 г. только 3 207 тыс. руб.), но не решила социальной задачи: пьянство в России и Западной Сибири постоянно росло.

В третьем параграфе «Акцизное обложенйе населения Западной Сибири в 1895-1904 гг.» показывается развитие акцизной системы в отношении водочных изделий, пива, меда, дрожжей, табака и спичек при существовании питейной монополйи:

Если водочное производство сокращалось, то пивоварение как в стране, так и в Западной Сибири, постепенно развивалось. На развитие пивоварения существенным образом повлияло установление новой системы обложения пива с 1 января 1902 г. на основе закона от 10 июня 1900 г. «О взимании акциза с пивоварения по весу солода». В 1914 г. одна треть всех западносибирских пивоваренных заводов имела паровые двигатели. Сама динамика поступления акциза с водочных изделий, пива и меда была следующей: в 1898 г. в бюджет России поступило от западносибирского региона водочного акциза 38 978 руб. и акциза с пива и меда 144 691 руб., а в 1904 г. - 5 руб. и 187 248 руб.

С 1895 г. в Западной Сибири стало развиваться и дрожжевое производство, регулируемое законом отЗ июня 1886 г., установившим взимание акциза с дрожжей, который был единственным косвенным налогом, введённым по желанию производителей - дрожжево-винокуренных заводчиков, видевших в нём единственное средство избавления от недобросовестных конкурентоа Собираемость дрожжевого акциза по России и Западной Сибири выглядела следующим образом: в 1898 г. - 2 403 тыс. руб. и 24 356 руб. и в 1904 г. - 3 248 тыс. руб. и 40 855 руб.

Табачной промышленности России^ как и другим отраслям производства, была свойственна общая тенденция поглощения мелкой промышленности крупной, чему в немалой степени способствовало акцизное законодательство, которое понуждало к определенной норме выборки акцизных бандеролей в пользу крупных фабрик Число табачных фабрик в России сокращалось, а в Западной Сибири действовала всего лишь одна табачная фабрика, расположенная в Омске. Табачный доход по империи и западносибирскому региону составил соответственно следующие суммы: в 1898 г. - 37 458 тыс. руб. и 178 658 руб. и в 1904 г. - 48 692 тыс. руб. и 241 773 руб.

Спичечный доход поступал в бюджет государства в виде акциза со спичек посредством обложения бандеролями «помещений» со спичками и патентного сбора за право содержания спичечных фабрик Спичечная промышленность России тоже шла по пути концентрации производства, на которое также влияли налоговые законы. В 1890 г. в России насчитывалось 290 спичечных фабрик, а в 1900 г. - 123. В Западной Сибири в 1896 г. действовало 5 фабрик, находившихся в Тобольской и Томской губерниях, а в 1904 г. работала 1 фабрика в Томской губернии. В то же время введенный С.Ю. Витте в 2 раза больший акциз на фосфорные спички, опасные в изготовлении и в быту, вытеснил их из процесса производства Спичечного дохода в целом по России и по Западной Сибири поступало в бюджет государства- в 1898 г. -6 920 тыс. руб. и 147 750 руб. и в 1904 г. - 7 677 тыс. руб. и 177 600 руб.

В осуществлении акцизной политики, помимо правового регулирования, всегда была значима роль акцизных чиновников. Одним из таких чиновников следует считать A.C. Гриневицкого, работавшего в акцизном ведомстве Западной Сибири с 1868 по 1904 г.

В заключении сделаны общие выводы диссертации. В пореформенную эпоху правящие круги России и в налоговой политике стали на путь капиталистических преобразований. Особенно явно это проявилось не столько в прямом, сколько в косвенном налогообложении, в области которого царизм решительно провел кардинальные реформы и создал ту систему косвенного налогообложения, которая соответствовала духу буржуазных преобразований. Российская пореформенная система косвенного налогообложения, на наш взгляд, прошла два этапа: первый - введение и становление акцизной системы (18611894 гг.); второй - утверждение питейной монополии и сохранение акцизов на другие предметы потребления (1895-1904 гг.). На первом этапе были полностью отменены государственная монополия и откупа в отношении всех налогооблагаемых предметов потребления - спиртных напитков, соли, сахара, табака, установлен единый порядок взи-

мания косвенных налогов - акцизная система и введены различные формы акцизов на облагаемые товары; создано и задействовано новое акцизное налоговое законодательство; образован и стал функционировать налоговый аппарат, специально занимавшийся косвенными налогами - Департамент неокладных сборов Министерства финансов в центре и акцизные управления на местах. На втором этапе акцизная система в отношении спирта и хлебного вина (водки) была заменена казенной винной монополией налоговое законодательство подверглось изменениям и дополнениям; акцизное ведомство преобразовано и расширено - в центре появилось Главное управление неокладных сборов и казённой продажи питей, а на местах разукрупнены и увеличены в количественном отношении акцизные управления:

Особенности косвенного налогообложения в Западной Сибири проявились, во-первых, в том, что здесь акцизная система и питейная монополия были установлены в более поздние сроки, а во-вторых, на территории края применялось местное правовое регулирований Если в Европейской России акцизы на соль и табак утвердились к середине 60-х гг. XIX в., то в исследуемом регионе - к 1872 г. Казённая винная монополия была введена в крае в две очереди - с 1 июля 1902 г. и с 1 июля /904 г. Соляной налог не платили жители Киргизской (Казахской) степи, а казаки и инородцы Севера имели льготы по потреблению соли. В крае не действовали Правила розничной торговли спиртными напитками 1885 г., а Табачный устав 1882 г. был введён с отсрочкой в год. К особенностям следует отнести и то, что в западносибирском регионе из-за природно-климатических условий не существовало сахарной промышленности и сбора сахарного дохода, а нефтяной сбор из-за отсутствия нефтеперерабатывающих заводов и постоянных нефтяных складов в бюджет страны практически не поступал

О качественной стороне пореформенной политики царизма в области косвенного налогообложения как в России, так и в Западной Сибири можно судить, исходя из анализа реализации основных функций косвенных налогов - фискальной, регулирующей и социальной. Самой успешной была их фискальная функция, поскольку в течение всего исследуемого времени питейный, соляной, табачный, дрожжевой и спичечный налоги постоянно и в возрастающих размерах наполняли бюджет страны. Неплохо показала себя и регулирующая функция: в России и Западной Сибири в соответствии с назревшими потребностями была проведена акцизная реформа и установлена питейная монополия; эти две системы развивались, а акцизные производства постоянно совершенствовались в техническом и технологическом отношениях. Вместе с тем, регулирующая функция акцизов имела и отрицательные

результаты: долгое время господствовало покровительство промышленного винокурения в ущерб сельскохозяйственному и был льготный налоговый режим для крупного производства в винокурение пивоварении, спичечном и табачном производствах. Социальная же функция-косвенных налогов в целом проявила себя крайне отрицательно, так как существовали акцизы на предметы первой необходимости (сахар, соль, керосин, спички), которые являлись обременительными для малоимущих слоев населения, а пьянство не было устранено. Положительными результатами социальной роли косвенных налогов в пореформенной России следует считать лишь отмену соляного налога и хорошее качество монопольного спирта и водок.

В осуществлении акцизной и питейной реформы огромную роль сыграл специализированный налоговый аппарат. Акцизные чиновники всех уровней были непосредственно подчинены Министерству финансов и имели серьезные должностные права: проверка и ревизия производственных и торговых заведений, облагаемых акцизами и. патентными сборами; вынесение санкций в отношении нарушителей акцизных уставов и правил и т. п. г.

В целом эффективная работа акцизных чиновников страны и региона была бы невозможна без участия в руководстве сравнительно небольшим акцизным ведомством министров финансов MX. Рейтер-на, Н.Х. Бунге, И.А. Вышнеградского и С.Ю. Витте. До сих пор не оценена и не вошла должным образом в отечественную историю огромная заслуга К.К. Грота - первого директора Департамента неокладных сборов, создавшего, по мнению' А.Ф. Кони, '«безупречное ведомство». Судя по архивным документам, большой вклад в развитие акцизной системы и становление питейной монополии в крае внесли управляющие акцизными сборами Западной Сибири, Тобольской губернии и Акмолинской области ДД. Баскалов, В.А. Кочеров, И.Т. Масловский и П.И. Голубов, старший ревизор Главного управления неокладных сборов и казенной продажи питей И.Р. Минцлов и надзиратель V акцизного округа Тобольско-Акмолинского акцизного управления A.C. Гриневицкий.

Анализ пореформенного законодательства России и Западной Сибири в области косвенного налогообложения показал его важную роль в реализации налоговой политики самодержавия. Данное законодательство состоит из законов, облеченных в правовую форму уставов, положений, правил и подзаконных актов, имеющих вид циркуляров и инструкций, которые органично связаны между собой и образуют однородную своеобразную правовую систему. Действовавшие норма-

тивные акты в полной мере выразили фискальную, регулирующую и социальную функции отечественных акцизоа

Основной вывод исследования заключается в том, что царизм провел кардинальные реформы в косвенном обложении населения, но при этом взвалил на плечи главного налогоплательщика страны - крестьянство - пбмимо прямых налогов еще и косвенные, что в немалой степени способствовало падению жизненного уровня основной массы жителей, не пожелавших в дальнейшем быть надежной опорой самодержавию.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Пинчук В.Н. Акцизное налогообложение населения Западной Сибири в 60-70 гг. XIX в. // Вопросы социальной и экономической истории Сибири XVII-начало XX вв.: Сборник научных статей. Омск: Изд-во ОмГПУ, 2002. С. 58-75.

2. Пинчук В.Н. «Потребление спирта у нас гораздо менее, чем в Пруссии» // Слово (газета Омского гуманитарного университета). 2002.6 декабря. С. 8.

3. Пинчук В.Н. Акцизное налогообложение населения Западной Сибири в 60-70 гг. XIX века // Актуальные проблемы высшего гуманитарного образования и воспитания в Сибири: Сборник научных трудов по материалам межвузовской научно-методической конференции. Омск: ОГУ, 2002. С. 94-114.

4. Пинчук В.Н. Косвенное налогообложение в Западной Сибири в 1881-1886 гг. // Актуальные проблемы высшего гуманитарного образования и воспитания в Сибири: Сборник научных статей по материалам научно-практической конференции. Омск: ОГИ, 2003. С. 5-9.

5. Пинчук В.Н. Косвенное налогообложение населения Западной Сибири в 1881-1894 гг. // Управление, образование, экономика в интеграционных процессах: Сборник научных трудов аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук / Омский институт предпринимательства и права. Омск: Прогресс, 2003. С. 139-160.

6. Пинчук В.Н. Косвенное налогообложение населения Западной Сибири в 1895-1902 гг. // Омский адвокат. 2003. № 6. С. 28-29; № 7. С. 28-29; № 8. С. 28-29; № 9. С. 28-29; № 10. С. 28-29; № 11. С. 28-29; № 12. С. 28-29; № 13. С. 29; № 14. С. 29; № 15. с. 29.

7. Пинчук В.Н. Акцизная политика Александра III в Западной Сибири // Проблемы экономической и социальной истории Сибири XVIII - начало XX в.: Сборник научных статей. Вып. 4. Омск: Изд-во ОмГПУ, 2003. С. 92-123.

в. Пинчук В.Н. Акциз на спиртные напитки в период подготовки винной монополии в Западной Сибири в 1895-1902 гг. // Проблемы экономической и социальной истории Сибири ХУШ- начало XX в.: Сборник научных статей. Вып. 4. Омск: Изд-во ОмГПУ, 2003. С. 157-230.

9. Пинчук В.Н Акцизная система в Западной Сибири в 60-70 гг. XIX в. // Социально-экономические и гуманитарные аспекты модернизации общества: Сборник научных трудов / Омский институт предпринимательства и права Омск: Прогресс, 2004. С. 56-65.

Подписано в печать 24.02.04

Формат 60x84/16 Ризография Уч.-изд. л. 1,5 Заказ Д-023

Бумага офсетная Усл. печ. л. 1,5 Тираж 100 экз.

Издательство ОмГПУ: 644099, Омск, наб. Тухачевского, 14

Отпечатано в типографии ООО "Издательский дом Наука", 644069, г. Омск, ул. Герцена, 158, тел./факс (3812) 245-884.

РНБ Русский фонд

2007-4

О 5 МДР Ш4

Оглавление научной работы автор диссертации — кандидата исторических наук Пинчук, Виктор Николаевич

Введение.

Глава 1 Влияние акцизной системы на косвенное налогообложение Западной Сибири.33

§ 1. Акцизная реформа в Западной Сибири.

§ 2. Развитие акцизной системы в Западной Сибири в 60 - 70 гг. XIX в.

§ 3. Акцизная политика царизма в Западной Сибири в 1881 - 1894 гг.

Глава 2 Роль питейной монополии в косвенном налогообложении Западной Сибири. 138

§ 1. Подготовка к введению питейной монополии ф в Западной Сибири в 1895 - 1902 гг.

§ 2. Казенная винная монополия в Западной Сибири в начале XX в.

§ 3. Акцизное обложение населения Западной Сибири в 1895- 1904 гг.

Введение диссертации2004 год, автореферат по истории, Пинчук, Виктор Николаевич

Налоги всегда играли видную роль в социально-экономической жизни общества. В эпоху становления капиталистических отношений они превратились в основной источник бюджета многих стран. Именно в этот период зарождаются научные взгляды и появляются научные теории по проблемам налогообложения. В XIX в. развитие научной мысли, и накопленный опыт практики налогообложения позволили правительствам различных государств проводить целенаправленную налоговую политику, основным содержанием которой была реализация трех основных функций налогов: фискальной — обеспечение государства денежными средствами, регулирующей - установление и изменение форм и систем налогообложения и социальной - решение общественных проблем.

С XIX столетия финансовая научная мысль стала делить налогообложение на два основных направления: прямое - обложение имущества и доходов и косвенное — обложение предметов потребления. С этого времени содержание прямых и косвенных налогов, и их соотношение определяли налоговую политику любого государства, позволяли даже делать вывод о политическом устройстве той и другой страны: «При прямых налогах правительство вступает в непосредственное сношение с плательщиками, отчего среди последних развивается политическое самосознание, чаще начинает стучаться в голову мысль, на что берут деньги, как управляют у нас, как расходуются эти деньги. Для плательщика уплата налога здесь осязательнее, очевиднее и прямой налог пробуждает интерес к общественной жизни, имеет крупное воспитательное значение, особенно подоходный. При косвенных же налогах не так видны эти уплаты, так как сама уплата совершается незаметно, сливаясь с ценой продукта мелкими долями, и потому такие налоги менее содействуют развитию политического самосознания, наоборот они как бы усыпляют его, оттого некоторые и отмечают, что прямые налоги приспособлены для стран политически развитых, а косвенные - для стран порабощенных, отсталых: в таких странах некоторых форм прямых налогов, например, подоходного, особенно боятся»1.

На наш взгляд, именно в XIX в. у правящих кругов и политической элиты страны, вступивших на путь капиталистического развития, появился мощнейший политико-экономический рычаг - налоговая политика. Налоговая политика государств, использующих наиболее действенно все три функции налогов: фискальную, регулирующую и социальную - стала приводить к успешным экономическим результатам. Уровень жизни людей этих стран неуклонно повышался эволюционным путем, без использования социальных революций. Во многом благодаря умелой налоговой реформе: приведением в оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов, введением в 1842 году подоходного налога - Великобритания в 1880 г. заняла второе место в мире по уровню национального дохода. В этом году национальный доход в млрд. долларах составил: в США - 7,2, в Великобритании - 5,2, во Франции - 4,9, в Германии - 3,6 и в России -3,1. На душу населения приходилось: в США - 147, в Великобритании - 146, во Франции - 131, в Германии - 80 и в России - 28 долларов. Одной из основных причин успешного выхода США из глубочайшего экономического кризиса 30-х годов XX в. была действенная налоговая политика Франклина Рузвельта: «Ценой невероятных политических усилий Рузвельт провел в 1934 - 1937 гг. свою налоговую революцию: налоги на прибыли корпоративного сектора и богатейшие слои американского общества за период 1934 - 1938 фин. гг. были увеличены почти в четыре раза -с 364 млн. до 1284 млн. долларов, а их доля в федеральном бюджете США возросла с 12,3% до 19,1% всех поступлений. Кроме того, за это время доля налоговых отчислений в фонды социального обеспечения выросла с 1,0% до 22,8% доходной части бюджета, из которых половину платили американские предприниматели»3. Шведская модель «социализма» была бы невозможна без

1 Озеров И.Х. Основы финансовой наукн. Выпуск I. Учение оС> обыкновенных доходах. 4 изд. М., 1911. С. 257.

2 Миронов Б.Н. Социальная история России периода империи (XVIII - начало XX в.). T.2. СПб., 2000. Статистическое приложение. Таблица 25.

5 Васильев B.C. Франклин Д. Рузвельт и Джон. М. КеГшс: экономическая политика в годы «великой депрессии». //США - Канада. 2001. № II. С. 104. создания налоговой системы, специально ориентированной на обеспечение максимальной занятости, широкую систему социальных гарантий, выравнивание уровня жизни различных слоев населения. Все это осуществилось «в основном за счет прогрессивного налогообложения высоких доходов». В Швеции до 1991 г. нормативная ставка налога на прибыль корпораций составляла 52%, а номинальная ставка подоходного налога колебалась от 35 до 72%4.

В современной России немыслимо увеличение валового внутреннего продукта в два раза и преодоление бедности до 2010 г. без проведения налоговой реформы, основанной на тщательно выверенной налоговой политике, предусматривающей и создание наиболее оптимального механизма косвенного налогообложения. В настоящее время в Российской Федерации «удельный вес косвенных налогов (а сюда входят налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины - В. П.) в доходной части федерального бюджета традиционно составляет более 75%»5. Такое явное преобладание косвенных налогов должно беспокоить власти и общество, поскольку даже в пореформенной России, где удельный вес косвенных налогов всегда был выше прямых, он составлял 50% в 1868 г., 56,6% - в 1881 г., 67,1% -в 1888 г. и 50%-в 1910 гЛ

Налоговая реформа, проводимая в постсоветской России, должна обязательно учитывать опыт налоговых преобразований в царской России пореформенного периода. Этот опыт особенно ценен исходя из двух обстоятельств: во-первых, Россия как тогда, так и сегодня находится в процессе глубокой и коренной социально-экономической перестройки; во-вторых, уроки налоговой политики царизма крайне необходимы политической элите и всему обществу для осуществления продуманных и взвешенных налоговых мероприятий.

4 Караваева И.В. Нхюговое регулирование рыночиоП экономикой. М., 2000. C.I29.

5 Рашин Л.Г. Прямые п косвенные налоги как элементы налоговой системы. // Государство и право. 2003. № 3. С. 94.

6 Кованько П.Л. Реформа 1861 г. и се последствия с финансовой точки зрения. (Выкупная операция 1861-1907г.г.) Киев, I914.C. 249.

В современной отечественной экономической истории явно недостаточно изучена тема налоговой политики царизма, и пет серьезных, подробных исследований, посвященных истории косвенного налогообложения. Следует отметить и то, что эта проблематика, как в дореволюционное, так и в настоящее время больше привлекает экономистов и финансистов, чем историков, хотя именно историкам следует досконально разобраться в таком важнейшем и актуальнейшем историко-политическом явлении, как налоговая политика to государств.

Степень изученности темы. Специальных комплексных работ, посвященных политике косвенного налогообложения пореформенного периода в Западной Сибири, не имеется. Существуют лишь труды, касающиеся некоторых вопросов косвенного налогообложения в целом по России, а также исследуемого региона. В научном осмыслении политики косвенных налогов * пореформенной России можно выделить три этапа: дореволюционный, советский и постсоветский.

Начало историографии косвенного налогообложения в России пореформенного периода положили работы таких ученых-экономистов и финансистов, как И.И. Янжул, Д.А. Миропольский, И.С. Блиох, В.А. Лебедев, А.А. Исаев, И.П. Яснопольский, А.Н. Гурьев и С.И. Иловайский. Янжул, защитив в 1874 г. магистерскую диссертацию по теме «Опыт исследования английских косвенных налогов», в последующем неоднократно обращался к данной проблеме и старался показать связь косвенных налогов не только с экономическими, но и с социально-политическими обстоятельствами. В исследовании 1881г. он отметил, что отмена акциза на соль в России не приведет к таким же значительным успехам, как в Англии из-за отсталости сельского хозяйства и отсутствия других мер, улучшающих «общее экономическое положение народа»7. В книге 1893 г. видный экономист России ■Ч- указал на преимущество той налоговой системы, где используются различные

7 Янжул И.И. Соляной налог н последствия его отмены о Англии и России. // Вестник Европы. 1881 г. T.IV. Июль. налоги, в том числе и косвенные, а также обратил внимание на то, что при отмене питейного налога в России борьба с пьянством не станет более успешной, поскольку основные причины пьянства в стране - это снисходительное отношение к нему общества и неравномерное употребление спиртного. Предложенные им меры - «установление обязательной очистки спирта» и создание «обществ трезвости» - были реализованы царским правительством при введении казенной винной монополии в 1895 г.8.

Д.А. Миропольский в своей работе 1880 г. одним из первых показал развитие косвенного налогообложения в России за первое пореформенное двадцатилетие и обратил внимание не только на фискальную, но и на регулирующую функцию косвенных налогов9. По его мнению, многие нормы Положения о питейном сборе 1861 г. были составлены «в духе как бы исключительного покровительства заводам крупным, коммерческим, перед заводами сельскохозяйственными малых размеров». Им было отмечено, что пивоварение из всех производств, обложенных акцизом, имело наибольшее число поощрительных мер со стороны налогового законодательства: «Можно сказать без преувеличения, что пивоварение создалось при ныне действующей питейно-акцизной системе».

Добротное четырехтомное исследование И.С. Блиоха под названием «Финансы России XIX столетия. История - статистика» также содержало анализ косвенного обложения и подробный статистический материал. Автор показал социально-экономические обстоятельства, влияющие на причины понижения или повышения табачного, соляного и питейного доходов, и составил таблицы, где отражены поступления сумм соляного и питейного доходов с 1823 по 1879 гг., табачного дохода с 1838 по 1879 гг., а также процент каждого из этих доходов к общей сумме доходов10.

Основоположник российской финансовой пауки В.А. Лебедев в первом отечественном учебнике по финансовому праву сделал вывод о

8 Янжул И.И. В поисках лучшего будущего. Социальные этюды. СПб., 1893.

9 Миропольский Д.Л. Косвенные налоги в России 1855 - 18S0. СПб., 1880. С. 11,23

10 Блиох И.С. Финансы России XIX столетия. История - статистика. T.3. СПб., 1882. несправедливом характере налогообложения в России, основанном на питейном налоге: «между всеми нашими прямыми и косвенными налогами царит один налог - питейный, несомый почти исключительно низшими классами населения. Этот налог в колоссальном своем развитии и составляет главную причину той крайней несоразмерности, какая существует у пас между обложением высших и низших классов, т.е. между обложением капитала и труда»11.

Уже само название труда А.А. Исаева - «Очерк теории и политики налогов» - говорит о том, что автор целенаправленно исследовал налоговую политику государств. Он, проанализировав современные ему налоговые теории Запада и изложив доводы западных экономистов в пользу косвенных налогов, оспорил каждый из них и указал на существенные недостатки косвенных налогов, присущие им и в настоящее время: неравномерное обложение плательщиков (больше налогового бремени у малосостоятельных слоев населения); неодинаковое налоговое бремя у крупных и мелких производителей (первым легче переложить налоги на других путем сокращения производства и повышения цен); непостоянство получаемых доходов (при сокращении потребления получаются недоимки, которые не могут быть взысканы, а при увеличении потребления избыток доходов может привести к непроизводительным тратам); незаметная их уплата (плательщики не имеют ясного представления об их тяжести в отличие от прямых налогов); неудобство уплаты акцизов (неопределенность оклада, сложный контроль над

1 "У производством товаров, большие расходы при взимании) .

В оригинальной работе Н.П. Яснопольского 1890 г. делались выводы о сильном преобладании в финансовой системе России налогов на потребление сравнительно с налогами на доходы; о неравномерном распределении всей совокупности налогов между «различными имущественными классами», оказывающейся более обременительной для менее состоятельных слоев Лебедев В.Л. Финансовое право. T.2. СПб., 1883. С.61.

12 Исаев А.Л. Очерк теории и политики налогов. Ярославль, 1S87. населения; о большой роли питейных сборов в смете доходов российского бюджета по сравнению с бюджетом государств Западной Европы и США; о большей степени обложения водочным акцизом во внутренних губерниях России, чем в столичных, южных и прибалтийских13.

Очередным шагом в понимании роли прямых и косвенных налогов явилась книга 1893 г. А.Н. Гурьева, в которой автор подробно проанализировал преимущества и недостатки прямых и косвенных налогов, показал их фискальное, регулирующее, социальное значение и, в отличие от Исаева, сделал вывод, что косвенные налоги нужны также, как и прямые, но всегда необходима соразмерность между ними14.

Две работы финансиста С.И. Иловайского непосредственно отражали вопросы политики косвенного налогообложения15, а в одном из лучших пособий того времени по финансовому праву дана сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов. Иловайский, как Исаев и Гурьев, выделяет в основном те же недостатки косвенных налогов, и, как Гурьев, считает, что в налоговой системе любого государства «обе категории налогов одинаково необходимы». Им была отмечена и большая трудность устройства и взимания косвенных налогов, чем прямых: налоговый объект легче ускользает от обложения, и требуется большее количество налоговых чиновников. Наиболее дорогой формой косвенных налогов Иловайский признавал казенные монополии, так как, по его подсчетам, расходы по табачной монополии во Франции «поглощали около 1/5 ее валового дохода, а в Италии и Австро-Венгрии более 1/4»16.

В 1899 г. в Санкт-Петербурге было опубликовано одно из первых исследований, посвященное отдельному направлению косвенного налогообложения - работа Н.О. Осипова о казенной винной монополии. Автор Яснопольский Н.П. О географическом распределении государственных доходов п расходов в России. Киев, 1890.

14 Гурьев Л.Н. Прямые и косвенные налоги: PRO н CONTRA. СПб., 1S93.

15 Иловайский С.И. Косвенное обложение в теории и практике. Одесса, 1892. Он же. Каченные монополии как способ обложения предметов потребления. Одесса, 1896.

16 Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, IS95.

- сотрудник Министерства финансов - ознакомил читателей с причинами введения питейной монополии и выделил се основные принципы17.

В начале XX в. возрос интерес к проблеме косвенного налогообложения, о чем свидетельствует большое число работ различных авторов, посвященных налоговой политике России. В первую очередь из них следует выделить исследования классика российской финансовой науки профессора И.Х. Озерова. В 1905 г. вышла в свет его монография, в которой он, сравнивая бюджеты Англии и России, приходит к выводу, что «мы стремимся опереть наш бюджет на косвенные налоги», в то время как в Англии упор был сделан на подоходный и наследственный налоги и получалось более справедливое распределение налогового бремени среди населения. Если Англия в 1902 г. имела от подоходного и наследственного налогов (21 и 7,5% всех доходов бюджета) 55,8 млн. фунтов стерлингов или около 550 млн. рублей, то Россия получила 463 млн. рублей от одной только казенной продажи питей (25% всех доходов бюджета), а удельный вес питейпой монополии и акцизов составил

34,1% всех доходов бюджета. В этой же работе Озеров указал на отрицательные результаты регулирующей роли акцизов - поощрение крупного производства в ущерб мелкому в винокурении, спичечном производстве, в 18 пивоварении . В следующем году у Озерова выходит исследование, где анализируются все три функции косвенных налогов России. Он вновь обращает внимание на гипертрофированную роль питейного налога в наполнении ^ бюджета по сравнению с другими странами, подчеркивает необходимость борьбы с пьянством, которое порождается нуждой, а не достатком, как на Западе и указывает на поощрение сельскохозяйственного винокурения. Табачный налог признается финансистом справедливым и предлагается усилить обложение высших сортов табака. Налоги на керосин и спички, как на предметы первой необходимости, оспариваются Озеровым, но он считает обязательным оставить обложение фосфорных (опасных в производстве и в

17 Осипов И.О. Винная монополия, ей основные начала, организация и некоторые последствия. СПб., 1899.

18 Озеров И.Х. Экономическая Россия и ее финансовая политика на исходе XIX н в начале XX века. М., 1905. С. 18-20, II2-115. обращении) спичек с целью сокращения их производства. Неоднократно в работе проводится мысль, что в налоговой системе России основное бремя падает на малоимущих из-за отсутствия подоходного налога и преобладания косвенных налогов19. В одной из работ 1907 г. приводились примеры неоправданных затрат на питейную монополию, в другой анализировалось влияние законодательства на винокурение и пивоварение и отмечалось, что расходы «на снабжение России водкой» в три раза превышали расходы на

ЛЛ просвещение . Еще в 1901 г. Озеровым написал статью, в которой излагались

У 1 причины, ход и первые результаты питейной монополии в России . Все его взгляды по вопросам косвенного налогообложения были обобщены и подкреплены новыми материалами в образцовом для того времени учебнике по финансам, не потерявшем и сегодня своей актуальности .

Другой видный финансист России П.П. Мигулин в своих работах обращался в основном к проблемам налогообложения спиртных напитков и, будучи в целом противником казенной винной монополии из-за крупных затрат на нее, видел в ней в то же время определенное средство государственного контроля за производством, качеством и сбытом «вредного предмета потребления»23.

Не менее маститый отечественный финансист Фридман М.И. также интересовался косвенными налогами, и в своем труде 1906 г. подсчитал, что в 1901 г. 55% всех поступлений в бюджет России дали косвенные налоги и всего лишь 10% - прямые (косвенных налогов приходилось на душу населения 5 руб. 15 коп., а прямых - 98 коп.). Именно косвенные налоги в первую очередь «обременяли население деревни»24. Он подготовил исследование «Винная

19 Озеров И.Х. Финансовая реформа в России. Откуда у нас государство берет деньги и на что расходует. М., 1906.

20 Озеров И.Х. Как расходуются в России народные деньги? Критика русского расходного бюджета и государственный контроль (по неизданным документам). М.,1907. Он же. Русский бюджет. Доходный и расходный. М., 1907.

Озеров И.Х. Казенная винная монополия. //Русская мысль. 1901. кн. VII, VIII.

22 Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Выпуск I. Учение об обыкновенных доходах. 4 изд. М., 1911.

23 Мигулин Г1.Г1. Настоящее и будущее русских финансов. Харьков, 1907. Он же. Экономический рост Русского государства за 300 лет (1613-1912). М., 1913.

24 Фридман М.И. Доходы и расходы Русского государства. М., 1906. С. 7, 24. монополия», которое было представлено в качестве докторской диссертации в 1916 г.25.

Статистик и публицист А.А. Радциг в работе «Финансовая политика России с 18$7 г.» отметил огромный рост бремени косвенных налогов по различным параметрам. За 15 лет, с 1886 г. по 1901 г., косвенные налоги возросли на 78%, а в абсолютных цифрах этот рост выразился в увеличении питейного, табачного, нефтяного и спичечного дохода с 374,6 млн. руб. до 686,6 млн. руб. С учётом же дохода от казённой продажи питей доходы от косвенных налогов составили в 1901 г. 786,6 млн. руб. По его мнению, акцизы на керосин и спички не менее вредны для населения, чем бывший соляной налог. Акциз на керосин влиял на его удорожание и лишал крестьян возможности «работать при освещении в долгие зимние вечера»26.

Член Совета министра финансов П.Х. Шванебах в своём труде 1903 г. охарактеризовал налоговую политику царизма, проводимую министрами финансов Н.Х. Бунге, И.А. Вышнеградским и С.Ю. Витте. Основное внимание им было уделено политике прямого налогообложения, но вместе с тем можно уяснить, что автор критикует всех трёх руководителей финансового ведомства России за постоянное увеличение косвенных налогов и отмечает при этом осторожное отношение Вышнеградского к реализации планов в области косвенного обложения и увлечение Витте косвенными налогами. До прихода на министерский пост И.А. Вышнеградский являлся сторонником табачной и водочной монополии, но, «не приобретя достаточной уверенности в фискальных выгодах монополий, он от них отказался». Только из-за «крайнего несочувствия Государственного Совета соляному налогу» Витте не стал вводить несправедливый косвенный налог, но именно благодаря ему была проведена крупнейшая налоговая реформа - введена винная монополия27.

В исследовании П.А. Голубева 1906 г. обращалось внимание на такое социально-экономическое проявление косвенных налогов, как их незаметность

23 Фридман М.И. Винная монополия. Пг., 1916.

26 Радциг Л. А. Финансовая политика России с 1887 г. СПб., 1903. С. 21,22.

27 Шванебах П.Х. Наше податное дело. СПб., 1903. С. 11, 17, 18. и скрытность при обложении. При выплате прямых налогов, даже самых незначительных, каждый плательщик знает, сколько всего берётся с него тех или других налогов. «Уплата же косвенных налогов происходит по мелочам и почти ежедневно при покупке обложенных ими предметов, и так как косвенный налог нераздельно входит в цену этих предметов, то покупатель даже и не подозревает, что он, покупая табак, спички, керосин, сахар и пр., каждый раз уплачивает при этом ещё и налог в казну. Покупая за 3 - 4 коп. фунт керосину, он уплачивает половину цены (1/4 коп.) на акциз в казну; при платеже 1 коп. за коробку спичек половину этой цены (1/2 коп.) он отдаёт в казну». Таких незаметных косвенных налогов в 1903 г. было собрано 747 млн. руб., а прямых - всего лишь 224 млн. руб. Исходя из примерно равных потребностей представителей разных классов общества в предметах первой необходимости, Голубев делал вывод, что косвенные налоги «безусловно, несправедливы, как угнетающие, главным образом, несостоятельные классы населения». По его подсчётам, на душу населения Империи приходилось в 1871 г.: прямых налогов - 1 руб. 69 кон. и косвенных - 3 руб. 14 коп.; в 1881 г. соответственно 1 руб. 61 коп. и 3 руб. 70 коп., в 1891 г. - 1 руб. 15 коп. и 4 руб. 23 коп. и в 1903 г. - 1 руб. и 6 руб. 19 коп.28.

В работе В.П. Самофалова «Прямые и косвенные налоги» того же года также приводилась статистика роста косвенных налогов: в 1867 г. доходы от косвенных налогов превысили поступления от прямых налогов в 2 раза, а в 1887 г. - уже в 5 раз. Самофалов постарался определить пропорции в распределении бремени косвенного налогообложения: «Разница в потреблении таких продуктов, как. спички, керосин, водка на душу колеблется в незначительных пределах: самый богатый человек никогда не истратит керосина или спичек во столько раз больше бедного, во сколько раз он богаче его, и если для пего уплата налога на эти продукты составит 1/100 000 его

28 Голубев П.Л. Податное дело. СПб., 1906. С. 8, 9, 11,21. дохода, то для бедного человека она может равняться 1/100 и, следовательно, последний заплатит относительно в тысячу раз больше богатого»29.

Профессор и член первой Государственной думы Т.В. Локоть в работе 1908 г. проводит две важнейшие мысли о царской политике косвенного налогообложения: 1) в основном на крестьянское население России - главного налогоплательщика — возложены более легкие в смысле взимания косвенные налоги, не уступающие по своей тяжести прямым налогам; 2) причина развития косвенного обложения в пореформенный период - невозможность получения необходимых для государства доходов путем прямого обложения30.

В двух трудах ПЛ. Кованько мы также встречаем интересные мысли по политике косвенного налогообложения. В работе 1901 г. он утверждает, что налоговая политика России все время основана на господствующей роли одного из налогов: в дореформенное время таким налогом была подушная подать, а в пореформенную эпоху — питейный налог. И тот, и другой казенный доход имели один и тот же основной источник — крестьянство. Именно отсутствие крупных преобразований в системе косвенного обложения он считал слабой стороной реформаторской деятельности министра финансов Н.Х. Бунге. В монографии 1914 г. Кованько применил диаграмму и таблицу, наглядно иллюстрирующие взаимное соотношение прямых и косвенных налогов с 1680 по 1910 гг.: до введения подушной подати явно преобладали косвенные налоги, затем доминировало прямое налогообложение, а в период винных откупов косвенное обложение набрало лидирующую роль, которая и осталась за ним в пореформенное время31.

Общее мнение о несоразмерности прямых и косвенных налогов в России и об их тяжком бремени для российского крестьянства было выражено в трудах

29 Самофалов В.П. Прямые и косвенные налоги. СПб., 19Об. С. 21, 22,44,45.

30 Локоть Т.В. Бюджетная и податная полигика России. М., 1908.

31 Кованько ПЛ. Главнейшие реформы, проведенные II.X. Бунге в финансовой системе России. 1901. Он же. Реформа 19 февраля 1861 г. и ее последствия с финансовой точки зрения. (Выкупная операция 1861 г.- 1907г.). Киев, 1914. других исследователей налоговой политики царизма Л. Финна-Енотаевского и JI.B. Ходского32.

Последовательный и активный противник пьянства в России Д.Н. Бородин в 1910 г. опубликовал исследование «Кабак и его прошлое», в котором очень убедительно показал социальную роль питейного налога. Вся его работа пронизана яростной критикой налоговой политики царизма, начиная с Ивана Грозного и заканчивая правлением Николая II. По его мнению, правящие круги страны всегда преследовали фискальный интерес в производстве и продаже спиртных напитков и никогда серьезно не боролись с пьянством. Их политика привела к тому, что «пьянство стало национальной чертой русского народа». Бородин убежден в том, что ни акцизная система, ни казенная винная монополия не только не принесли пользу в борьбе с пьянством, но и не дали выгод в фискальном отношении. Причину смены акцизной системы питейной монополией он видит в упадке доходов казны от питейного налога, а доходы от казенной продажи вина были перекрыты огромными расходами на нее. В питейной монополии исследователь не отметил ни одного положительного результата и пришел к выводу, что она усугубила пьянство и увеличила «податное бремя» народа33.

Несмотря на явный интерес, проявленный к политике царского правительства в отношении косвенного налогообложения пореформенного периода в начале XX в., все же эта политика в Западной Сибири в должной мере исследована не была. Существует работа М.И. Боголепова по налоговой политике царизма в Сибири, но она практически не затрагивает проблемы косвенных налогов. Вместе с тем, следует отметить ее положения, касающиеся важности исследуемой темы: «Русское податное дело составляет одну из самых интересных страниц истории экономической политики русского государства. В податном деле яснее, чем где либо, сталкиваются интересы населения и

32 Фшш-Енотаевский Л. Наша финансовая политика. // Современный мир. 1907. Л1> 1.; Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. Курс финансовой науки. СПб., 1913.

33 Бородин Д.Н. Кабак и его прошлое. СПб., 1910. правительства»34. Историк Н.Я. Новомбергский касался лишь общих вопросов косвенного налогообложения в Сибири, отметив, что косвенные налоги ложились «всем своим бременем на беднейшую многочисленнейшую часть государства», а прямые налоги относились к косвенным как 1 к 7 и городское население платило косвенные налоги в размере 12% своих доходов, а сельское - свыше 18%35. Интересный, но небольшой материал о винной монополии в Тобольской губернии содержится в работе исследователя Севера А.А. Дунина-Горкавича36. Питейной монополии в Западной Сибири было посвящено исследование К.А. Колоколышкова, которое имеет большое значение для нашего исследования, но оно касалось всего лишь Томской губернии и Семипалатинской области37.

В советское время наблюдался явный спад в изучении политики косвенного налогообложения пореформенной России, так как даже в целом по финансовой истории России было опубликовано совсем немного работ. Вот как об этом говорят сами авторы исследований: «Советская литература по истории финансов пореформенной России крайне малочисленна»38, «Отсутствие аналогичных пособий и монографий делает настоящее пособие важным подспорьем и в научной работе»39.

Из этих работ только монография П.В. Микеладзе специально посвящена косвенным налогам, но каких-либо оригинальных мыслей, по сравнению с дореволюционными исследованиями, в себе не содержит40. Книга П.А. Хромова 1950 г. включает крайне лаконичный материал по налоговой политике царизма пореформенного времени и всего лишь воспроизводит мысли дореволюционных налоговедов о роли косвенных налогов в бюджете страны и

34 Боголепов М.И. Вопросы податной политики в Сибири. // Русская мысль. 1904. Книга XI. С. 1.

35 Новомбергский II. По Сибири. Сборник статей по крестьянскому праву, народному образованию, экономике и сельскому хозяйству. СПб., 1903. С. 51, 70, 157.

34 Дунин-Горкавич А.Л. Нужды Тобольского Севера и меры для их удовлетворения. Тобольск, 1908.

37 Колоколышков К.Л. Развитие винной монополии в Томской гу бернии с Семипалатинской областью, в связи с историей винной монополии в Сибири. Томск, 1914.

38 Погребинский Л.П. Государственные финансы царской России в эпоху империализма. М., 1968. С. 8.

39 Сабаити Б.М. История финансов в России. Л., 1985. С. 3.

40 Микеладзе П.В. Косвенные налоги. М., 1927. об обременении ими трудящихся масс41. В труде П.И. Лященко 1956 г. говорится в основном о фискальной функции косвенных налогов и очень коротко - о социальной42. В работе А.П. Погребинского 1968 г. речь идет только о фискальной функции косвенных налогов и о роли в них питейной монополии43. В учебном пособии Б.М. Сабапти 1985 г. обращено внимание на причины, приведшие к росту косвенного налогообложения при министре финансов C.IO. Витте (покровительство государством буржуазии и ограничение поступления прямых налогов)44.

Из работ сибирских историков советского времени определенный интерес для нашего исследования представляет монография Г.А. Бочановой 1978 г., в которой приводятся некоторые сведения о фискальной, регулирующей и социальной роли табачного, пивного, спичечного акцизов и питейной монополии, но, к сожалению, большинство из них не входят в хронологические рамки нашего исследования45. О явно недостаточном внимании сибирских историков к проблемам косвенного налогообложения пореформенного периода в Сибири свидетельствует и фундаментальное исследование «История крестьянства в Сибири: Крестьянство Сибири в эпоху капитализма», в котором косвенным налогам уделено всего лишь несколько строк: «Тяжесть налогового гнета в Сибири, как и во всей стране, усугублялась развитием в пореформенной России системы косвенных налогов ., удельный вес которых в крестьянских расходах неуклонно повышался. По данным на 1904 г., косвенные налоги крестьян Европейской России составляли 28% всех платежей. В Сибири их роль была не меньшей. «Косвенные налоги, - указывал В.И. Ленин, - это налоги на бедных». В наибольшей степени от них страдали малоимущие слои деревни»46.

41 Хромов П.А. Экономическое развитие Госсп в XIX - XX веках. 1800- 1917. М., 1950.

42 Лященко П.И. История народного хозяйства СССР. Т. II. Капитализм. М., 1956.

43 ПогребинскиА А.П. Указ. соч.

44 Сабапти Б.М. Указ. соч.

45 Бочапова Г.А. Обрабатывающая промышленность Западной Сибири: Копен XIX - начало XX вв. Новосибирск, 1978.

46 История крестьянства Сибири: Крестьянство Сибири в эпоху капитализма. Новосибирск, 1983. С. 118.

Среди работ советского периода особо следует выделить исследование историка В.В. Похлсбкина 1979 г. «История водки», которое представляет для нас интерес не столько в фактологическом, сколько в методологическом значении. Обосновывая актуальность своего исследования, автор выделил «три магистральных направления проблем, поставленных возникновением спиртных напитков, как фискальная (.позиция в государственном бюджете.), производственная- (.создание и техническое оснащение спиртоводочной промышленности.), социальная (пьянство, его влияние на производство.на отношения людей.)». На наш взгляд, здесь идет речь именно о трех функциях питейного налога: фискальной, регулирующей, социальной. Он, по нашему мнению, справедливо указал па причины отмены акцизной водочной системы в России: низкую экономическую эффективность и рост пьянства. В монографии он высказал и довольно оригинальную политологическую мысль: «Государственная монополия па водку - это всегда признак крепкой, твердой, стабильной власти в стране и государственного спокойствия. Как только, что-то нарушается во внутренней политике, в ее стабильном, сдержанном течении, так водка «вырывается из-под контроля». И, наоборот, как только водке дают возможность «вырваться из-под контроля», так во внутренней политике начинаются всевозможные неустройства. Отсюда ясно, что водка - хороший индикатор (показатель) состояния общества»47.

Если политика косвенного налогообложения пореформенной России в советское время была исследована явно недостаточно, то политика прямого налогообложения этого периода получила свое отражение в ряде серьезнейших работ. А.И. Буковецкий проанализировал налоговую политику царизма применительно к национальным меньшинствам России, в том числе и о

Сибири . В.Г. Чернуха показала отношение правящих кругов страны и общества к подоходному налогу49. Л.И. Шепелевым были подняты проблемы торгово-промышленного налогообложения и показаны реформы, проведенные

47 Похлебкнн В.В. История водки. М., 2002. С. 17, 313, 329.

48 Буковецкий Л.И. Финансово-налоговая политика царизма на колониальных окраинах России. И История СССР. 1962. № I.

49 Чернуха В.Г. Внутренняя политика шршма с середины 50-х до начала 80-х гг. XIX в. Л., 1978. в этой области50. Л.М. Горюшкин определил систему податного обложения сибирского крестьянства и место в нем повинностей51. Л.М. Дамешек рассмотрел взимание ясака с народов Сибири и пришел к выводу о преобразовании его из натуральной в денежную форму к началу XX в.52. А.Т. Топчий обратил внимание на фискальную, социальную и особенно на регулирующую роль прямых налогов в Сибири, неразрывно связанную с аграрной политикой царизма53. В.Н. Худяков указал на сложную структуру прямых налогов в Сибири, существование здесь «темных поборов» (дополнительного налога-взятки с сибирских крестьян в пользу чиновничества), регулирующую функцию налогов, проявившуюся при установлении «буржуазного курса политики правительства»54. И.В. Островский рассмотрел также фискальное, социальное и регулирующее значение прямых налогов в Сибири, расширил виды «темных поборов» и коснулся проблем ясачного сбора55.

Хотя все вышеуказанные работы не затрагивали проблем косвенного налогообложения, но они ценны для нашего исследования тем, что позволяют видеть содержание и тенденции общей налоговой политики царизма пореформенного периода п иллюстрируют не только фискальную, но и социальную, регулирующую роли прямых налогов. Внимательный анализ налоговой политики царского правительства пореформенной эпохи даст однозначный вывод, что при переходе России к капитализму правящие круги страны не пожелали произнести радикальные реформы в области прямого обложения, как это было сделано в развитых странах Запада и, оставив на главном налогоплательщике страны - российском крестьянстве - основную тяжесть прямых налогов, еще взвалили на него пе менее тяжкий груз косвенных налогов. Вместе с тем, помня о социальной роли

50 Шепелев Л.В. Царизм и буржуазия во вгороЛ половине XIX в. Проблемы торгово-промышленной политики. Л.,1981.

51 Горюшкин Л.М. Сибирское крестьянство на рубеже двух веков (конец XIX - начало XX в.). Новосибирск. 1967.

52 Дамешек Л.М. Ясачная политика царизма в Сибири в XIX- начале XX в. Иркутск, 1983.

53 Топчий А.Т. Крестьянские реформы и Сибири (1861-1869 гг.). Томск, 1979.

54 Худяков В.Н. Аграрная политика царизма п Сибири в пореформенный период. Томск, 1986.

55 Островский И.В. Аграрная полшика царизма в Сибири периода империализма. Новосибирск, 1991. капиталистического государства, не стоит забывать о регулирующей и социальной функциях прямых и косвенных налогов, тем более что эта проблематика еще не разработана в полной мере, как в исторической, так и в экономической науке.

В постсоветской России появился большой интерес к ее экономической истории, но историей налоговой политики по-прежнему занимаются в большей степени экономисты, а специальных исследований монографического характера по политике косвенного налогообложения пореформенного периода как в целом по России, так и по регионам нет. Имеющиеся исследования можно разделить на две основные группы: работы, посвященные в целом налоговой политике царизма, и работы, рассматривающие деятельность министров финансов пореформенной эпохи.

Авторами первой группы работ являются О.В. Карамова и Т.Г. Семенкова, В.В. Шаромова, В.Т Рязанов, Е. Толмачев, Р. Гусейнов, А.Л. Дмитриев, А.В. Манько, А.Г. Коломиец, В.Е. Юровский56. Данные и другие работы в основном воспроизводят исследования дореволюционных налоговедов, и кардинально новое в осмысление налоговой политики не вносят. К новаторским работам этой группы следует отнести статью экономиста Н.Е. Лесковой, учебные пособия экономистов В.М. Пушкаревой и А.В. Толкушкина. В статье Лесковой предметно показана, помимо фискальной и регулирующая роль косвенных налогов, дан анализ отечественных косвенных налогов дореволюционного, советского и постсоветского периодов и сделан вывод о несправедливом характере косвенного налогообложения в Российской Федерации, где постоянно повышаются ставки акцизов, и предметы потребления могут еще и

56 Карамова О.В., Семенкова Т.Г. Банковское дело и промышленность в царствование императора Александра III. // Банковское дело. 1995. •№• 6.; Шлромова В.В. Динамика и предпосылки дефицитов государственного бюджета России в XIX- начале XX вв. // Финансы. 1996. № 2.; Рязанов В.Т. Экономическое развитие России. Реформы и российское хозяйство в XIX-XX вв. СПб., 1998.; Толмачев Е. Финансовые реформы Александра II. // Предпринимательство. 1998. Л1> 2, 3.; Гусейнов Р. История экономики России. М., 1999.; Дмитриев АЛ. Винные налоги и винная монополия в России п XIX-начале XX вв. // История финансовой политики в России. Сборник статей. Научное издание. СПб., 2000.; Манько А.В. Нхюговая политика в Российской Империи. // Финансовый бизнес. 2000. 4.; Коломиец А.Г. Бремя «великих реформ»: финансы России в правлении Александра II. // Финансы. 2000. Л1> 11.; Он ясо. Государственные финансы России в 80-е годы XIX столетия. // Финансы. 2001. № 12.; Юровский В.И. Кризисы финансовой системы Российской Империи в XIX веке. // Вопросы истории. 2001. № 2. неоднократно облагаться акцизом при обложении подакцизного товара таможенной пошлиной (в случае импорта), налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж (универсальные акцизы)57. В своей книге Пушкарева подробно изложила взгляды и теории отечественных и зарубежных экономистов и финансистов по некоторым вопросам налоговой политики и обратила внимание па регулирующую функцию налогов: «Финансовой науке конца XIX - начала XX века надо поставить в заслугу постановку вопроса о регулирующей роли налогов в экономике. Влияние косвенных налогов на промышленность заслуживает особого внимания. Хотя на первый взгляд при их установлении государство преследует фискальные цели, тем не менее, размерами обложения и формами взимания оно оказывает огромное влияние на развитие промышленности, находящейся в непосредственной связи с данным видом косвенного налогообложения»58. Труд Толкушкипа - это первое отечественное издание, посвященное всем периодам истории налогообложения России: дореволюционного, советского и постсоветского. Изложение материала строится по следующей авторской схеме: рассмотрение общих направлений и целей налоговой политики, затем анализ, изменений в области прямого и косвенного налогообложения и показ изменений в истории экономической мысли59.

Вторая группа работ также неоднородна и, помимо этого, обращает на себя внимание явное преобладание исследований, посвященных С.Ю. Витте. К авторам этой группы работ следует отнести II.A. Разманову, Е.Е. Хадонова,

B.JI. Степанова, МЛ. Гавлииа, А.П. Корелина и С.А. Степанова, Л.И. Абалкина, В.Г. Князева, П.В. Апапьича и Р.Ш. Ганелина, А.В. Толкушкина,

C.Д. Мартынова60. Среди этих трудов значительный интерес для нашего

57 Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд. // Финансы. 2001. №4.

58 Пушкарева B.M. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2001. С. 230, 233.

59 Толкушкин А.В. История налогов в России. М., 2001.

60 Разманова H.A. М.Х. Рейтерн - министр финансов России в эпоху великих реформ. // Финансы. 1995. № 2.; Хадонов Е.Е. Налоговая п таможенная политика министра финансов России H.X. Булге (1881-1886 гг.). // Финансы. 1997. № 5.; Степанов B.JI. H.X. Бупге: Судьба реформатора. М., 1998.; Гавлин М.Л. Крупное (гильдейское) предпринимательство и идея «податной справедливости» в пореформенной России (Борьба мнений вокруг налогового законопроекта Н.Х. Буше). // Финансы. 2000. М* 2.; Корелин А.П., Степанов С.А. С.Ю. Витте - финансист, политик, дипломат. М., 1998.; Корелин А.П. С.Ю. Витте и бюджетно-финансовые исследования представляет монография B.JI. Степанова, в которой автором подробно изложена политика косвенного налогообложения, проводимая Н.Х. Бунге, и дан добротнейший статистический материал. В последнее время вышло такое же серьезное исследование С.Г. Беляева, посвященное последнему министру финансов царской России П.Л. Барку. В этой работе Беляев вполне справедливо указывает на связь финансовой политики «с особенностями личности и служебной карьеры того, кто ее проводит». Действительно, и на налоговую политику исследуемого нами времени всегда влияли личности того или другого главы финансового ведомства Российской империи. Работа интересна и тем, что в ней содержатся экскурсы в предшествующую Барку налоговую политику страны61.

И в постсоветский период не существует исследований, специально посвященных уяснению фискальной, регулирующей и социальной функций косвенных налогов, определяющих, по нашему мнению, основное содержание политики косвенного налогообложения. Есть лишь немного работ, рассматривающих эти функции в контексте общей налоговой политики, то есть в областях как прямого, так и косвенного обложения. В диссертации Д.А. Суслова подчеркивается, что фискальная функция является основной и определяет эффективность любой налоговой системы, функция экономического регулирования может, как подавлять нежелательные тенденции в экономике, так и стимулировать нужные для ее развития направления, а социальная функция состоит в перераспределении доходов в целях обеспечения социально-экономической политики и решения социальных проблем общества . В работе А.И. Пономарева характеризуются фискальная и регулирующая функции налогов, первая из которых проявляется в изъятии части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата и непроизводственной реформы в России конца XIX - начала XX пека. // Отечественная история. 1999. № 3.; Абалкин JI. Экономические воззрения и государственная деятельность C.IO. Витте. // Вопросы экономики. 1999. № 4.; Князев В.Г. С.Ю. Витте и налоговая полтика России. // Финансы. 1999. № 10.; Ананьич Б.В., Ганелин P.III. Сергей Юльсвич Витте и его время. СПб., 1999.; 'Голкушкии А.В. Налоговые реформы С.Ю. Витте. // Финансы. 2002. № 2.; Мартынов С.Д. Государство и экономика: система Витте. СПб., 2002.

61 Беляев С.Г. П.Л. Барк п финансовая политика России 1914-1917 гг. СПб., 2002.

62 Суслов Д.А. Социально-политические аспекты налоговой системы современной России. Автореферат лис. канд. полит, наук. М., 2000. сферы, а вторая - в установлении и изменении систем налогообложения, в определении налоговых ставок" и в предоставлении налоговых льгот63. В учебном пособии В.В. Глухова, И.В. Долдэ и Т.П. Некрасовой указано, что налоги выполняют три важнейшие функции: фискальную - обеспечение государственных расходов, социальную - выравнивание доходов у групп населения и регулирующую - регулирование экономики64. Л.Г. Ходов и В.В. Худолеев понимают под фискальной функцией налогов обеспечение финансирования государственных расходов, социальной - поддержание общественного равновесия между группами населения с разными доходами, регулирующей - регулирование хозяйственной коньюктуры65.

Сибирские историки постсоветского времени уделили внимание косвенному налогообложению только дореформенного периода, а проблемы косвенных налогов пореформенной Сибири их интересовали лишь при исследовании какой-либо основной темы. Так, В.П. Зиновьев рассмотрел историю винных откупов в Западной Сибири66. Им же исследовалось становление промышленности Сибири, в том числе и винокуренного производства67. Из этих работ особенно значима для нас монография A.M. Мариупольского 2000 г., в которой имеется материал, непосредственно относящийся к косвенному налогообложению пореформенной эпохи в Западной Сибири. Автором высказано верное, на наш взгляд, положение, что « установление акцизной системы взимания питейного налога, сменившей откупа в 1863 г., являлось логическим шагом государства в проведении целого ряда буржуазных реформ после отмены крепостного права». Им же отмечена

63 Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов-на-Дону, 2001.

64 Глухов B.B., Долдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория п практика: Учебник. СПб., 2002.

65 Ходов Л.Г., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. М., 2002. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики. M., 2003.

Зиновьев В.П. Винные откупа и Запашой Сибири (XVIII - 1863 г.)// Исторический опыт хозяйственного освоения Сибири. Томск, 1994.

67 Зиновьев В.И. Этапы индустриально!о развития Сибири'/ Научная сессия Томского университета (апрель 1992 г.). Томск, 1993. Ч. I Социально-экономические н гуманитарные науки. Он же. Этапы индустриального освоения Сибири,'/ Хозяйственное освоение Сибири. Вопросы истории XIX - первой трети XX вв. Вып. 2. Томск, 1994. немаловажная роль акцизной реформы в развитии капиталистических отношений в Западной Сибири68.

Обзор работ, посвященных налоговой политике царизма, позволяет сделать вывод о большой исторической значимости налоговых реформ в области косвенного обложения, проведенных самодержавием. История косвенных налогов знает три основные формы обложения - государственная монополия, откупа, акцизы. Отечественное налогообложение имело богатый опыт применения государственной монополии и откупной системы, постоянно менявшие одна другую в дореформенный период России. Ни та, ни другая формы обложения несовместимы с буржуазным экономическим строем, поскольку государственная монополия - это антипод частного предпринимательства, а откупа свойственны феодальному обществу, в котором у государства нет средств для создания единого налогового аппарата. Только лишь акцизная система, сочетающая государственный и частновладельческий интерес, могла быть востребована обществом, строящим капитализм. Питейная монополия, введенная в России и конце XIX в. - начале XX в., являлась уже сугубо капиталистической по содержанию и форме, поскольку она касалась только торговли спирта и водки, не распространялась на винокурение и к тому же при ней допускалась комиссионная продажа спиртоводочных изделий частниками, а сама организация монополии находилась в руках акцизного ведомства, выражающего интересы как государства так и частных владельцев.

Историографический анализ дает нам основания полагать, что тема косвенного налогообложении Западной Сибири пореформенного периода нуждается в специальном исследовании, так как до настоящего времени еще не предпринимались попытки представления в целом данной проблематики, практически отсутствуют осмысление и анализ фискальной, регулирующей и социальной функций косвенных налогов, не выделены этапы развития и особенности косвенного налогообложения (только в работе A.M.

68 Мариупольский Л.М. Винокурение и г.ипогоргокля Западной Сибири в период действия акцизной системы (1863-1902 гг.). Барнаул, 2000.

Мариупольского обозначен период действия акцизной системы), необходимо и внимательное рассмотрение значения налогового законодательства и аппарата в осуществлении налоговых преобразований царизма, до сих пор не выявлена роль личности в определении и реализации политики косвенного обложения.

Объектом исследовании является налоговая политика царизма в пореформенной Западной Сибири.

Предмет исследования - политика самодержавия в косвенном налогообложении пореформенной эпохи в Западной Сибири, реализация двух ее направлений: акцизной политики 1861 - 1894 гг. и политики питейной монополии 1895 - 1904 гг. В структуру косвенных налогов, исследуемых нами, не вошли таможенные пошлины, поскольку они всегда являются вполне самостоятельным объектом косвенного.обложения. В пореформенное время уже существовало отдельное таможенное законодательство и таможенными делами занималось специальное ведомство - Департамент таможенных сборов Министерства финансов.

Цель исследовании - раскрыть роль фискальной, регулирующей и социальной функций косвенных налогов и определить место налогового законодательства и аппарата в осуществлении политики царизма в косвенном налогообложении.

Задачи исследовании:

1. Проанализировать налоговое законодательство пореформенной России и Западной Сибири;

2. Выявить роль государственного аппарата в центре и в западносибирском регионе по реализации косвенного обложения;

3. Оценить вклад личности в определении и осуществлении политики косвенного налогообложения в Западной Сибири;

4. Исследовать общее и особенное в осуществлении косвенного обложения в западносибирском крае;

5. Выделить этапы развития политики косвенного налогообложения в Западной Сибири;

6. Определить фискальную, регулирующую и социальную функции косвенных налогов в исследуемом регионе.

Хронологические ра.мкп псслсдошшия охватывают 1861 - 1904 гг., т.е. время подготовки (принятия нормативных актов и создания специализированных налоговых органов), введения и развития акцизной системы в России и Западной Сибири (1861 - 1894 гг.), а также период подготовки (проведение целенаправленной организационно-правовой работы), распространения и утверждения казенной винной монополии на всей территории исследуемого края (1895 - 1904 гг.).

Территориальные рамки исследования не совпадают с современными административно-территориальными границами Западной Сибири, так как исходя из принципа историзма мы включили в исследование ту территорию, которая определялась царским правительством в пореформенный период как Западная Сибирь. 15 марта 1862 г. Тобольская и Томская губернии, область Сибирских киргизов и Семипалатинская область были поделены на акцизно-питейные округа, пошедшие в Управление питейно-акцизпыми сборами Западной Сибири. Это Управление, располагавшееся в Омске, 1 августа 1898 г. было преобразовано в Управление акцизными сборами Тобольской губернии и Акмолинской области и Управление акцизными сборами Томской губернии и Семипалатинской области, находившимся в Омске и Томске. Данное акцизное распределение было упразднено только в 1919 г. и, таким образом, в течение всей пореформенной эпохи существовало свое отдельное акцизно-административпое деление, которое определяло Западную Сибирь как территорию Тобольской и Томской губерний и Акмолинской и Семипалатинской областей. В связи с тем, что именно в границах такого акцизно-административного деления осуществлялись все мероприятия в области косвенного обложения и в Министерство финансов шла акцизная отчетность, нам нет смысла изменять эти законодательно установленные царским правительством территориальные рамки.

Методологической основой диссертации стали общенаучные принципы историзма и системности, которые позволили рассмотреть политику царизма пореформенной эпохи в области косвенного обложения как часть налоговой политики самодержавия, вставшего на путь буржуазных реформ, определить причины и предпосылки ее возникновения, установить этапы ее развития и увидеть в ней своеобразный комплекс мер и средств по осуществлению поставленных целей в ходе деятельности государственного аппарата путем административного и правового регулирования.

В связи с тем, что проблема налоговой политики является полидисциплинарной и входит составной частью в категориальный аппарат различных отраслей гуманитарного знания - истории, экономики, политологии, теории государства и права, истории политических и правовых учений, административного, финансового, налогового права и государственного управления, нами использован п междисциплинарныи подход, основанный на различных научных методах: сравнительно-историческом, биографическом, теоретическом анализе нормативных актов и статистическом.

Сравнительно-исторический метод предусматривает сопоставление двух этапов политики косвенного обложения: акцизной системы и. питейной монополии, выявление соотношения налогового бремени у различных социальных слоев российского общества, определение общего и особенного при осуществлении налоговой политики в России и Западной Сибири.

Биографический метод нацеливает на уяснение роли министров финансов М.Х. Рейтерна, II.X. Бунге, И.А. Вышпеградского и С.Ю. Витте в определении налоговой политики России, и раскрывает степень участия акцизных чиновников имперского п регионального уровней в реализации налоговых мероприятий.

Теоретический анализ нормативных актов позволяет показать структуру правового документа, его роль и место в реализации политики косвенного обложения царизма, степень влияния на фискальную, регулирующую и социальную функции косвенных налогов.

Статистический метод показывает количественные параметры фискальной, регулирующей и социальной роли косвенных налогов: динамику собираемости питейного, соляного, табачного и спичечного доходов в Империи и западносибирском регионе и их пропорции в наполнении бюджета России: рост и сокращение винокуренных, водочных, пиво-медоваренных заводов, табачных и спичечных фабрик, а также производства на них; масштабы налоговых правонарушений и пьянства.

В методологию исследования вошли и научные взгляды отечественных экономистов о роли налогов в справедливом социально-экономическом устройстве общества, о соотношении прямых и косвенных налогов, о фискальной, регулирующей и социальной функциях косвенного налогообложения. Наиболее значительно эти идеи выражены в трудах И.И. Япжула, Д.А. Миропольского, И.С. Блиоха, В.А. Лебедева, А.А. Исаева, С.И. Иловайского, Н.П. Яснопольского, A.II. Гурьева, И.Х. Озерова, П.П. Мигулина, М.И. Фридмана, П.Л. Ковапько, Н.Е. Лесковой, В.М. Пушкаревой, А.В. Толкушкина, И.В. Караваевой, Д.А. Суслова, А.И. Пономарева, Л.Г. Ходова и В.В. Худолеева, В.В. Глухова, И.В. Долдэ и Т.П. Некрасовой.

Источннковую базу работы составил разнообразный круг материалов, который можно выделить в достаточно однородные группы.

1. Нормативные акты: законы и циркуляры об организации и проведении акцизной реформы и питейной монополии. Законы были опубликованы в Полном собрании законов (Собрание второе и третье) и в Сводах законов (Издания 1893 и 1901гг.) Российской империи. Циркуляры содержатся в фондах Российского государственного исторического архива (РГИА) и Государственного архива Омской области (ГАОО). В РГИА это фонд 574 «Департамент неокладных сборов» и фонд 575 «Главное управление неокладных сборов и казённая продажа нитей», а в ГАОО - фонд 3 «Главное управление Западной Сибири», фонд 21 «Акцизное управление Тобольской губернии и Акмолинской области, фонд 71 «Управление IV акцизного округа Западной Сибири», фонд 92 «Управление I акцизного округа Тобольской губернии и Акмолинской области» и фонд 191 «Управление V акцизного округа Тобольской губернии и Акмолинской области». Помимо этого, законы и циркуляры размещены и в изданиях периодического, справочного характера, к которым относятся: еженедельный орган Министерства финансов «Вестник финансов, промышленности и торговли», «Томские губернские ведомости», «Акмолинские областные ведомости» и «Справочная книга для продавцов казённых винных лавок» 1902 г. Эти правовые документы представляют собой первоисточники по изучаемой теме и несут значительный объем информации об официальной позиции царского правительства по вопросам косвенного обложения и его эволюции с течением времени. Именно они доносят до нас цели налоговой политики царизма, показывают задачи и проблемы налогового аппарата, успехи и недостатки в его работе, знакомят с людьми, реализовавшими установки руководителей государства и акцизных органов в области косвенного обложения.

2. Делопроизводственные документы: журналы Государственного совета и Главного управления Западной Сибири, заключения, записки, отношения, письма, представления, донесения и отчёты должностных лиц центральных и местных органов власти, акцизных чиновников, акты по акцизным делам и питейной монополии. Эти документы также содержатся в вышеуказанных архивных фондах и в отчётах Главного управления неокладных сборов и казённой продажи питей за 1898, 1902 - 1904 гг., в «Отчёте по казённой продаже питей по Управлению акцизными сборами Тобольской губернии и Акмолинской области за 1903 г.» и всеподданнейших отчётах Степного генерал-губернатора за 1883 г., губернаторов и военных губернаторов за 1887, 1888, 1892, 1894, 1895 - 1904 гг. Эти источники, помимо статистических данных, содержат аналитический материал по проблемам косвенного обложения в крае и показывают различное отношение местных властей к роли акцизов (если в обзорах Томской губернии в первую очередь идет подробнейший анализ косвенных налогов, то в обзорах Тобольской губернии и Семипалатинской области вначале указываются сведения о сборе прямых налогов, а в обзорах Акмолинской области материал по косвенному обложению крайне лаконичен).

3. Статистические материалы: различные сведения, ведомости и таблицы об уровне развития винокурения, пиво- и медоварения, соляного и спичечного производства в России и в Западной Сибири; о собираемости акцизов и дохода от казенной продажи питей по стране и в исследуемом крае; о работе акцизного ведомства. Эти материалы находятся в «Ежегоднике Министерства финансов на 1870 г.», в памятных книжках Западной Сибири 1881 г. и Томской губернии 1885 г., в сводах данных по фабрично-заводской промышленности в России за 1888 и 1892 гг., в «Кратком статистическом очерке промышленности и торговли в Акмолинской области за 1880 — 1894 гг.», в сибирских торгово-промышленных календарях па 1896 и 1897 гг., в «Статистике производств, облагаемых акцизом» за 1902, 1904, 1905 гг., в «Статистике по казенной продаже питей» за 1904 г., в изданиях Министерства финансов: 1900 г. — «Казенная продажа вина», 1902 г. - «Министерство финансов 1802 - 1902. Исторический обзор», 1913 г. - «Краткий очерк 50-летия акцизной системы взимания налога с крепких напитков и 50-летие деятельности учреждений, заведывающих неокладными сборами», а также в работах И.И. Янжула, Д.А. Миропольского, И.С. Блноха, И.Х. Озерова, П.П. Мигулина, П.Х. Шваиебаха, Т.В. Локтя, М.И. Фридмана, И.О. Осипова, И.Г. Прыжова, Д.Н. Бородина, К.А. Колокольникова, B.JI. Степанова, A.M. Мариупольского. Анализ статистических данных позволил иллюстрировать фискальную, регулирующую и социальную функции косвенных налогов и показал уровень эффективности работы акцизных чиновников. Эти источники дополняют основной материал различными фактами аналитического характера.

4. Периодическая печать, к которой относятся как дореволюционные, так и современные издания. Это журналы «Русское слово» 1863 г., «Дело» 1877 г.,

4 «Вестник финансов, промышленности и торговли» 1885, 1888 гг., «Русская мысль» 1901 г., «Родина» 1996, 2001 и 2002 гг. и газеты «Тобольские губернские ведомости» 1863 г., «Сибирская жизнь» 1897, 1899, 1902 гг.,

Акмолинские областные ведомости» 1901 г. Данные источники важны тем, что дореволюционные публикации доносят до нас в непосредственном виде проблемы налоговой политики той эпохи и иллюстрируют фискальную, регулирующую и социальную функции косвенных налогов, а современные издания содержат материал, помогающий сопоставить уровень жизни акцизных чиновников и других государственных служащих, представителей различных социальных слоев Российской империи.

5. Дневники и воспоминания. Данные источники были использованы автором диссертации для выявления роли личности в пореформенной политике царизма в сфере косвенного налогообложения. Это дневники: государственных секретарей Государственного совета Российской империи - Е.А. Перетца (07.1878 г. - 01.1883 г.), А.А. Половцова (01.1883 г. - 07.1892 г.) и министра внутренних дел П.А. Валуева (04.1861 г. - 03.1868 г.); воспоминания: военного министра Д.А. Милютина (1861 г. - 1881 г.), министров финансов С.Ю. Витте (08.1892 г. - 08.1903 г.) и B.I I. Коковцова (02.1904 г. - 10.1905 г. и 04.1906 г.-01.1914 г.), государственных и общественных деятелей России А.И. Кошелева, Ф.Г. Тернера, Ф.Ф. Воропопова, Е.М. Феоктистова, А.Ф. Кони. Особое место в кругу этих источников занимает книга П. В. Березина «На службе злому делу. (Хроника из жизни па винокуренных заводах)», изданная в Москве в 1900 г. Ее автор, будучи служащим на винокуренных заводах, показал акцизную питейную реформу с точки зрения непосредственного участника винокуренного дела, и поэтому его наблюдения и выводы особенно ценны для нашего исследования. Как прямой свидетель акцизной реформы, Березин (скорее всего - это псевдоним) указал на ее пороки - постоянное стремление участников винокурения к преступной наживе, развитие пьянства и взяточничество чиновников акцизного ведомства.

Научная новизна исследования. Диссертация является первым в отечественной историографии специальным, комплексным и обобщающим исследованием пореформенной политики царизма в области косвенного налогообложения в Западной Сибири. В нем впервые рассмотрены основные направления и этапы данной политики; осмыслен социально-политический аспект налоговой политики России на основе проявления трех основных функций косвенных налогов - фискальной, регулирующей и социальной; дан сравнительно-правовой анализ законодательства Империи в сфере косвенного налогообложения; показана роль налогового аппарата и выявлена роль личности в определении и реализации налоговой политики самодержавия. Результаты исследования позволяют относиться к налоговой политике как к действенному социально-экономическому средству в справедливом устройстве современного российского общества и преодолеть стереотип отрицательной роли косвенных налогов. В научный оборот вводится достаточно широкий круг источников, дающих возможность расширить как фактическую, так и методологическую базу политики косвенного налогообложения в России.

Практическая значимость исследовании. Материалы диссертации могут быть использованы при написании обобщающих работ по экономической истории Сибири и России; разработке курсов по истории отечественного государства и права, политологии, истории государственного и муниципального управления, истории политических и правовых учений; истории налогов и налогообложения; при подготовке учебных пособий, лекций и семинаров в высших учебных заведениях по предметам «экономика», «налоговое» и «финансовое право» и по специальностям «история», «государственное и муниципальное управление», «налоги и налогообложение», «регионоведение».

Результаты исследования могут быть применены как законодательными, так и налоговыми органами при совершенствовании действующего законодательства Российской Федерации и ее субъектов.

Заключение научной работыдиссертация на тему "Косвенное налогообложение Западной Сибири в 1861-1904 гг."

Заключение

В пореформенную эпоху правящие круги России и в налоговой политике стали на путь капиталистических преобразований. Особенно явно это проявилось не столько в прямом, сколько в косвенном налогообложении. Являясь в первую очередь выразителем интересов помещичьего землевладения, российское самодержавие практически до последнего года своего существования никак не решалось вводить подоходный налог, а, стремясь к расширению своей социальной базы в лице торгово-промышленного капитала, оно крайне осторожно устанавливало и увеличивало налоги на доходы отечественных капиталистов. В области же косвенного налогообложения царизм решительно провел кардинальные реформы и создал ту систему косвенного налогообложения, которая в основном отвечала социально-экономическим потребностям страны, вставшей на путь капиталистического развития.

Российская пореформенная система косвенного налогообложения, на наш взгляд, прошла два этапа: первый - введение и становление акцизной системы (1861 - 1894 гг.); второй - утверждение питейной монополии и сохранение акцизов на другие предметы потребления (1895 — 1904 гг.). На первом этапе были полностью отменены государственная монополия и откупа в отношении всех налогооблагаемых предметов потребления (спиртных напитков, соли, сахара, табака), установлен единый порядок взимания косвенных налогов (акцизная система) и введены различные формы акцизов на облагаемые товары; создано и задействовано новое акцизное налоговое законодательство; образован и стал функционировать новый налоговый аппарат, специально занимавшийся косвенными налогами (Департамент неокладных сборов Министерства финансов в центре и акцизные управления на местах). На втором этапе акцизная система в отношении спирта и хлебного вина (водки) была заменена казенной винной монополией, налоговое законодательство подверглось изменениям и дополнениям, в основном связанным с введением питейной монополии; акцизное ведомство преобразовано и расширено - в центре появилось Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питей, а на местах разукрупнены и увеличены в количественном отношении акцизные управления.

Этап введения и становления акцизной системы можно разделить на два периода: первый - проведение акцизной реформы (1861 - 1870 гг.) и второй -развитие акцизной системы (1870 - 1894 гг.). Второй этап косвенного налогообложения 1895 - 1904 гг. характеризуется введением и утверждением питейной монополии по всей территории Европейской России и Сибири. На этом этапе почти каждый год, начиная с 1895 г. и заканчивая 1904 г., происходило введение казенной продажи питей в том или ином регионе Империи в порядке установленной очереди: 1июля 1902 г. была введена питейная монополия в основных районах Западной Сибири, а 1 июля 1904 г. она была распространена на Север Тобольской и Томской губерний и на Восточную Сибирь.

Особенности косвенного налогообложения в Западной Сибири проявились, во-первых, в том, что здесь акцизная система и питейная монополия были установлены в более поздние сроки, а во-вторых, на территории края применялось местное правовое регулирование. Если в Европейской России акцизы на соль и табак утвердились к середине 60-х гг. XIX в., то в исследуемом регионе - к 1872 г. Казенная винная монополия была введена в крае в две очереди — с 1 июля 1902 г. и с 1 июля 1904 г. Соляной налог не платили жители Киргизской (Казахской) степи, а казаки и инородцы Севера имели льготы по потреблению соли. В крае не действовали Правила розничной торговли спиртными напитками 1885 г., а Табачный устав 1882 г. был введен с отсрочкой в год. Именно при подготовке и введении казенной винной монополии в крае осуществлялась особая западносибирская политика царского правительства, которая учитывала природные географические и национальные особенности края и выражалась в тщательной подготовке к введению питейной монополии в регионе (организационные и законодательные мероприятия в течение 1898 - 1902 гг.) и в установлении ее в две очереди. К особенностям косвенного налогообложения в регионе следует отнести.и то, что здесь, из-за природно-климатических условий, не было сахарной промышленности и сбора сахарного дохода.

О качественной стороне пореформенной политики царизма в области косвенного налогообложения, как в России, так и в Западной Сибири можно судить исходя из анализа реализации основных функций косвенных налогов -фискальной, регулирующей и социальной. Самой успешной нам представляется их фискальная функция, поскольку на всем протяжении исследуемого времени питейный, соляной, табачный и спичечный налоги постоянно и в возрастающих размерах наполняли бюджет страны.

Неплохо показала себя и регулирующая функция на всех ее основных направлениях: в России и Западной Сибири в соответствии с назревшими потребностями была проведена акцизная реформа и установлена питейная монополия; эти две системы постоянно развивались (определялись налогооблагаемые объекты, устанавливались и отменялись налоговые ставки, предоставлялись налоговые льготы); винокурение, пивоварение, дрожжевое, табачное и спичечное производство под воздействием налогового законодательства постоянно совершенствовались в техническом и технологическом отношениях (была создана современная материально-техническая база в винокурении и пивоварении, освоены эффективные способы очистки спирта, развивалось сельскохозяйственное винокурение, построены казенные винные склады с новейшим, по тем временам, оборудованием, налажено отечественное производство дрожжей, внедрена фабричная обработка табака, вытеснено из производства изготовление опасных фосфорных спичек). Вместе с тем, регулирующая функция акцизов имела и отрицательные результаты: долгое время господствовало покровительство промышленного винокурения в ущерб сельскохозяйственному; существовал льготный налоговый режим для крупного производства в винокурении, пивоварении, спичечном и табачном производствах; западносибирское производство пива, спичек и табака из-за отдаленности и суровых природных условий края нуждалось в существенных налоговых льготах, но не получило их.

Социальная функция косвенных налогов имела в основном негативные последствия, так как ее главные цели - выравнивание доходов населения и устранение общественных пороков - достигнуты не были. Дореволюционные налоговеды в большинстве своем не отрицали социальной справедливости в установлении налогов на спиртные напитки и табачные изделия, но были против соляного, сахарного, нефтяного и спичечного акцизов как налогов на предметы первой необходимости, которые являлись более обременительными для малоимущих слоев населения. Все косвенные налоги царской России постоянно росли, и это губительно отражалось на основном налогоплательщике страны - крестьянстве. Повышение налогов вело и к росту нарушений в производстве и торговле облагаемых товаров, т.е. порождало и стимулировало преступность. Ни акцизная реформа, ни питейная монополия не устранили пьянства, а, наоборот, усугубили это социальное зло и породили проблему российского алкоголизма. Положительными результатами социальной роли косвенных налогов в пореформенной России следует считать отмену соляного налога с 1881 г., хорошее качество государственного спирта и водок, а также оригинальный, невостребованный сегодня опыт работы попечительств о народной трезвости.

В осуществлении акцизной и питейной реформы огромную роль сыграл специализированный налоговый аппарат. В первую очередь благодаря чиновникам акцизного ведомства в России и Западной Сибири была создана и вполне успешно функционировала налоговая система, отвечающая потребностям экономического развития страны. Дореформенная Россия не имела специального налогового аппарата, занимавшегося косвенным налогообложением. Акцизные чиновники всех уровней были непосредственно подчинены Министерству финансов и имели серьезные должностные права: проверка и ревизия производственных и торговых заведения, облагаемых акцизами и патентными сборами; наложение ареста на выпускаемую подакцизную продукцию, вынесение санкций в отношении нарушителей акцизных уставов и правил и т. п. Уровень их заработной платы был на порядок выше заработной платы чиновников других ведомств, а пенсионное обеспечение даже вольнонаемных служащих (продавцов казенных винных лавок) считалось одним из лучших в Империи. Кстати, специализированный местный аппарат в сфере прямого налогообложения - податные инспектора -был создан только в 1885 г.

В целом эффективная работа акцизных чиновников страны и региона была бы невозможна без участия в руководстве сравнительно небольшим акцизным ведомством министров финансов М.Х. Рейтерна, Н.Х. Бунге, И.А. Вышнеградского, С.Ю. Витте и В.Н. Коковцова. До сих пор не оценена и не вошла должным образом в отечественную историю огромная заслуга К.К. Грота - первого директора Департамента неокладных сборов, создавшего, по свидетельству А.Ф. Кони, «безупречное ведомство». Сама по себе деятельность этого государственного мужа - лучший образец и ориентир для современных российских чиновников. Судя по архивным документам, большой вклад в развитие акцизной системы и становление питейной монополии в Западной Сибири внесли управляющие акцизными сборами Западной Сибири и Тобольской губернии и Акмолинской области Д.Д. Баскалов, В.А. Кочеров, И.Т. Масловский и П.И. Голубов, старший ревизор Главного управления неокладных сборов и казенной продажи питей И.Р. Минцлов и надзиратель V акцизного округа Тобольско-Акмолинского акцизного управления А.С. Гриневицкий.

Анализ пореформенного законодательства России и Западной Сибири в области косвенного налогообложения показал его важную роль в реализации налоговой политики самодержавия. Данное законодательство состоит из законов, облеченных в правовую форму уставов, положений, правил и подзаконных актов, имеющих вид циркуляров и инструкций, которые органично связаны между собой и образуют однородную своеобразную правовую систему. Многие правовые акты принимались исходя «из соображений опыта», т.е. проходили, говоря современным юридическим языком, предварительную экспертизу. Помимо этого, налогозаконодатели царской России часто старались вносить в текст юридического документа весь комплекс экономических, финансовых, технологических, административных, социальных и даже нравственно-психологических аспектов. Продолжительность использования ряда актов свидетельствует о проверке их качества временем («Положение о питейном сборе» 1861 г., табачный устав Н.Х. Бунге 1882 г., «Положение о казенной продаже питей» 1894 г., Высочайше утвержденное мнение Государственного совета 1900 г. «О взимании акциза с пивоварения по весу солода»). Эти же нормативные акты, как и многие другие, в полной мере выразили фискальную, регулирующую и социальную функции отечественных акцизов.

Основной вывод нашего исследования заключается в том, что царизм провел кардинальные реформы в косвенном обложении населения, но при этом взвалил на плечи главного налогоплательщика страны - крестьянство - помимо прямых налогов еще и косвенные, что в немалой степени способствовало падению жизненного уровня основной массы жителей, не пожелавших в дальнейшем быть надежной опорой самодержавию.

Список научной литературыПинчук, Виктор Николаевич, диссертация по теме "Отечественная история"

1. Именной Высочайший указ Правительствующему Сенату от 4 июля 1861 г. «Устав об акцизе с табака»// Полное собрание законов Российской империи. Собрание 2. Т. 36. 1861. СПб., 1863. №37196.

2. Именной Высочайший указ Правительствующему Сенату от 4 июля1861 г. «Положение о питейном сборе»// Полное собрание законов Российской империи. Собрание 2. Т. 36. 1861. СПб., 1863. №37197.

3. Высочайше утвержденное положение Сибирского комитета от 15 марта 1862 г. «Об отдаче Успенского казенного винокуренного завода в арендное содержание»// Полное собрание законов Российской империи. Собрание 2. Т. 37. 1862. СПб., 1865. № 38058.

4. Высочайше утвержденное мнение Государственного совета от 12 декабря 1866 г. «Об установлении обязательной крепости продаваемого вина»// Полное собрание законов Российской империи. Собрание 2. Т. 41. 1866. СПб., 1868. №43977.

5. Высочайше утвержденное мнение Государственного совета от 4 июня 1871 г. «Устав об акцизе с табака»// Полное собрание законов Российской империи. Собрание 2. Т. 46. 1871. СПб., 1874. № 49702.

6. Высочайше утвержденное мнение Государственного совета от 18 мая 1882 г. «Устав о табачном сборе»// Полное собрание законов Российской империи. Собрание 3. Т. 2. 1882. СПб., 1886. № 895.

7. Высочайше утвержденное мнение Государственного совета от 14 мая 1885 г. «Правила о раздробительной продаже напитков»// Полное собрание законов Российской империи. Собрание 3. Т. 5. 1885. СПб., 1887. № 2946.

8. Высочайше утвержденное мнение Государственного совета от 21 декабря 1887 г. «О возвышении на 1/4 копейки акциза с вина и спирта»// Полное собрание законов Российской империи. Собрание 3. Т. 7. 1887. СПб., 1889. №4895.

9. Высочайше утвержденное мнение Государственного совета от 25 мая 1888 г. «О некоторых изменениях в действующих правилах о винокурении и об изменении порядка взноса акцизных платежей»// Вестник финансов, промышленности и торговли. 1888. № 25. С. 664-666.

10. Высочайше утвержденное мнение Государственного совета от 4 мая 1889 г. «О некоторых изменениях в правилах о питейной торговли в Сибири»// Полное собрание законов Российской империи. Собрание 3. Т. 9. 1889. СПб., 1891. №5963.

11. Высочайше утвержденное мнение Государственного совета от 4 июня 1890 г. «О мерах к поощрению сельскохозяйственного винокурения»// Полное собрание законов Российской империи. Собрание 3. Т. 10. 1890. СПб., 1893. №6888.

12. Высочайше утвержденное мнение Государственного совета от 4 июня 1890 г. «Об устройстве в Москве казенного склада для спирта»// Полное собрание законов Российской империи. Собрание 3. Т. 10. 1890. СПб., 1893. № 6894.

13. Высочайше утвержденное мнение Государственного совета от 20 декабря 1894 г. «Устав попечительств о народной трезвости»// Свод законов

14. Российской Империи. Издание 1901 г. Т. V. СПб., 1901 г. Уставы об акцизных сборах. Приложения. Устав попечительств о народной трезвости.

15. Высочайше утвержденное мнение Государственного совета от 10 июня 1900 г. «О взимании акциза с пивоварения по весу солода»// Полное собрание законов Российской империи. Собрание 3. Т. 20. 1900. СПб., 1902. № 18804.

16. Циркуляр министра финансов от 24 апреля 1902 г. за № 1646 «О продажных ценах на казённое вино и спирт в местностях, где казённая продажа питей вводится с 1 июля текущего года». // Вестник финансов, промышленности и торговли. 1902. № 22. С. 367.

17. Государственный архив Омской области (ГАОО)

18. Ф. 3. Главное управление Западной Сибири1. Оп. 4. дд. 5344.

19. Оп. 6. дд. 7806, 7857, 10417.1. Оп. 7. дд. 10642, 11042.

20. Оп. 8. дд. 12906, 12907, 13334.

21. Ф. 21. Акцизное управление Тобольской губернии и Акмолинской области

22. On. 1. дд. 4, 13, 17, 18, 209, 328, 363, 365.

23. Ф. 71. Управление IV акцизного округа Западной Сибири

24. On. 1. дд. 1,2,3,6,7, 16, 17,22.

25. Ф. 92. Управление I акцизного округа Тобольской губернии и Акмолинской области

26. On. 1. дд. 1,4,5,6, 8, 10, 13, 14, 18,21,28,41,42.

27. Ф. 191. Управление V акцизного округа Тобольской губернии и Акмолинской области1. On. 1. дд. 3, 4, 5.

28. Российский государственный исторический архив (РГИА)

29. Ф. 574. Департамент неокладных сборов1. On. 1. дд. 713, 1425.

30. Оп.2. дд. 151, 1560, 1567, 1594.

31. Ф. 575. Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питей1. On. 1. дд. 916.1. Оп.2. дд. 1243,3470.1. Оп. 6. дд. 552,561,563.1. Статистическая литература

32. Адрес-календарь Тобольской губернии на 1904 г. Тобольск, 1904.

33. Всеподданнейший отчёт Степного генерал-губернатора за 1883 год Омск, 1883. 76 с.3. ' Ежегодник Министерства финансов. Выпуск II на 1870 г. Составлен под ред. А.Б. Бужена. СПб., 1871. 548 с.

34. Краткий статистический очерк промышленности и торговли в Акмолинской области за 1880 1894 гг. - Составил секретарь Омской Контрольной палаты Н. Коншин. Издание Акмолинского областного статистического комитета. Омск, 1896.

35. Обзор Семипалатинской области за 1888 год. Приложение к всеподданнейшему отчёту. Семипалатинск. Типография Областного правления. Б.г.

36. Обзор Семипалатинской области за 1892 год. Приложение к всеподданнейшему отчёту Военного Губернатора Семипалатинской области. Семипалатинск. Типография Областного правления. Б.г.

37. Обзор Тобольской губернии за 1892 год. Приложение к всеподданнейшему отчёту. Тобольск. Типография Губернского правления. 1893.

38. Обзор Акмолинской области за 1894 год. Омск, 1896.

39. Обзор Акмолинской области за 1895 год. Омск, 1897.

40. Обзор Тобольской губернии за 1895 год. Тобольск, 1897.

41. Обзор Томской губернии за 1896 год. Томск, 1897.

42. Обзор Акмолинской области за 1897 год. Омск, 1899.

43. Обзор Томской губернии за 1897 год. Томск, Б. г.

44. Обзор Акмолинской области за 1898 год. Омск, 1900.

45. Статистический обзор Тобольской губернии за 1897 год. Тобольск, 1898.

46. Обзор Семипалатинской области за 1899 год. Семипалатинск, 1900.

47. Обзор Томской губернии за 1899 год. Томск, 1899.

48. Обзор Акмолинской области за 1902 год. Омск, 1904.

49. Обзор Семипалатинской области за 1902 год. Семипалатинск, 1903.

50. Обзор Тобольской губернии за 1902 год. Тобольск, 1903.

51. Обзор Томской губернии за 1902 год. Томск, 1904.

52. Обзор Тобольской губернии за 1903 год. Тобольск, 1904.

53. Обзор Семипалатинской области за 1904 год. Семипалатинск, 1905.

54. Обзор Томской губернии за 1904 год. Томск, 1905.

55. Отчёт Главного управления неокладных сборов и казённой продажи питей за 1898 год. СПб., 1899.

56. Отчёт Главного управления неокладных сборов и казённой продажи питей за 1902 год. СПб., 1903. 96 с. Ведомости I XV.

57. Отчёт Главного управления неокладных сборов и казённой продажи питей за 1904 год. СПб., 1906.

58. Отчёт по казённой продаже питей по Управлению акцизными сборами Тобольской губернии и Акмолинской области за 1903 год. Омск, 1904. Ведомости сведения (1 49).

59. Памятная книжка Западной Сибири на 1881 год. Омск, 1881.